營改增培訓(xùn)ppt課件

營改增試點情況介紹,1,第一部分：營改增的基本概念第二部分：如何應(yīng)對營改增,2,第一部分:營改增的基本概念,1、營改增的改革2、營業(yè)稅和增值稅3、納稅人的分類管理4、征稅范圍及稅率5、計稅方法6、納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點7、稅收減免和其他規(guī)定8、發(fā)票,3,1、營改增的改革,1994年分稅制改革、2012年營改增試點、2015年5月1日全面推行分稅制：根據(jù)不同行業(yè)和稅種，將產(chǎn)品稅改為增值稅，將建筑安裝、交通運輸、飲食服務(wù)、郵電通訊等服務(wù)行業(yè)所經(jīng)營的項目納入營改增的征收范圍。同時，稅務(wù)局分為國稅局及地稅局。2012年營改增就是將所有營業(yè)稅取消，把1994年開始至今繳納營業(yè)稅的建筑安裝、交通運輸、飲食服務(wù)、郵電通訊等服務(wù)行業(yè)全部改為繳納增值稅。2012年1月營改增在上海試點，9月試點擴大到北京、天津、浙江、廣東等8個省市，13年8月試點在全國范圍推開，并增加廣播影視服務(wù)，14年1月鐵路運輸和郵政業(yè)納入試點，14年6月電信也納入試點，16年5月1日，金融、建筑、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也改納增值稅。從第一個文件頒布到最后一個行業(yè)營改增，歷時4年4個月，到2016年5月1日，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，中央財政集權(quán)達到空前。,4,2、營業(yè)稅和增值稅,相同點：流轉(zhuǎn)稅（以生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或營業(yè)額為征稅對象）間接稅（納稅人不是實際的稅收負擔(dān)者，稅負容易轉(zhuǎn)嫁）（所得稅以經(jīng)營利潤為征收對象，是直接稅，不能轉(zhuǎn)嫁）不同點：計稅方法（營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅）價內(nèi)稅款含稅價格*稅率（100*0.05）價外稅款含稅價格/（1+稅率）*稅率（100/1.06*0.06）納稅對象（在后面具體說明）稅收分配（營業(yè)稅是地方稅，100%屬于地方稅收，增值稅是共享稅，分配比例地方享有25%，中央享有75%）報表體現(xiàn)（營業(yè)稅是體現(xiàn)在利潤表，增值稅是體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表，在財務(wù)做賬處理上，要增加三個明細科目）,5,3、納稅人的分類管理,納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。（1）單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。（3）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。（說明：同時滿足兩個條件，一是以發(fā)包人的名義，二是由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任）否則，以承包人為納稅人。,6,3、納稅人的分類管理,境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。注：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款,7,一般納稅人與規(guī)模納稅人,8,注意：,一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。,9,4、征稅范圍及稅率概況,10,4、征稅范圍及稅率概況之一,11,4、征稅范圍及稅率概況之二,12,4、征稅范圍及稅率概況之三,13,4、征稅范圍及稅率概況之四,14,4、征稅范圍及稅率概況之五,15,4、征稅范圍及稅率概況之六,16,4、征稅范圍及稅率概況之七,17,4、征稅范圍及稅率概況之八,18,4、征稅范圍及稅率概況之九,19,視同應(yīng)稅行為,（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,20,不征收增值稅項目,（一）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于試點實施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（二）存款利息。（三）被保險人獲得的保險賠付。（四）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（五）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。,21,5、計稅方法,22,一般計稅方法,23,一般計稅方法的計算,24,案例（一般計稅方法）,25,簡易計稅方法的計算,26,案例（簡易計稅方法）,27,銷售額的確定,銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。,28,銷售額的其他規(guī)定1,納稅人兼營不同稅率或者征收率的應(yīng)稅行為,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?；旌箱N售:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅.其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅.納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,29,銷售額的其他規(guī)定2,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減當(dāng)期銷項稅額或銷售額。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條（即視同銷售行為）所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照確定銷售額。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。