公共經(jīng)濟(jì)學(xué)(財(cái)政學(xué))商品稅ppt課件

8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,1,8商品稅,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,2,目標(biāo),了解商品稅的定義、特點(diǎn)和分類了解銷售稅了解增值稅了解關(guān)稅,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,3,8.1商品稅概述8.1.1商品稅定義,商品稅:也稱流轉(zhuǎn)稅，是指對商品的流轉(zhuǎn)額和非商品(勞務(wù))營業(yè)額（提供個(gè)人和企業(yè)消費(fèi)的商品和勞務(wù)）課征的各稅種的統(tǒng)稱。商品流轉(zhuǎn)額，是指在商品生產(chǎn)和經(jīng)營過程中，由于銷售或購進(jìn)商品而發(fā)生的貨幣金額，即商品銷售收入額或購進(jìn)商品所支付的金額；非商品流轉(zhuǎn)額，是指非商品經(jīng)營的各種勞務(wù)而發(fā)生的貨幣金額，即提供勞務(wù)所取得的營業(yè)服務(wù)收入額或取得勞務(wù)所支付的貨幣金額。中國目前開征的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等都屬于商品稅。已更名為：貨物與勞務(wù)稅,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,4,8.1.2商品稅的特點(diǎn),1.稅收負(fù)擔(dān)的間接性2.商品稅直接影響市場活動(dòng)3.商品稅一般具有累退性質(zhì)4.稅收征管相對簡便5.商品稅收入較為穩(wěn)定,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,5,8.1.3商品稅分類,1.按課稅范圍大小分類（1）對所有貨物勞務(wù)課稅；（2）只對消費(fèi)性貨物課稅，而不對資本性貨物課稅；（3）選擇性消費(fèi)品課稅，如只對煙、酒和汽油等消費(fèi)品課稅。2.按課稅環(huán)節(jié)分類（1）單環(huán)節(jié)課稅。在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)中任選一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行課稅。（2）多環(huán)節(jié)課稅。從產(chǎn)到銷的整個(gè)過程，就其兩個(gè)或兩個(gè)以上的環(huán)節(jié)課稅。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,6,8.1.3商品稅分類,3.按計(jì)稅方式分類（1）從價(jià)稅（2）從量稅。4.按課稅方法分類（1）產(chǎn)制銷售稅（manufacturingsalestax）（2）零售銷售稅（retailsalestax）（3）批發(fā)銷售稅（wholesalesalestax）5.按課稅對象分類（1）就全部交易額課征的周轉(zhuǎn)稅（turnovertax）（2）就交易中新增價(jià)值課征的增值稅（value-addedtax）,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,7,8.2銷售稅8.2.1銷售稅概述,銷售稅：1.銷售稅也稱為營業(yè)稅或營業(yè)行為稅。2.多環(huán)節(jié)銷售稅，要求在商品流通的所有環(huán)節(jié)課稅，因此又稱為周轉(zhuǎn)稅。3.單一環(huán)節(jié)的銷售稅。可選擇產(chǎn)制、批發(fā)、或零售環(huán)節(jié)。一般多選擇零售環(huán)節(jié)。銷售稅宜用統(tǒng)一稅率，從價(jià)征收。零售價(jià)格是最終價(jià)格，稅基更大，對價(jià)格的影響相對較小。課征環(huán)節(jié)愈在前者，資本墊支愈多，對價(jià)格的刺激作用愈大。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,8,8.2.2開征（零售）銷售稅的主要原因,1.避免多環(huán)節(jié)征收抬高物價(jià)（避免重復(fù)課稅）商品從產(chǎn)制到零售的整個(gè)流通過程中，只要有買賣，就有營業(yè)行為。如果對每一次商品交易都課征銷售稅，這必然會(huì)抬高每次交易后的價(jià)格，從而增加下一次購貨人的進(jìn)貨成本與其資本墊支數(shù)額，最終增加消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。同樣地，如果稅負(fù)不能完全轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)的利潤和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也會(huì)受到影響。2.避免不同的流轉(zhuǎn)次數(shù)對市場競爭的負(fù)面影響（避免稅負(fù)不均）同一商品的流通次數(shù)未必相同。若對每次交易都征稅一次，則流通次數(shù)多的，負(fù)擔(dān)重于流通次數(shù)少的。若商品在市場的價(jià)格相同，則稅負(fù)輕的獲利多。這樣，全能企業(yè)就比專業(yè)協(xié)作企業(yè)獲得更多的競爭優(yōu)勢；大企業(yè)也會(huì)因?yàn)楫a(chǎn)品量大流通環(huán)節(jié)多而失去規(guī)模化優(yōu)勢。單一環(huán)節(jié)課征可以在很大程度上避免這一不利局面的出現(xiàn)。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,9,8.2.3銷售稅的效率與公平作用,1.從效率的角度來看：銷售稅率應(yīng)能夠保證額外負(fù)擔(dān)降到最低水平。無法取得為確定完全有效率的稅率所需資料的情況下（也可能是永遠(yuǎn)無法取得），統(tǒng)一稅率是較好的選擇。2.從公平的角度來看：一般銷售稅（統(tǒng)一稅率）稅負(fù)是累退的。通過選擇性銷售稅，對必須品低稅率（甚至為零）；對奢侈品高稅率。