企業(yè)成本管理(成本決策)

.,成本決策,袁清和E-mail:yuan_qinghe山東科技大學(xué),第八章成本決策,8.1成本決策概述8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,8.1成本決策概述,一、成本決策的內(nèi)涵成本決策：是指依據(jù)掌握的各種決策相關(guān)成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)各備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過程。二、與成本決策有關(guān)的成本概念(一)相關(guān)成本與產(chǎn)品成本的區(qū)別(1)所屬概念特征不同。相關(guān)成本是與決策有關(guān)的一系列成本概念的總稱，因此其所屬概念具有多樣化之特征，包括機(jī)會(huì)成本、差量成本、專屬成本、重置成本等；而產(chǎn)品成本概念單一，只有總成本和單位成本概念之分。(2)賬簿反映不同。相關(guān)成本所屬各類成本一般無須在憑證和賬薄中反映；而產(chǎn)品成本必須在賬簿中予以反映。(3)決策中的處理不同。相關(guān)成本屬于未來成本，決策中考慮；而產(chǎn)品成本屬于歷史成本，決策中不考慮。,三、與成本決策有關(guān)的成本概念(二)相關(guān)成本與無關(guān)成本1.相關(guān)成本。如前所述，相關(guān)成本包括差量成本、機(jī)會(huì)成本、專屬成本和重置成本等，這些成本與決策有關(guān)，決策時(shí)必須考慮。決策分析中，如果選擇某方案，某種成本就會(huì)發(fā)生，不選擇該方案，此類成本將不發(fā)生，則可以定此類成本屬于相關(guān)成本。(1)差量成本。差量成本又稱為差別成本，亦有人將其稱為增量成本。差量成本是指兩個(gè)不同備選方案預(yù)計(jì)未來成本的差額，如零部件自制較外購(gòu)所增加的成本。這類成本是決策的重要依據(jù)之一。(2)機(jī)會(huì)成本。機(jī)會(huì)成本又稱擇一成本，是指在經(jīng)濟(jì)決策過程中，因選取某一方案而放棄另一方案所付出的代價(jià)或喪失的潛在利益。(3)專屬成本。專屬成本又稱特定成本，是指那些能夠明確歸屬于特定備選方案的固定成本。(4)重置成本。重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指目前從市場(chǎng)上購(gòu)買同一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本。,8.1成本決策概述,8.1成本決策概述,2.無關(guān)成本。無關(guān)成本是相關(guān)成本的對(duì)立概念，是指與決策無關(guān)的成本。包括沉沒成本、共同成本等。在分析中，如果某類成本不因方案的選擇而改變，且一定發(fā)生，則可以斷定此類成本為無關(guān)成本。(1)沉沒成本。沉沒成本又稱沉入成本或旁置成本，是指那些由于過去的決策所引起，己經(jīng)發(fā)生并支付過款項(xiàng)的成本。(2)共同成本。共同成本是指那些由多個(gè)方案共同負(fù)擔(dān)的固定成本。,四、成本決策的方法成本決策的方法很多，因成本決策的內(nèi)容及目的不同而采用的方法也不同，主要有總額分析法、差量損益分析法、相關(guān)成本分析法、成本無差別點(diǎn)法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。(一)總額分析法總額分析法以利潤(rùn)作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，按照銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本的模式計(jì)算利潤(rùn)，由此決定方案取舍的一種決策方法。這種方法一般通過編制總額分析表進(jìn)行決策，如表8-1所示。,8.1成本決策概述,表8-1,(二)差量損益分析法所謂差量是指兩個(gè)不同方案的差異額。差量損益分析法是以差量損益作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。計(jì)算的差量損益如果大于零，則前一方案優(yōu)于后一方案，接受前一方案；如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)，舍棄前一方案。,8.1成本決策概述,表8-2,(三)相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。相關(guān)成本越小，說明企業(yè)所費(fèi)成本越低，因此決策時(shí)應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案作為優(yōu)選方案。相關(guān)成本分析法適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問題的決策。這種方法可以通過編制相關(guān)成本分析表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，如表8-3所示。,8.1成本決策概述,表8-3,(四)成本無差別點(diǎn)法成本無差別點(diǎn)法以成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)成本無差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來決定方案取舍的一種決策方法。這種方法適用于只涉及成本而且業(yè)務(wù)量末知的方案決策。成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點(diǎn)，是指兩個(gè)不同備選方案總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量?？偝杀?y)包括變動(dòng)成本(bx)和固定成本(a)。假設(shè)y1方案的固定成本為al，單位變動(dòng)成本為b1，y1al+blxl；y2方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2，y2=a2+b2x2，而且滿足a1a2、b1b2（或a12、b1b2，如圖8-1所示。,8.1成本決策概述,圖8-1,依據(jù)定義，令yly2，可推導(dǎo)出成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量的計(jì)算公式：,8.1成本決策概述,圖8-2,(五)線性規(guī)劃法線性規(guī)劃法是數(shù)學(xué)中的線性規(guī)劃原理在成本決策中的應(yīng)用，此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。其目的在于用有限的資源，解決具有線性關(guān)系的組合規(guī)劃問題?；境绦蛉缦拢?1)確定約束條件。即確定反映各項(xiàng)資源限制情況的系列不等式。(2)確定目標(biāo)函數(shù)。它是反映目標(biāo)極大或極小的方程。(3)確定可能極值點(diǎn)。即滿足約束條件的兩兩方程的交點(diǎn)，常常通過圖示進(jìn)行直觀反映。