小企業(yè)會計準則.doc

小企業(yè)會計準則總論主講老師何澤水第一節(jié)小企業(yè)會計準則的重大意義為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財政部制定了小企業(yè)會計準則（財會201117號），于2011年10月18日印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行，鼓勵微型企業(yè)參照執(zhí)行。財政部于2004年4月27日發(fā)布的小企業(yè)會計制度(財會20042號)同時廢止。一、小企業(yè)會計準則的制定過程財政部2010年初將制定發(fā)布小企業(yè)會計準則列入了工作計劃。2010年4月13日財政部會計司發(fā)布了關(guān)于征求小企業(yè)會計準則意見的通知，在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，2010年11月1日發(fā)布了小企業(yè)會計準則（征求意見稿）。財政部在江蘇、河北、上海、北京等地開展調(diào)研,收集大量一手資料；多層面召開座談會，聽取稅務部門、銀監(jiān)部門、工信部門、銀行、小企業(yè)的政策建議；積極推進國際交流，通過亞太地區(qū)會計準則制定機構(gòu)會議等平臺，與國際會計準則理事會進行廣泛深入務實的溝通。我國制定小企業(yè)會計準則的基本設想得到了國際有關(guān)方面的認同。財政部于2011年6月24日在大連召開座談會，包括大連在內(nèi)的全國六?。ㄊ校┑南嚓P(guān)代表參加了本次會議，對實施小企業(yè)會計準則的相關(guān)問題開展了專題調(diào)研。二、制定小企業(yè)會計準則的背景（一）制定小企業(yè)會計準則是加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，在促進經(jīng)濟增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用。據(jù)2010年有關(guān)資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展。中華人民共和國中小企業(yè)促進法已由第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議于2002年6月29日通過，自2003年1月1日起施行。2009年9月19日，國務院印發(fā)國務院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號），提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策措施。主要包括：完善中小企業(yè)政策法律體系；切實緩解中小企業(yè)融資難；加大對中小企業(yè)的財稅扶持；加快中小企業(yè)技術(shù)進步和結(jié)構(gòu)調(diào)整；支持中小企業(yè)開拓國內(nèi)、國際市場；加強和改善對中小企業(yè)的服務；引導中小企業(yè)加強管理；加強中小企業(yè)工作的組織領(lǐng)導等八個方面的政策意見。2011年10月12日國務院召開常務會議，研究確定支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的金融、財稅政策措施。主要包括：提高增值稅和營業(yè)稅起征點；將小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長至2015年底并擴大范圍；對金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同三年內(nèi)免征印花稅；將貸款損失準備金稅前扣除政策延長至2013年底；銀行業(yè)金融機構(gòu)對小型微型企業(yè)貸款的增速不低于全部貸款平均增速；對達到要求的小金融機構(gòu)執(zhí)行較低存款準備金率；適當提高對小型微型企業(yè)貸款不良率的容忍度等。2012年2月1日國務院召開常務會議，研究部署進一步支持小型和微型企業(yè)健康發(fā)展的政策措施：主要包括：中央財政安排150億元設立中小企業(yè)發(fā)展基金，主要支持初創(chuàng)小型微型企業(yè)；政府采購安排一定比例專門面向小型微型企業(yè)；對小型微型企業(yè)三年內(nèi)免征部分管理類、登記類和證照類行政事業(yè)性收費；支持符合條件的商業(yè)銀行發(fā)行專項用于小型微型企業(yè)貸款的金融債；支持小型微型企業(yè)上市融資；中央財政擴大技術(shù)改造資金規(guī)模，重點支持小型微型企業(yè)應用新技術(shù)、新工藝、新裝備；實施創(chuàng)辦小企業(yè)計劃，培育和支持3000家小企業(yè)創(chuàng)業(yè)基地；建立和完善4000個中小企業(yè)公共服務平臺；支持小型微型企業(yè)參加國內(nèi)外展覽展銷活動；對小型微型企業(yè)招用高校畢業(yè)生給予培訓費和社會保險補貼等。2011年11月經(jīng)國務院批準，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在國家重視支持小企業(yè)發(fā)展的政策背景下，財政部適時制定并發(fā)布小企業(yè)會計準則，是加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。附表：（二）制定小企業(yè)會計準則是加強稅收征管、防范金融風險的重要制度保障稅務部門對企業(yè)征收企業(yè)所得稅應當采用查賬征收方式，但有相當一部分的小企業(yè)實行的是核定征收方式，重要原因之一是小企業(yè)提供的會計信息質(zhì)量不高。同時，銀行在對小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是小企業(yè)的財務報表，會計信息質(zhì)量不高也是重要原因之一。為了滿足稅收征管和防范金融風險的需要，需要制定一部適應小企業(yè)特點的會計準則。（三）制定小企業(yè)會計準則是健全企業(yè)會計標準體系、規(guī)范小企業(yè)會計行為的重要制度基礎(chǔ)財政部于2006年發(fā)布了企業(yè)會計準則體系，自2007年1月1日起在我國上市公司、金融保險企業(yè)和非上市大中型企業(yè)中實施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認可，但這套準則體系的實施范圍不包括小企業(yè)。而現(xiàn)行的小企業(yè)會計制度是2004年制定并從2005年執(zhí)行的，一直未做出修改和完善，有些規(guī)定已不適應小企業(yè)的業(yè)務特點和管理要求。