公共經濟學(財政學)商品稅ppt課件

8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,1,8商品稅,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,2,目標,了解商品稅的定義、特點和分類了解銷售稅了解增值稅了解關稅,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,3,8.1商品稅概述8.1.1商品稅定義,商品稅:也稱流轉稅，是指對商品的流轉額和非商品(勞務)營業(yè)額（提供個人和企業(yè)消費的商品和勞務）課征的各稅種的統(tǒng)稱。商品流轉額，是指在商品生產和經營過程中，由于銷售或購進商品而發(fā)生的貨幣金額，即商品銷售收入額或購進商品所支付的金額；非商品流轉額，是指非商品經營的各種勞務而發(fā)生的貨幣金額，即提供勞務所取得的營業(yè)服務收入額或取得勞務所支付的貨幣金額。中國目前開征的增值稅、消費稅和營業(yè)稅等都屬于商品稅。已更名為：貨物與勞務稅,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,4,8.1.2商品稅的特點,1.稅收負擔的間接性2.商品稅直接影響市場活動3.商品稅一般具有累退性質4.稅收征管相對簡便5.商品稅收入較為穩(wěn)定,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,5,8.1.3商品稅分類,1.按課稅范圍大小分類（1）對所有貨物勞務課稅；（2）只對消費性貨物課稅，而不對資本性貨物課稅；（3）選擇性消費品課稅，如只對煙、酒和汽油等消費品課稅。2.按課稅環(huán)節(jié)分類（1）單環(huán)節(jié)課稅。在商品的生產、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)中任選一個環(huán)節(jié)進行課稅。（2）多環(huán)節(jié)課稅。從產到銷的整個過程，就其兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)課稅。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,6,8.1.3商品稅分類,3.按計稅方式分類（1）從價稅（2）從量稅。4.按課稅方法分類（1）產制銷售稅（manufacturingsalestax）（2）零售銷售稅（retailsalestax）（3）批發(fā)銷售稅（wholesalesalestax）5.按課稅對象分類（1）就全部交易額課征的周轉稅（turnovertax）（2）就交易中新增價值課征的增值稅（value-addedtax）,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,7,8.2銷售稅8.2.1銷售稅概述,銷售稅：1.銷售稅也稱為營業(yè)稅或營業(yè)行為稅。2.多環(huán)節(jié)銷售稅，要求在商品流通的所有環(huán)節(jié)課稅，因此又稱為周轉稅。3.單一環(huán)節(jié)的銷售稅?？蛇x擇產制、批發(fā)、或零售環(huán)節(jié)。一般多選擇零售環(huán)節(jié)。銷售稅宜用統(tǒng)一稅率，從價征收。零售價格是最終價格，稅基更大，對價格的影響相對較小。課征環(huán)節(jié)愈在前者，資本墊支愈多，對價格的刺激作用愈大。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,8,8.2.2開征（零售）銷售稅的主要原因,1.避免多環(huán)節(jié)征收抬高物價（避免重復課稅）商品從產制到零售的整個流通過程中，只要有買賣，就有營業(yè)行為。如果對每一次商品交易都課征銷售稅，這必然會抬高每次交易后的價格，從而增加下一次購貨人的進貨成本與其資本墊支數(shù)額，最終增加消費者的負擔。同樣地，如果稅負不能完全轉嫁出去，企業(yè)的利潤和經濟活動也會受到影響。2.避免不同的流轉次數(shù)對市場競爭的負面影響（避免稅負不均）同一商品的流通次數(shù)未必相同。若對每次交易都征稅一次，則流通次數(shù)多的，負擔重于流通次數(shù)少的。若商品在市場的價格相同，則稅負輕的獲利多。這樣，全能企業(yè)就比專業(yè)協(xié)作企業(yè)獲得更多的競爭優(yōu)勢；大企業(yè)也會因為產品量大流通環(huán)節(jié)多而失去規(guī)模化優(yōu)勢。單一環(huán)節(jié)課征可以在很大程度上避免這一不利局面的出現(xiàn)。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,9,8.2.3銷售稅的效率與公平作用,1.從效率的角度來看：銷售稅率應能夠保證額外負擔降到最低水平。無法取得為確定完全有效率的稅率所需資料的情況下（也可能是永遠無法取得），統(tǒng)一稅率是較好的選擇。2.從公平的角度來看：一般銷售稅（統(tǒng)一稅率）稅負是累退的。通過選擇性銷售稅，對必須品低稅率（甚至為零）；對奢侈品高稅率。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,10,8.2.4中國的銷售稅,1.消費稅（1）消費稅的征稅對象一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品；高能耗及高檔消費品，如小轎車、摩托車；不可再生和替代的石油消費品，如汽油、柴油等；具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品，等等。