審計(jì)學(xué)第二章審計(jì)組織及審計(jì)程序ppt課件.ppt

單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 學(xué)習(xí)目標(biāo)案例導(dǎo)入審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)任務(wù)二審計(jì)組織形式及審計(jì)人員任務(wù)三審計(jì)過程任務(wù)四審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 通過本章的學(xué)習(xí) 結(jié)合教學(xué)案例或工作實(shí)際 要明確審計(jì)工作的一般程序 掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和編寫方法 充分認(rèn)識(shí)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在作出審計(jì)結(jié)論 發(fā)表審計(jì)意見以及保證審計(jì)工作的質(zhì)量和免除審計(jì)人員責(zé)任等方面的重要意義 學(xué)習(xí)目標(biāo) 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 中天勤因銀廣夏事件執(zhí)業(yè)資格被吊銷2001年8月銀廣夏上市公司造假問題在媒體披露后 財(cái)政部 證監(jiān)會(huì)立即組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)事件立案調(diào)查 現(xiàn)已查明 廣夏 銀川 實(shí)業(yè)股份有限公司通過偽造購銷合同 偽造出口報(bào)關(guān)單 虛開增值稅專用發(fā)票 偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段 虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入 虛構(gòu)巨額利潤等問題 同時(shí)也已查明深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反法律法規(guī)和職業(yè)道德 為銀廣夏公司出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見的審計(jì)報(bào)告 上述問題 嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場公開 公平 公正原則 為此 財(cái)政部對(duì)該案所涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法進(jìn)行處罰 吊銷簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮 徐林文的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格 吊銷中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格 并會(huì)同證監(jiān)會(huì)吊銷其證券 期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證 同時(shí) 追究中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任 案例導(dǎo)入 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀廣廈審計(jì)過程中的失誤包括 未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證 這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單 銀行對(duì)賬單 重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供 進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師未能采取必要的審計(jì)過程對(duì)這些證據(jù)的真假作進(jìn)一步確認(rèn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)過程中過份依賴被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料 未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 作為審計(jì)人員通過銀廣廈事件可以得到哪些啟示 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 任務(wù)一審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 一 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是由國家有關(guān)部門或?qū)徲?jì)職業(yè)團(tuán)體制定頒布的 用以規(guī)范審計(jì)組織和審計(jì)人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為 衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的尺度或標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 審計(jì)準(zhǔn)則體系 政府審計(jì)準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 國家審計(jì)基本準(zhǔn)則 通用審計(jì)準(zhǔn)則與專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)指南 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 二 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論 以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù) 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 三 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中用來判斷是非 評(píng)價(jià)優(yōu)劣的依據(jù) 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 法規(guī)類標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)劃 預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同類標(biāo)準(zhǔn) 政策類標(biāo)準(zhǔn) 規(guī)章制度類標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 任務(wù)二審計(jì)組織形式及審計(jì)人員 一 審計(jì)組織 政府審計(jì)機(jī)關(guān) 民間審計(jì)組織 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 中央審計(jì)機(jī)關(guān) 審計(jì)特派員辦事處 地方審計(jì)機(jī)關(guān) 獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 鑒證業(yè)務(wù)范圍 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 二 審計(jì)人員職業(yè)道德的基本要求 1 一般原則 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立 客觀 公正的原則 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系 不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù) 4 執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系 應(yīng)當(dāng)向所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明 并實(shí)行回避 5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù) 6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是 不為他人所左右 也不得因個(gè)人好惡影響其分析 判斷和客觀性 7 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)正直 誠實(shí) 不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 2 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力 遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范 合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范 2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù) 3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃 并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo) 監(jiān)督和檢查 5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時(shí) 應(yīng)當(dāng)以充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù) 不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見 6 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證 7 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 3 對(duì)客戶的責(zé)任 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下 竭誠為客戶服務(wù) 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任 3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密 