(4)進(jìn)行決策。將可能極值點(diǎn)分別代入目標(biāo)函數(shù)，使目標(biāo)函數(shù)最優(yōu)的極值點(diǎn)為最優(yōu)方案。,8.1成本決策概述,(六)邊際分析法邊際分析法是微分極值原理在成本決策中的應(yīng)用，此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤(rùn)最大化等問題的決策。基本程序如下：(1)建立數(shù)學(xué)模型：yf(x)，這里的函數(shù)y既可以是利潤(rùn)、資金。成本，也可以是生產(chǎn)批量或采購(gòu)批量。(2)對(duì)上述函數(shù)求導(dǎo)。，且令，求x0。(3)計(jì)算上述函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)，如果函數(shù)的二階導(dǎo)數(shù)小于零，則存在極大值；反之，存在極小值。,8.1成本決策概述,一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析例1某企業(yè)原來只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準(zhǔn)備開發(fā)新產(chǎn)品B或C，有關(guān)資料如表8-4所示。預(yù)計(jì)B、C產(chǎn)品銷路不成問題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)其中之一產(chǎn)品。要求：(1)做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？(2)如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購(gòu)置專用工具，價(jià)值分別為1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,表8-4,一、新產(chǎn)品開發(fā)的決策分析（1）解：B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際4020020.52003900(元)C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際151000910006000(元)（2）解,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,表8-5,表8-6,二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析某種產(chǎn)品發(fā)生虧損是企業(yè)常常遇到的問題。虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類：一類是實(shí)虧產(chǎn)品，即銷售收入低于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停止生產(chǎn)；另一類是虛虧產(chǎn)品，即銷售收入高于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策。,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,二、虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析例2某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如表8-7所示。要求就以下不同情況進(jìn)行決策。(1)虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其他方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？(2)如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對(duì)外出租，預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,表8-7,解：（1）(2)年租金10000元可以視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本(也可以視為停產(chǎn)的收入)，決策中必須考慮。利用差量損益分析法進(jìn)行決策，如表14-9所示?？梢姡潛p產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對(duì)外出租，這樣可多獲利5000元。,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,表8-8,表8-9,三、半成品是否進(jìn)一步加工的決策分析,例3某企業(yè)可生產(chǎn)半成品5000件，如果直接出售，單價(jià)為20元，其單位成本資料如下：?jiǎn)挝徊牧蠟?元，單位工資為4元，單位變動(dòng)性制造費(fèi)用為3元，單位固定性制造費(fèi)用為2元，合計(jì)為17元?，F(xiàn)該企業(yè)還可以利用剩余生產(chǎn)能力對(duì)半成品繼續(xù)加工后再出售，這樣單價(jià)可提高到27元，但每件需要追加工資3元、變動(dòng)性制造費(fèi)用1元，分配固定性制造費(fèi)用1.5元。要求就以下不相關(guān)的各種情況進(jìn)行決策。(1)若該企業(yè)的剩余能力足以將半成品全部加工為產(chǎn)成品，是否繼續(xù)加工？(2)若該企業(yè)只具有80%的加工能力，是否繼續(xù)加工？解：,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,表8-11,表8-12,例3(3)若該企業(yè)要將半成品全部加工為產(chǎn)成品，需租入一臺(tái)設(shè)備，年租金為25000元，是否繼續(xù)加工？(4)若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為2：1，是否繼續(xù)加工？,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,表8-14,表8-13,四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的多種產(chǎn)品的總稱。通常聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)出結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，在分后，有的聯(lián)產(chǎn)品可以直接出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析例4某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，這三種產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品，產(chǎn)量分別為250千克、150千克、100千克，共發(fā)生聯(lián)合成本45000元，按產(chǎn)量比例分配給各產(chǎn)品，各產(chǎn)品的聯(lián)合成本分別為22500元、13500元、9000元，其中B產(chǎn)品既可以直接出售，也可以繼續(xù)加工為D產(chǎn)品再出售，每加工1千克的B產(chǎn)品需追加成本4元。