,30,銷售額的特殊規(guī)定1,31,銷售額的特殊規(guī)定2,32,銷售額的特殊規(guī)定3,33,進項稅額,進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。,34,可抵扣的進項其他規(guī)定,35,可抵扣的進項其他規(guī)定,36,進項稅額不得抵扣的事項,37,不得抵扣進項稅額的其他規(guī),38,不得抵扣進項稅額的其他規(guī)定,納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,39,進項稅額抵扣特別注意事項,對于取得的進項稅額，納稅人需在規(guī)定期限（180天內(nèi)）進行專用發(fā)票認證，并在認證通過當(dāng)月（所屬期）抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。案例：某試點地區(qū)納稅人2016年5月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額價稅合計為10萬元，該納稅人于2016月5月28日認證，并于認證當(dāng)月（所屬期）抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認證的最晚期限為2016年10月27日）,40,6、納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點,41,納稅地點,42,7、稅收減免和其他規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。（納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。）個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。（起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。）對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。,43,附注：起征點,44,其他規(guī)定,45,其它規(guī)定,46,過渡政策-免稅,47,過渡政策-免稅,48,過渡政策-免稅,49,過渡政策-免稅,50,過渡政策-免稅,51,過渡政策-免稅,52,過渡政策-免稅,53,過渡政策-免稅,54,過渡政策-即征即退,55,過渡政策-扣減增值稅,56,過渡政策-扣減增值稅,57,過渡政策-其他規(guī)定,58,8、發(fā)票,1、發(fā)票的定義：發(fā)票是指一切單位和個人在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動中，所開具和收取的業(yè)務(wù)憑證。2、發(fā)票用途：發(fā)票具有合法性、真實性、統(tǒng)一性、及時性等特征，是最基本的會計原始憑證；發(fā)票是記錄經(jīng)濟活動內(nèi)容的載體，是財務(wù)管理的重要工具；發(fā)票是稅務(wù)機關(guān)控制稅源、證收稅款的重要依據(jù)。3、發(fā)票抵稅：營改增前，物業(yè)管理公司取得發(fā)票的功能僅為賬務(wù)處理的憑證，營改增后，物業(yè)管理公司取得發(fā)票的另一功能是抵稅。,59,8、發(fā)票,4、發(fā)票的種類增值稅專用發(fā)票（三聯(lián)，可抵扣）,60,8、發(fā)票,增值稅普通發(fā)票（二聯(lián)，不能抵扣）,61,8、發(fā)票,5、發(fā)票的來源增值稅普通發(fā)票是所有企業(yè)都有資格開具，而增值稅專用發(fā)票只有一般納稅人可自行開具，小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專發(fā)票的，要備齊相應(yīng)的文件去稅局代開。注：物業(yè)管理公司能抵扣的項不多，購買的物料、固定資產(chǎn)的進項稅才能用于抵扣，這類發(fā)票就要求對方提供增值稅專用發(fā)票，其它一切費用都不得取得增值稅專用發(fā)票，只能取得增值稅普通發(fā)票。6、發(fā)票的管理50萬虛開增值稅面額發(fā)票即觸犯刑事罰則，必須加強發(fā)票管理，建立發(fā)票登記薄。在取得發(fā)票后，必須在180天內(nèi)到財務(wù)報銷或支付款項，否則發(fā)票將作廢，這與營業(yè)稅票是有區(qū)別的（營改增后營業(yè)稅的發(fā)票特別是定額發(fā)票能用多久，有待查詢），另5月1日以后所有在發(fā)票都是增值稅發(fā)票，在報銷審核單據(jù)時，尤其要注意開票日期，4月30日以前的發(fā)票報銷可以是地稅發(fā)票。,62,第二部分：如何應(yīng)對營改增,1、合理利用免稅項目范圍，分析不利因素，對經(jīng)營項目進行梳理整合，爭取更多的稅收優(yōu)惠2、對供應(yīng)商進行梳理，多多取得進項抵扣3、全員重視，控制稅負,63,明確一個原則,單靠財務(wù)經(jīng)理或財務(wù)部門是無法完成企業(yè)營改增的,64,各相關(guān)部門工作,1、公司管理層：針對營改增政策文件，統(tǒng)籌公司營改增的整體方案，溝通協(xié)調(diào)各部門工作2、財務(wù)部門：加強規(guī)范核算，注意認證申報負責(zé)研究營改增政策法規(guī)，負責(zé)與主管稅務(wù)局溝通，做好國地稅的銜接工作，負責(zé)完善增值稅的會計核算制度，負責(zé)增值稅的認證及申報工作，安排落實下屬公司增值稅系統(tǒng)開票、發(fā)票認證、納稅申報、核算規(guī)范等培訓(xùn)工作3、采購部門：供應(yīng)商選擇、取得可抵扣的專用發(fā)票負責(zé)與營改增項目相關(guān)外部供方的商務(wù)談判；負責(zé)建立一般納稅人供應(yīng)商庫負責(zé)采購合同的條款修訂，增加增值稅票需求條款、負責(zé)收到發(fā)票的傳遞的及時性4、業(yè)務(wù)部門：合同梳理及條款修訂負責(zé)提出經(jīng)營業(yè)務(wù)對增值稅發(fā)票的需要，負責(zé)對客戶的溝通談判，負責(zé)合同的條款審閱，對于不同的收費業(yè)務(wù)要分化，,65,免稅項目范圍：家政服務(wù)取得的收入,免稅條件：1、營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍包括家政服務(wù)范圍