據(jù)了解在小企業(yè)會計準則發(fā)布之前，有的小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度，有的執(zhí)行企業(yè)會計準則，有的甚至執(zhí)行早已過時的行業(yè)會計制度。許多小企業(yè)的會計人員感到會計核算時無所適從，迫切需要制定一部適應小企業(yè)特點的會計準則。（四）國際會計準則理事會于2009年7月制定發(fā)布了中小主體國際財務報告準則，加快了我國小企業(yè)會計準則制定的進程對比原來的國際財務報告準則，中小主體國際財務報告準則根據(jù)中小主體的信息使用者的要求和中小主體的主要業(yè)務特點，刪除了與中小主體不相關(guān)的內(nèi)容，如保險、每股收益、分部報告等；減少了會計政策的選擇，簡化了會計處理，降低了中小企業(yè)運用高標準會計準則的成本，因而受到了發(fā)達國家和新興經(jīng)濟體的歡迎。由于我國的會計準則體系已經(jīng)實現(xiàn)了與國際會計準則體系的趨同，中小主體國際財務報告準則的發(fā)布，加快了我國小企業(yè)會計準則制定進程，并吸收和借鑒了中小主體國際財務報告準則的內(nèi)容。三、小企業(yè)會計準則發(fā)布的重大意義小企業(yè)會計準則的制定發(fā)布是財政、會計工作貫徹落實科學發(fā)展觀、服務小企業(yè)健康發(fā)展的重大舉措，是繼我國企業(yè)會計準則建成并有效實施之后企業(yè)會計標準建設的又一項重大系統(tǒng)工程，標志著由適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會計準則和適用于小企業(yè)的小企業(yè)會計準則共同構(gòu)成的企業(yè)會計標準體系基本建成。深入貫徹實施小企業(yè)會計準則，有利于加強小企業(yè)內(nèi)部管理，促進小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強小企業(yè)稅收征管，促進小企業(yè)稅負公平；有利于加強小企業(yè)貸款管理，改善融資環(huán)境，防范小企業(yè)貸款風險；有利于規(guī)范市場經(jīng)濟秩序、提升政府經(jīng)濟管理水平。四、制定小企業(yè)會計準則的思路和原則在制定小企業(yè)會計準則過程中，主要考慮了三方面：一是，既要立足國情，符合我國小企業(yè)發(fā)展的實際，又要以國際趨同為方向，借鑒中小主體國際財務報告準則的簡化要求。二是，在具體會計處理上與企業(yè)所得稅法保持協(xié)調(diào)，基本消除了小企業(yè)中會計與稅法之間的差異，會計核算方法更為簡化、規(guī)范，有利于加強稅收征管。三是，適應小企業(yè)的特點，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，適應銀行等債權(quán)人向小企業(yè)提供信貸的需要。在制定小企業(yè)會計準則過程中，注重了三個結(jié)合：一是，遵循基本準則與簡化要求相結(jié)合按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，基本準則是綱，適用于在中國境內(nèi)設立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則是基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)?？紤]到我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，小企業(yè)會計準則應當簡化。比如，在會計計量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計量；又如長期股權(quán)投資的核算，要求只采用成本法核算，不需要編制合并報表等。二是，滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務部門和銀行。稅務部門更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異；銀行希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則提供財務報表。為此，小企業(yè)會計準則減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。三是，和企業(yè)會計準則合理分工與有序銜接相結(jié)合兩個準則適用范圍不同，但又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準則的政策效應。為此，一方面，按照小企業(yè)會計準則要求，對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的交易或事項，本準則并未做出規(guī)范，如債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等，這些非經(jīng)常性的交易或事項發(fā)生后，可參照企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行；另一方面，按照小企業(yè)會計準則要求，對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則。第二節(jié)小企業(yè)會計準則的總體變化小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度相比，總體變化表現(xiàn)在：（一）資產(chǎn)方面小企業(yè)會計準則中不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認定標準；取消發(fā)出存貨后進先出法；長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算；規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法；金融資產(chǎn)核算簡化，未引入金融資產(chǎn)四分類方法，利息收入的確認均在約定付息日。（二）負債方面小企業(yè)會計準則中對于負債要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率；減少預提會計方法的使用。（三）所有者權(quán)益方面小企業(yè)會計準則中資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價部分。（四）收入方面小企業(yè)會計準則中收入的確認采用發(fā)出貨物和收取款項作為確認標準，減少關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。