并不得利用其為自己或他人謀取利益 4 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證月艮務(wù) 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 4 對(duì)同行的責(zé)任 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系 配合同行工作 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行 不得損害同行利益 3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè) 4 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù) 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 其他責(zé)任 1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象 不得有可能損害職業(yè)形象的行為 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性 客觀性 公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù) 職業(yè)或活動(dòng) 2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫 欺詐 利誘等方式招攬業(yè)務(wù) 3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù) 4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù) 也不得向客戶索取或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益 5 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù) 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 案例分析 周林是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 宏達(dá)公司是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶之一 假定周林為 1 宏達(dá)公司2011年度的財(cái)務(wù)經(jīng)理 2 宏達(dá)公司總經(jīng)理的女兒 3 宏達(dá)公司總經(jīng)理的好朋友該會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年1月對(duì)宏達(dá)公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查 針對(duì)上述三種情況 分別說明周林是否應(yīng)回避 為什么 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 解析 1 周林離開宏達(dá)公司未滿兩年 應(yīng)該回避 因?yàn)橹芰蛛x職未滿兩年 可被視為與宏達(dá)公司有利害關(guān)系 在形式上不獨(dú)立 2 周林與宏達(dá)公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系 應(yīng)該回避 因?yàn)榕c宏達(dá)公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)系 周林在實(shí)質(zhì)上和形式上都不獨(dú)立 3 周林不應(yīng)該回避 私人間友誼不損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 案例分析 某日?qǐng)?bào)載一家合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開業(yè)啟事 其中部分內(nèi)容為 本所是在國家工商行政管理局登記注冊(cè)的全國第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所 至此隆重開業(yè)之際 謹(jǐn)向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切謝意 并愿繼續(xù)竭誠為各界人士 各國客商提供會(huì)計(jì) 審計(jì) 企業(yè)咨詢 稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù) 請(qǐng)問開業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德 為什么 解析 這則開業(yè)啟事違背了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德準(zhǔn)則 的有關(guān)要求 根據(jù) 職業(yè)道德準(zhǔn)則 的有關(guān)規(guī)定 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張 內(nèi)容虛假 容易引起誤解的廣告 而此則啟事中的 第一家 世界一流 字眼 則是有自我標(biāo)榜 容易引起誤解性質(zhì) 使啟事本身已超過了僅公告各界本事務(wù)所開業(yè)的目的 在客觀上起到了夸大自己 貶低同行 從而招攬業(yè)務(wù)的作用 違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得運(yùn)用廣告方式來招攬業(yè)務(wù)的規(guī)定 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 任務(wù)三審計(jì)過程 審計(jì)過程也稱審計(jì)循環(huán)或?qū)徲?jì)程序 是審計(jì)組織及其審計(jì)人員開展審計(jì)工作 從準(zhǔn)備工作到審計(jì)任務(wù)結(jié)束為止的全部過程 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 一 政府審計(jì)過程 一 準(zhǔn)備階段 1 確定審計(jì)任務(wù) 3 調(diào)查了解被審計(jì)單位情況 2 組織審計(jì)力量 5 編制審計(jì)工作方案 4 熟悉有關(guān)政策 法規(guī)和制度 6 通知被審計(jì)單位 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 二 實(shí)施階段 1 進(jìn)駐被審計(jì)單位 2 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制 3 修訂審計(jì)工作方案 4 收集審計(jì)證據(jù) 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 三 報(bào)告階段 1 整理審計(jì)工作底稿 2 撰寫審計(jì)報(bào)告 3 征求被審計(jì)單位意見 4 提交審計(jì)報(bào)告 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 四 處理階段 1 作出處理決定 2 重要重大問題寫出專題報(bào)告 3 重大罰款決定組織舉行聽證 4 下達(dá)審計(jì)決定 5 檢查決定執(zhí)行 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 二 民間審計(jì)過程 一 計(jì)劃階段 1 開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 2 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 3 制定審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 二 實(shí)施階段 1 進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試 2 修訂審計(jì)計(jì)劃 4 檢查和復(fù)核審計(jì)工作底稿 3 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 1 審查期初余額和期后事項(xiàng) 取得補(bǔ)充證據(jù) 4 編寫簽發(fā)報(bào)告 建立審計(jì)檔案 3 協(xié)商調(diào)整事項(xiàng) 形成審計(jì)意見 三 終結(jié)階段 2 整理工作底稿 分類歸納資料 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 任務(wù)四審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 一 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的 用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系 審計(jì)目標(biāo)和范圍 雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 二 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的總體要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前 與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見 并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧 如果被審計(jì)單位不是委托人 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人 被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款進(jìn)行充分溝通 并達(dá)成一致意見 在實(shí)務(wù)中 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以采用合同式或信函式兩種形式 審計(jì)學(xué)單元二審計(jì)組織形式及審計(jì)過程 1 簽約雙方的名稱 也就是委托單位和審計(jì)組織各自的名稱 2 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 3 管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 4 審計(jì)的范圍 即審查的內(nèi)容和時(shí)間范圍 5 執(zhí)行審計(jì)工作的安排 包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 6 審計(jì)報(bào)告的格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形