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,10,8.2.4中國的銷售稅,1.消費(fèi)稅（1）消費(fèi)稅的征稅對象一些過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品；高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車；不可再生和替代的石油消費(fèi)品，如汽油、柴油等；具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，等等。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,11,8.2.4中國的銷售稅,（2）消費(fèi)稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅的納稅人（3）消費(fèi)稅的稅率差別比例稅率：煙、糧食白酒、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車定額稅率：黃酒、啤酒、汽油、柴油,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,12,8.2.4中國的銷售稅,（4）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率從量定額計(jì)征辦法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,13,8.2.4中國的銷售稅,2.營業(yè)稅（1）營業(yè)稅的征稅對象凡在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營行為。（2）營業(yè)稅的納稅人凡在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,14,8.2.4中國的銷售稅,（3）營業(yè)稅的稅率對娛樂業(yè)之外的應(yīng)稅項(xiàng)目，設(shè)置了3、5的二個(gè)比例稅率，對娛樂業(yè)則設(shè)置了一個(gè)5-20的幅度稅率，并規(guī)定納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。（4）營業(yè)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算營業(yè)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,15,8.3增值稅,增值稅（valueaddedtax，簡稱VAT）1.是以商品和勞務(wù)價(jià)值中的增值額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2.1918年西門子提出，1954年法國最先實(shí)行，現(xiàn)已有100多個(gè)國家實(shí)行3.增值稅有多種模式，新西蘭模式又稱（商品和勞務(wù)稅goodsandservicetax,GST）,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,16,8.3.1增值稅概述,1.增值稅的特點(diǎn)：針對周轉(zhuǎn)稅的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種新稅。周轉(zhuǎn)稅盡管有著征收多環(huán)節(jié)間接稅的簡便易行、稅收收入有保證等優(yōu)點(diǎn)，但又與效率原則相悖，造成重復(fù)征稅和稅負(fù)不均。而增值稅與周轉(zhuǎn)稅相比較，在保留周轉(zhuǎn)稅優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上又避免了重復(fù)征稅，更符合稅收的中性原則。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,17,表8-1X的生產(chǎn)銷售流程,8.3.1增值稅概述,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,18,8.3.1增值稅概述,2.增值稅類型：（1）生產(chǎn)型增值稅（毛收入型增值稅）：計(jì)稅增值額不能扣除購入的固定資產(chǎn)總額，也不能扣減折舊。（2）收入型增值稅（凈收入型增值稅）：計(jì)稅增值額只能扣除固定資產(chǎn)的折舊額。（3）消費(fèi)型增值稅：計(jì)稅增值額可以扣除包括購入固定資產(chǎn)在內(nèi)的所有金額進(jìn)行計(jì)稅。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,19,8.3.1增值稅概述,3.增值稅制的缺陷：就我國現(xiàn)行增值稅制而言（1）增值稅在實(shí)行過程中不得不允許多種減免與扣除，增值稅稅率難以實(shí)行單一稅率，這在某種程度上抵銷了增值稅的經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮。（2）增值稅也無法解決間接稅的累退性問題。增值稅作為一種間接稅，其稅負(fù)也將通過轉(zhuǎn)嫁而最終由消費(fèi)者所承擔(dān)。廣稅基的增值稅又導(dǎo)致了稅負(fù)較多地由窮人承擔(dān)，加劇了增值稅的不符合公平的程度。（3）增值稅在征管上，既有其優(yōu)點(diǎn)，又有缺點(diǎn)。增值稅在所有商品稅類中征收管理的難度最大，要求有較高的征收管理水平。如果沒有較高的征管水平，增值稅稅收收入就容易流失。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,20,8.3.2增值稅的基本計(jì)算方法,1.加法直接將企業(yè)一定期間的工資、租金、利息和利潤加在一起，得出增值額，乘以稅率后得到稅額。2.減法以企業(yè)一定期間銷售收入減去購貨支出，作為增值額，乘以增值稅的減法計(jì)算方法，要求稅率后得到稅額。3.抵免法企業(yè)用本期銷售收入乘以稅率，得出銷項(xiàng)稅額；再從中減去同期各項(xiàng)進(jìn)貨已納稅額，得出應(yīng)納稅凈額。