（五）財務報表方面小企業(yè)會計準則對現(xiàn)金流量表進行了適當簡化，不采用“現(xiàn)金等價物”概念；不要求提供股東權(quán)益變動表；在附注中增加了納稅調(diào)整的說明等。（六）在體例上也作了相應調(diào)整小企業(yè)會計準則由正文和附錄兩部分組成。正文部分共分為十章九十條，具體規(guī)定小企業(yè)會計確認、計量和報告的基本要求；附錄部分包括“會計科目、主要賬務處理和財務報表”等內(nèi)容。附表：小企業(yè)會計準則規(guī)定的會計科目表小企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設置相關(guān)會計科目。對于明細科目，小企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設置。會計科目編號供小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確定其他會計科目的編號。順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101短期投資51121應收票據(jù)61122應收賬款71123預付賬款81131應收股利91132應收利息101221其他應收款111401材料采購121402在途物資131403原材料141404材料成本差異151405庫存商品161407商品進銷差價171408委托加工物資181411周轉(zhuǎn)材料191421消耗性生物資產(chǎn)201501長期債券投資211511長期股權(quán)投資221601固定資產(chǎn)231602累計折舊241604在建工程251605工程物資261606固定資產(chǎn)清理271621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)281622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊291701無形資產(chǎn)301702累計攤銷311801長期待攤費用321901待處理財產(chǎn)損溢二、負債類332001短期借款342201應付票據(jù)352202應付賬款362203預收賬款372211應付職工薪酬382221應交稅費392231應付利息402232應付利潤412241其他應付款422401遞延收益432501長期借款442701長期應付款三、所有者權(quán)益類453001實收資本463002資本公積473101盈余公積483103本年利潤493104利潤分配四、成本類504001生產(chǎn)成本514101制造費用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機械作業(yè)五、損益類555001主營業(yè)務收入565051其他業(yè)務收入575111投資收益585301營業(yè)外收入595401主營業(yè)務成本605402其他業(yè)務成本615403營業(yè)稅金及附加625601銷售費用635602管理費用645603財務費用655711營業(yè)外支出665801所得稅費用第三節(jié)小企業(yè)會計準則的適用范圍一、小企業(yè)會計準則制定的目的和依據(jù)小企業(yè)會計準則第一條規(guī)定：為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則?！窘庾x】本條是關(guān)于小企業(yè)會計準則制定的目的和依據(jù)。原征求意見稿中制定依據(jù)中還包括企業(yè)會計準則-基本準則。小企業(yè)會計準則第二條規(guī)定：本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與企業(yè)會計準則的規(guī)定相同?！窘庾x】本條是關(guān)于小企業(yè)會計準則的適用范圍。關(guān)于中小企業(yè)劃型標準規(guī)定，2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號）。按照新規(guī)，中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定?！咎崾尽可鲜鋈N類型的小企業(yè)，不得執(zhí)行小企業(yè)會計準則，而要執(zhí)行企業(yè)會計準則。小企業(yè)會計準則中對于適用范圍的表述是：適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的、同時滿足下列三個條件的企業(yè)：（一）不承擔社會公眾責任；（二）經(jīng)營規(guī)模較??；（三）既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。小企業(yè)會計準則第三條規(guī)定：符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計準則。（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則。（四）已執(zhí)行企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。【解讀】本條是關(guān)于小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則的選擇問題。這是鼓勵小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則，是希望小企業(yè)更有成長性，由小企業(yè)變成中型、大型企業(yè)；同時，通過執(zhí)行企業(yè)會計準則，也能夠提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)量。畢竟，企業(yè)會計準則的要求更高。出于簡化，對于小企業(yè)不經(jīng)常出現(xiàn)的特殊交易或事項，小企業(yè)會計準則中未作規(guī)范，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定進行處理。已經(jīng)執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，承擔社會公眾責任，不再符合本準則的適用范圍，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則；由于小企業(yè)具有成長性，因經(jīng)營規(guī)模變化成為大中型企業(yè)，或小企業(yè)的性質(zhì)變化成為金融企業(yè)，均不符合本準則第二條規(guī)定的適用范圍，應當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則。