A、B、C、D四種產(chǎn)品的售價(jià)分別為210元、240元、150元、280元。要求就以下兩種不同情況進(jìn)行決策。(1)若B與D的產(chǎn)出比例為1：1，是否繼續(xù)加工B產(chǎn)品？解,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,表8-15,四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析(2)如果B與D的產(chǎn)出比例為1：0.9，若B產(chǎn)品直接出售，閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)可獲貢獻(xiàn)邊際5000元；如果繼續(xù)加工，需購(gòu)置一套工具，價(jià)值2000元，是否繼續(xù)加工B產(chǎn)品？解,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,表8-16,五、合理組織生產(chǎn)的決策分析例5某企業(yè)用同一種原料生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，材料有陡每月只能供應(yīng)1200千克，甲產(chǎn)品的單耗為6千克，乙產(chǎn)品的單耗為3千克；另外加工產(chǎn)品總工時(shí)最多不能超過1500小時(shí)，加工一件甲產(chǎn)品需工時(shí)3小時(shí)，加工一件乙產(chǎn)品需工時(shí)4小時(shí)；每月要求甲、乙產(chǎn)品的利潤(rùn)合計(jì)不能低于6000元，甲產(chǎn)品的單位利潤(rùn)為15元，乙產(chǎn)品的單位利潤(rùn)為20元；并已知甲產(chǎn)品的單位成本為16元，乙產(chǎn)品的單位成本為10元。甲、乙產(chǎn)品的銷路均不成問題。問：企業(yè)應(yīng)如何安排生產(chǎn)？首先設(shè)甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為xl，乙產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為x2，則：約束條件為：6x13x21200（1）3x14x21500（2）15x1+20 x26000（3）xl、x20（4）目標(biāo)函數(shù)為：Mix(成本)16x1+10 x2,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,五、合理組織生產(chǎn)的決策分析Mix(C)160103753750(元)Mix(E)160103003000(元)Mix(G)1680102403680(元)Mix(H)1620103603920(元),8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,圖8-3,六、零部件自制或外購(gòu)的決策分析例6某企業(yè)生產(chǎn)甲零件，每月需用15000件。如果自制，每件甲零件的單位成本是40元，其中：直接材料25元，直接人工4元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，固定性制造費(fèi)用9元。要求：分別就以下兩種不同情況進(jìn)行決策。(1)如果甲零件的外購(gòu)單價(jià)是32元，甲零件是自制還是外購(gòu)？解,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,表8-17,六、零部件自制或外購(gòu)的決策分析例6某企業(yè)生產(chǎn)甲零件，每月需用15000件。如果自制，每件甲零件的單位成本是40元，其中：直接材料25元，直接人工4元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，固定性制造費(fèi)用9元。要求：分別就以下兩種不同情況進(jìn)行決策。(2)如果甲零件外購(gòu)后，剩余生產(chǎn)能力可用于增產(chǎn)乙零件6000件，但需追加支出1500元，否則就不能生產(chǎn)乙零件，乙零件自制的單位變動(dòng)成本為28元，固定成本為3元，另外乙零件也可以外購(gòu)，其外購(gòu)價(jià)為35元。甲零件是自制還是外購(gòu)？解,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,表8-18,七、采用何種工藝的決策分析例14-7某企業(yè)決定生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可用普通機(jī)床加工，也可用數(shù)控機(jī)床加工。如果采用普通機(jī)床加工，其單位加工費(fèi)為12元，固定成本為16000元；如果采用數(shù)控機(jī)床加工，其單位加工費(fèi)為8元，固定成本為24000元。要求做出決策。解：,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,八、最佳訂貨批量的決策分析與訂貨批量相關(guān)的成本是訂貨成本和儲(chǔ)存成本。訂貨成本是指為取得購(gòu)貨定單而支付的成本。如支付的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、電報(bào)電話費(fèi)和郵費(fèi)等。如果每次訂貨的成本為已知，全年該項(xiàng)存貨的年需要量為確定值，則訂貨成本與訂貨批量的關(guān)系可用以下公式表示：年訂貨成本某存貨全年需要量訂貨批量每次訂貨成本儲(chǔ)存成本是指為保持存貨而發(fā)生的成本。如存貨占用資金應(yīng)計(jì)的利息、倉儲(chǔ)人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)用及存貨破損和變質(zhì)的損失等。如果某種存貨的單位年儲(chǔ)存成本為已知，則儲(chǔ)存成本與訂貨批量的關(guān)系可用以下公式表示：年儲(chǔ)存成本平均儲(chǔ)存量單位年儲(chǔ)存成本訂貨批量2單位年儲(chǔ)存成本,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,八、最佳訂貨批量的決策分析(1)當(dāng)某種存貨的全年訂貨成本與全年儲(chǔ)存成本相等時(shí)，存在最佳訂貨批量(Q*)。(2)最佳訂貨批量(Q*)的計(jì)算公式為：(3)其他公式如下：全年最佳訂貨次數(shù)(N*)某種存貨全年需要量最佳訂貨批量(Q*)全年最佳總成本(T*)=,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,8.2成本決策方法的實(shí)際應(yīng)用,九、最佳生產(chǎn)批量的決策分析最佳生產(chǎn)批量決策時(shí)考慮的相關(guān)成本有兩個(gè)：調(diào)整準(zhǔn)備成本和儲(chǔ)存成本調(diào)整準(zhǔn)備成本是指每批產(chǎn)品投