勞務(wù)派遣涉及的增值稅處理

勞務(wù)派遣所有涉稅大學(xué)問(wèn)1、勞務(wù)派遣用工個(gè)人所得稅是按“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”來(lái)確定？個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，“工資、薪金所得”即個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！皠趧?wù)報(bào)酬所得”是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。兩者的根本區(qū)別在于，個(gè)人與所得支付方之間是否存在勞動(dòng)關(guān)系。如果存在勞動(dòng)關(guān)系，為“工資、薪金所得”；如果不存在勞動(dòng)關(guān)系，為“勞務(wù)報(bào)酬所得”。關(guān)于勞動(dòng)關(guān)系，勞動(dòng)合同法是這樣規(guī)定的，被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬是由勞務(wù)派遣單位支付，而勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者之間是勞動(dòng)關(guān)系，被派遣勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬符合個(gè)人所得稅法實(shí)施條例關(guān)于“工資、薪金所得”的定義。因此，被派遣勞動(dòng)者取得的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅，接受勞務(wù)公司以收到的勞務(wù)費(fèi)計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用。還有一種情況，如果企業(yè)勞務(wù)派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬。這種情形下，用工單位依然按照“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅，并且這樣的工資支付方式，是可以作為福利費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用的計(jì)算扣除基數(shù)。（依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)文）2、企業(yè)所得稅處理用工單位企業(yè)所得稅稅前扣除根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年第34號(hào)公告，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；（2）直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教費(fèi)等）扣除的依據(jù)。這就需要企業(yè)做個(gè)稅收決策了：選擇中介，就不能減少了很大一筆福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)；不選擇中介，社保、個(gè)稅等就可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。3、增值稅處理開(kāi)票花樣也很多營(yíng)改增后，很多企業(yè)苦惱勞務(wù)增值稅發(fā)票要怎么開(kāi)？A：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)稅201636號(hào)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；舉個(gè)栗子：如果公司委托勞務(wù)公司每月支付給他106萬(wàn)的勞務(wù)派遣費(fèi)，勞務(wù)公司如果按照一般計(jì)稅方法給你開(kāi)具發(fā)票的話(huà)，你收到的發(fā)票是不含稅價(jià)格100萬(wàn)，增值稅6萬(wàn)。B、（一般和小規(guī)模）勞務(wù)公司也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用），系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)會(huì)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。例子也是同上，支付勞務(wù)公司106萬(wàn)，其中勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金103萬(wàn)，服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)。那你將收到的增值稅普通發(fā)票的稅額是0.15萬(wàn)元。（這里選擇差額納稅，不能開(kāi)專(zhuān)票）C、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得