【原征求意見稿中規(guī)定連續(xù)3年不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則】小企業(yè)會計準則第四條規(guī)定：執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理?！窘庾x】本條是關(guān)于小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則的銜接問題。對于某些小企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行了小企業(yè)會計準則，將來在轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時，應當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。需要明確的問題：第38號準則是假設之前執(zhí)行企業(yè)會計制度來設計銜接規(guī)定的。因此由于小企業(yè)會計準則規(guī)定不計提減值準備等問題，在轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則時是否需要特殊的銜接規(guī)定，可能還需要財政部進一步明確。小企業(yè)會計準則費用核算的難點精講主講老師何澤水小企業(yè)會計準則第六十五條規(guī)定：費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。【解讀】小企業(yè)會計準則對于費用的定義，與企業(yè)會計準則相同。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾方面的特征：一是費用是小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；二是費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出；三是費用會導致所有者權(quán)益的減少。第一節(jié)小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度費用項目主要變化費用項目主要變化小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度相比，在費用項目的主要變化有：一、關(guān)于會計科目的變化小企業(yè)會計準則規(guī)定，將小企業(yè)會計制度中設置的“其他業(yè)務支出”、“主營業(yè)務稅金及附加”“營業(yè)費用”“所得稅”科目分別更名為“其他業(yè)務成本”“營業(yè)稅金及附加”“銷售費用”“所得稅費用”科目。二、關(guān)于營業(yè)稅金及附加小企業(yè)會計準則規(guī)定，“營業(yè)稅金及附加”科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費。將原計入管理費用的土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費也納入本科目核算范圍。而小企業(yè)會計制度中的“主營業(yè)務稅金及附加”科目核算消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加。將土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等相關(guān)稅費記入“管理費用”科目。小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)實際收到先征后返的企業(yè)所得稅，增值稅（不含出口退稅）消費稅、營業(yè)稅等，作為政府補助記入“營業(yè)外收入”科目。而小企業(yè)會計制度中小企業(yè)因多交等原因收到返還的所得稅，沖減“所得稅”科目；因多交等原因收到返還的消費稅、營業(yè)稅等沖減“主營業(yè)務稅金及附加”科目；因多交等原因收到返還的增值稅記入“營業(yè)外收入”科目。三、關(guān)于管理費用小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費直接記入“管理費用”科目，而小企業(yè)會計制度中規(guī)定，開辦費先記入“長期待攤費用”科目。四、關(guān)于財務費用小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)發(fā)生的匯兌損失，記入“財務費用”科目，小企業(yè)收到的匯兌收益，在“營業(yè)外收入”科目核算。而小企業(yè)會計制度中對于匯兌損失、匯兌收益都記入“財務費用”科目。第二節(jié)主營業(yè)務成本核算的難點精講營業(yè)成本，是指小企業(yè)銷售商品的成本和提供勞務的成本。包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。按照小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)要設置“主營業(yè)務成本”科目，核算小企業(yè)確認銷售商品或提供勞務等主營業(yè)務收入應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本時，賬務處理為：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（銷售商品的成本）勞務成本（提供勞務的成本）工程施工（施工企業(yè)的成本）本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去，得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，也可以單獨計算。本月銷售退回成本應做如下會計分錄：借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本第三節(jié)其他業(yè)務成本核算的難點精講小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)應設置“其他業(yè)務成本”科目，核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。小企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務成本時，賬務處理為：借：其他業(yè)務成本貸：原材料（出售原材料的成本）周轉(zhuǎn)材料（隨同商品出售的單獨計價的包裝物）累計折舊（出租固定資產(chǎn)的折舊費）累計攤銷（出租無形資產(chǎn)的攤銷額）第四節(jié)營業(yè)稅金及附加核算的難點精講小企業(yè)會計準則規(guī)定，營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等?！