這種方法不必計(jì)算出增值額，較為簡便易行，形成抵扣鏈條，得到廣泛的運(yùn)用。中國增值稅制也采用此法。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,21,8.3.3增值稅相關(guān)問題分析,1.增值稅的累退性問題緩解增值稅的累退程度的方法。（1）對某些生活必需品實(shí)行免稅，即“縮減稅基”法；或者對這些生活必需品實(shí)行較低的稅率，即差別稅率法。（2）增值稅稅負(fù)抵免法，即在繼續(xù)實(shí)行寬稅基的同時(shí)，對確實(shí)最需要這類生活必需品的低收入家庭與個(gè)人，提供可退還的“增值稅稅負(fù)抵免”。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,22,8.3.3增值稅相關(guān)問題分析,2.增值稅的推廣問題美國案例：政治原因與個(gè)人所得稅之間的替代問題稅負(fù)隱蔽，難以明確每個(gè)人的真實(shí)稅負(fù)從而造成政府加重征收,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,23,8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制,1.增值稅的納稅人根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱條例）的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。具體包括單位、個(gè)人、承租人和承包人。為了便于增值稅的推行，簡化征管手續(xù)，節(jié)約征稅成本，中國按國際通行做法，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取簡易的征稅辦法。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,24,8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制,2.增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍包括在中華人民共和國國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,25,8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制,3.增值稅的稅率增值稅稅率，包括基本稅率、低稅率、零稅率以及征收率等。17%的基本稅率13%的低稅率6%的征收率（小規(guī)模納稅人）0%稅率（出口環(huán)節(jié)）,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,26,8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制,4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的制度。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,27,8.3.4現(xiàn)行中國增值稅制,（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和6的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,28,8.4關(guān)稅8.4.1關(guān)稅概述,1.關(guān)稅概念：是指在一個(gè)國家或地區(qū)，在邊境、沿?？诎痘蛑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。2.關(guān)稅種類進(jìn)口關(guān)稅：是對從國外入境的貨物征收的一種關(guān)稅。一般在貨物進(jìn)入國境或關(guān)境時(shí)征收，或在貨物從海關(guān)保稅倉庫或保稅區(qū)中轉(zhuǎn)出、投入國內(nèi)市場時(shí)征收。出口關(guān)稅：是對從本國出境的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。許多國家不征出口關(guān)稅。過境關(guān)稅：貨物通過一國國境時(shí)征收的一種稅,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,29,8.4.1關(guān)稅概述,2.從征收的目的看關(guān)稅：（1）財(cái)政關(guān)稅：是指主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財(cái)政職能，以取得一部分財(cái)政收入為目的而開征的關(guān)稅。財(cái)政關(guān)稅一般把稅源大即進(jìn)口商品數(shù)量多、消費(fèi)量大的商品列入征稅對象范圍，從而使收入充足可靠。（2）保護(hù)關(guān)稅：主要是指為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟(jì)職能，以保護(hù)本國幼稚產(chǎn)業(yè)為目的而開征的一類關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅一般把那些本國需要發(fā)展，但尚不具備國際競爭力的產(chǎn)品列為征稅范圍。通過設(shè)置合理的關(guān)稅稅率，使關(guān)稅稅額等于或略高于進(jìn)口商品成本與本國同類商品成本之間的差額。,8銷售稅,楊志勇張馨公共經(jīng)濟(jì)學(xué)清華大學(xué)出版社2005年,30,8.4.2現(xiàn)行中國關(guān)稅制度,1.關(guān)稅的納稅人中國現(xiàn)行關(guān)稅制度的納稅人，為進(jìn)口貨物的收貨人以及出口貨物的發(fā)貨人。2.關(guān)稅的課稅對象中國現(xiàn)行的關(guān)稅制度，以海關(guān)進(jìn)出口稅則規(guī)定的應(yīng)稅入境貨物流轉(zhuǎn)額和應(yīng)稅出境貨物流轉(zhuǎn)額為課稅對象。只要應(yīng)稅貨物通過中國關(guān)境，就要對其流轉(zhuǎn)額征稅。進(jìn)