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,11,8.2.4中國的銷售稅,（2）消費稅的納稅人凡在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定應征消費稅的消費品的單位和個人，均為消費稅的納稅人（3）消費稅的稅率差別比例稅率：煙、糧食白酒、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車定額稅率：黃酒、啤酒、汽油、柴油,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,12,8.2.4中國的銷售稅,（4）消費稅應納稅額的計算從價定率計征應納稅額=應稅消費品的銷售額消費稅稅率從量定額計征辦法應納稅額=應稅消費品數(shù)量單位稅額,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,13,8.2.4中國的銷售稅,2.營業(yè)稅（1）營業(yè)稅的征稅對象凡在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的經營行為。（2）營業(yè)稅的納稅人凡在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,14,8.2.4中國的銷售稅,（3）營業(yè)稅的稅率對娛樂業(yè)之外的應稅項目，設置了3、5的二個比例稅率，對娛樂業(yè)則設置了一個5-20的幅度稅率，并規(guī)定納稅人經營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在條例規(guī)定的幅度內決定。（4）營業(yè)稅的應納稅額的計算營業(yè)稅的應納稅額的計算公式如下：應納稅額=營業(yè)額適用稅率,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,15,8.3增值稅,增值稅（valueaddedtax，簡稱VAT）1.是以商品和勞務價值中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉稅。2.1918年西門子提出，1954年法國最先實行，現(xiàn)已有100多個國家實行3.增值稅有多種模式，新西蘭模式又稱（商品和勞務稅goodsandservicetax,GST）,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,16,8.3.1增值稅概述,1.增值稅的特點：針對周轉稅的缺點而設計的一種新稅。周轉稅盡管有著征收多環(huán)節(jié)間接稅的簡便易行、稅收收入有保證等優(yōu)點，但又與效率原則相悖，造成重復征稅和稅負不均。而增值稅與周轉稅相比較，在保留周轉稅優(yōu)點的基礎上又避免了重復征稅，更符合稅收的中性原則。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,17,表8-1X的生產銷售流程,8.3.1增值稅概述,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,18,8.3.1增值稅概述,2.增值稅類型：（1）生產型增值稅（毛收入型增值稅）：計稅增值額不能扣除購入的固定資產總額，也不能扣減折舊。（2）收入型增值稅（凈收入型增值稅）：計稅增值額只能扣除固定資產的折舊額。（3）消費型增值稅：計稅增值額可以扣除包括購入固定資產在內的所有金額進行計稅。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,19,8.3.1增值稅概述,3.增值稅制的缺陷：就我國現(xiàn)行增值稅制而言（1）增值稅在實行過程中不得不允許多種減免與扣除，增值稅稅率難以實行單一稅率，這在某種程度上抵銷了增值稅的經濟作用的發(fā)揮。（2）增值稅也無法解決間接稅的累退性問題。增值稅作為一種間接稅，其稅負也將通過轉嫁而最終由消費者所承擔。廣稅基的增值稅又導致了稅負較多地由窮人承擔，加劇了增值稅的不符合公平的程度。（3）增值稅在征管上，既有其優(yōu)點，又有缺點。增值稅在所有商品稅類中征收管理的難度最大，要求有較高的征收管理水平。如果沒有較高的征管水平，增值稅稅收收入就容易流失。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,20,8.3.2增值稅的基本計算方法,1.加法直接將企業(yè)一定期間的工資、租金、利息和利潤加在一起，得出增值額，乘以稅率后得到稅額。2.減法以企業(yè)一定期間銷售收入減去購貨支出，作為增值額，乘以增值稅的減法計算方法，要求稅率后得到稅額。3.抵免法企業(yè)用本期銷售收入乘以稅率，得出銷項稅額；再從中減去同期各項進貨已納稅額，得出應納稅凈額。這種方法不必計算出增值額，較為簡便易行，形成抵扣鏈條，得到廣泛的運用。中國增值稅制也采用此法。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,21,8.3.3增值稅相關問題分析,1.增值稅的累退性問題緩解增值稅的累退程度的方法。（1）對某些生活必需品實行免稅，即“縮減稅基”法；或者對這些生活必需品實行較低的稅率，即差別稅率法。（2）增值稅稅負抵免法，即在繼續(xù)實行寬稅基的同時，對確實最需要這類生活必需品的低收入家庭與個人，提供可退還的“增值稅稅負抵免”。