盃I業(yè)稅金及附加”科目的核算范圍有所擴大，包含了部分傳統(tǒng)上在管理費用中核算的稅金。與處置固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)相關(guān)的稅費，不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。小企業(yè)按照規(guī)定計算確定與其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的稅費時，賬務處理為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費第五節(jié)期間費用核算的難點精講期間費用的內(nèi)容包括：銷售費用、管理費用、財務費用。一、銷售費用的核算銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。二、管理費用的核算管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費用不多的，可不設置“管理費用”科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。1小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生開辦費（包括：相關(guān)人員的職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用），賬務處理為：借：管理費用貸：銀行存款等2計提行政管理部門人員的職工薪酬時，賬務處理為：借：管理費用貸：應付職工薪酬3行政管理部門計提固定資產(chǎn)折舊費和發(fā)生修理費時，賬務處理為：借：管理費用貸：累計折舊銀行存款等三、財務費用的核算財務費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。【解讀】在小企業(yè)會計準則，匯兌損失計入財務費用，匯兌收益計入營業(yè)外收入。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，符合資本化條件的在“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費用”等科目核算，不在本科目核算。小企業(yè)會計準則第六十六條規(guī)定：通常，小企業(yè)的費用應當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。小企業(yè)會計準則外幣業(yè)務核算的難點精講主講老師何澤水小企業(yè)會計準則第七十三條規(guī)定：小企業(yè)的外幣業(yè)務由外幣交易和外幣財務報表折算構(gòu)成。小企業(yè)會計準則第七十四條規(guī)定：外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。小企業(yè)的外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。前款所稱外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。小企業(yè)會計準則第七十五條規(guī)定：小企業(yè)應當選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應當折算為人民幣財務報表。小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化的除外。小企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。前款所稱即期匯率，是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。小企業(yè)會計準則第七十六條規(guī)定：小企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當期平均匯率折算。小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當期平均匯率折算?！窘庾x】企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用交易發(fā)生日的即期匯率，或即期匯率的近似匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時，按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。即期匯率一般指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率的中間價。但是，在企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易事項時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，則應當按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。當匯率變化不大時，為簡化核算，企業(yè)也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算，即期匯率的近似匯率通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。【案例】甲小企業(yè)記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2013年4月10日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計800 000歐元，當日即期匯率為1歐元=8.87人民幣。假定不考慮稅費及其他因素，款項尚未收到。要求：做出甲小企業(yè)的賬務處理。【解析】借：應收賬款丙公司（歐元）（800 0008.87）7 096 000貸：主營業(yè)務收入出口商品7 096 000【解讀】小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，只能采用交易發(fā)生日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。小企業(yè)會計準則第七十七條規(guī)定：小企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理：（一）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。（二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。前款所稱貨幣性項目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款等；貨幣性負債包括：短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、長期應付款等。非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。小企業(yè)會計準則第七十八條規(guī)定：小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。【解讀】與企業(yè)會計準則不同的是：小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)對外幣財務報表進行折算時，外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，所有項目均應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算，不涉及外幣報表折算差額問題。小企業(yè)會計準則收入核算的難點精講主講老師何澤水小企業(yè)會計準則第五十八條規(guī)定：收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。【解讀】小企業(yè)會計準則對于小企業(yè)收入的定義，與企業(yè)會計準則相同。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：一是收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模欢鞘杖胧桥c所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；三是收入會導致所有者權(quán)益的增加。第一節(jié)小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度收入項目主要變化收入項目主要變化小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度相比在以下項目發(fā)生如下變化：一、關(guān)于收入的定義小企業(yè)會計準則關(guān)于收入的定義，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。這與企業(yè)會計準則是一致的。而小企業(yè)會計制度中未做出科學定義。二、關(guān)于收入的確認小企業(yè)會計準則沒有規(guī)定具體的確認條件，只針對常見的八種銷售方式，規(guī)定了收入的確認時點。三、關(guān)于銷售退回小企業(yè)會計準則規(guī)定，發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。小企業(yè)會計準則未設置“以前年度損益調(diào)整”科目，而小企業(yè)會計制度中對于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回，應通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目。四、關(guān)于銷售商品和提供勞務的混合銷售小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，能夠區(qū)分且能單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。而小企業(yè)會計制度中未做出明確規(guī)定。五、關(guān)于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)的租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目，未規(guī)定具體的確認條件。而小企業(yè)會計制度中規(guī)定小企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用費等收入應滿足與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè)、收入的金額能夠可靠地計量兩個條件時確認。小企業(yè)會計準則規(guī)定，包裝物和商品出租的租金收入，不通過“其他業(yè)務收入”科目，而是記入“營業(yè)外收入”科目。而小企業(yè)會計制度中記入“其他業(yè)務收入”科目。第二節(jié)主營業(yè)務收入核算的難點精講一、銷售商品收入的確認和計量小企業(yè)會計準則第五十九條規(guī)定：銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。通常，小企業(yè)應當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（二）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。安裝程序比較簡單的，可在發(fā)出商品時確認收入。（五）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額?！景咐考仔∑髽I(yè)在2013年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100 000元，增值稅額為17 000元，款項尚未收到；該批商品成本60 000元。甲小企業(yè)已將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。要求：做出甲小企業(yè)的賬務處理?！窘馕觥拷瑁簯召~款117 000貸：主營業(yè)務收入100 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)17 000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務成本60 000貸：庫存商品60 000小企業(yè)會計準則第六十條規(guī)定：小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應當在實際發(fā)生時，計入當期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。前款所稱現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除?！景咐考仔∑髽I(yè)在2013年5月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲小企業(yè)和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅稅額，不考慮成本的結(jié)轉(zhuǎn)。