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,22,8.3.3增值稅相關問題分析,2.增值稅的推廣問題美國案例：政治原因與個人所得稅之間的替代問題稅負隱蔽，難以明確每個人的真實稅負從而造成政府加重征收,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,23,8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制,1.增值稅的納稅人根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱條例）的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。具體包括單位、個人、承租人和承包人。為了便于增值稅的推行，簡化征管手續(xù)，節(jié)約征稅成本，中國按國際通行做法，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務采取簡易的征稅辦法。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,24,8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制,2.增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍包括在中華人民共和國國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,25,8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制,3.增值稅的稅率增值稅稅率，包括基本稅率、低稅率、零稅率以及征收率等。17%的基本稅率13%的低稅率6%的征收率（小規(guī)模納稅人）0%稅率（出口環(huán)節(jié)）,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,26,8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制,4.增值稅應納稅額的計算（1）一般納稅人應納稅額的計算。一般納稅人實行憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的制度。應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額=當期銷售額稅率-當期進項稅額銷售額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅稅額。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,27,8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制,（2）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和6的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額征收率（3）進口貨物應納稅額的計算。納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和條例規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。其應納稅額的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格適用稅率,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,28,8.4關稅8.4.1關稅概述,1.關稅概念：是指在一個國家或地區(qū)，在邊境、沿?？诎痘蛑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關口，對進出國境或關境的貨物或物品征收的一種稅。2.關稅種類進口關稅：是對從國外入境的貨物征收的一種關稅。一般在貨物進入國境或關境時征收，或在貨物從海關保稅倉庫或保稅區(qū)中轉出、投入國內市場時征收。出口關稅：是對從本國出境的貨物或物品征收的一種關稅。許多國家不征出口關稅。過境關稅：貨物通過一國國境時征收的一種稅,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,29,8.4.1關稅概述,2.從征收的目的看關稅：（1）財政關稅：是指主要為了發(fā)揮關稅的財政職能，以取得一部分財政收入為目的而開征的關稅。財政關稅一般把稅源大即進口商品數(shù)量多、消費量大的商品列入征稅對象范圍，從而使收入充足可靠。（2）保護關稅：主要是指為了發(fā)揮關稅的經濟職能，以保護本國幼稚產業(yè)為目的而開征的一類關稅。保護關稅一般把那些本國需要發(fā)展，但尚不具備國際競爭力的產品列為征稅范圍。通過設置合理的關稅稅率，使關稅稅額等于或略高于進口商品成本與本國同類商品成本之間的差額。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經濟學清華大學出版社2005年,30,8.4.2現(xiàn)行中國關稅制度,1.關稅的納稅人中國現(xiàn)行關稅制度的納稅人，為進口貨物的收貨人以及出口貨物的發(fā)貨人。2.關稅的課稅對象中國現(xiàn)行的關稅制度，以海關進出口稅則規(guī)定的應稅入境貨物流轉額和應稅出境貨物流轉額為課稅對象。只要應稅貨物通過中國關境，就要對其流轉額征稅。進