要求：做出甲小企業(yè)的賬務處理?！窘馕觥浚?）5月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入。借：應收賬款11 700貸：主營業(yè)務收入10 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1 700（2）如果乙公司在5月9日付清貨款，則按銷售總價10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元(10 0002%)，實際付款11 500元(11 700-200)。借：銀行存款11 500財務費用200貸：應收賬款11 700（3）如果乙公司在5月18日付清貨款，則按銷售總價10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元(10 0001%)，實際付款11 600元(11 700-100)。借：銀行存款11 600財務費用100貸：應收賬款11 700前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。小企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回，不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，均應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，不區(qū)分是否屬于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的。小企業(yè)會計準則規(guī)定的會計處理與企業(yè)會計準則不完全相同，主要賬務處理為：借：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款、應收賬款等同時沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的成本。二、提供勞務收入的確認和計量小企業(yè)會計準則第六十二條規(guī)定：小企業(yè)提供勞務的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。小企業(yè)會計準則第六十三條規(guī)定：同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。【解讀】小企業(yè)會計準則明確了小企業(yè)提供勞務的范圍，提供勞務收入的確認和計量。因勞務的開始和完成情況分為兩種：第一，同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款。第二，勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，年度資產(chǎn)負債表日，應當按照完工進度確認提供勞務收入。本年度確認的勞務收入=提供勞務收入總額完工進度以前會計期間累計已確認提供勞務收入；本年度結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本=估計提供勞務成本總額完工進度以前會計期間累計已確認勞務成本【提示】與企業(yè)會計準則不完全相同的是：（1）小企業(yè)會計準則沒有規(guī)定提供勞務收入的確認條件，減少了職業(yè)判斷；（2）小企業(yè)會計準則沒有區(qū)分提供勞務的結(jié)果是否能夠可靠計量，凡是勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，均按照完工百分比法確認勞務收入?！景咐緼小企業(yè)于2013年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入600 000元，至年底已預收安裝費440 000元，實際發(fā)生安裝費用為280 000元(假定均為安裝人員薪酬)，估計完成安裝任務還會發(fā)生安裝費用120 000元。假定A小企業(yè)按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。要求：不考慮相關(guān)稅費與其他因素影響，做出A小企業(yè)的會計分錄?！窘馕觥浚?）實際發(fā)生勞務成本時借：勞務成本280 000貸：應付職工薪酬280 000（2）預收勞務款時借：銀行存款440 000貸：預收賬款440 000（3）2013年12月31日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例280 000(280 000120 000)100%70%2013年12月31日確認的勞務收入600 00070%0420 000(元)2013年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本(280 000120 000)70%0280 000(元)借：預收賬款420 000貸：主營業(yè)務收入420 000借：主營業(yè)務成本280 000貸：勞務成本280 000小企業(yè)會計準則第六十四條規(guī)定：小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。第三節(jié)其他業(yè)務收入的難點精講小企業(yè)要設置“其他業(yè)務收入”科目，核算小企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。注意：小企業(yè)會計準則規(guī)定，出租包裝物和商品的租金收入，不通過“其他業(yè)務收入”科目核算，而是記入“營業(yè)外收入”科目。小企業(yè)確認其他業(yè)務收入時，做如下會計分錄：借：銀行存款、其他應收款等貸：其他業(yè)務收入涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的賬務處理?！景咐考仔∑髽I(yè)向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 000 000元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 500 000元。假定甲小企業(yè)均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。要求：做出甲小企業(yè)的賬務處理?！窘馕觥浚?）第一年年末確認使用費收入時借：銀行存款100 000貸：其他業(yè)務收入100 000使用費收入金額1 000 00010%100 000(元)（2）第二年年末確認使用費收入時借：銀行存款150 000貸：其他業(yè)務收入150 000使用費收入金額1 500 000