財(cái)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)控制

財(cái)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)控制一、財(cái)務(wù)管理及其法律風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是與“錢打交道的活動(dòng)。這些活動(dòng)主要有融資活動(dòng)、投資活動(dòng)、會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃、利潤(rùn)分配、破產(chǎn)清算等。企業(yè)不論規(guī)模大小，這些與“錢”打交道的活動(dòng)都會(huì)潛在著一定的法律風(fēng)險(xiǎn)即在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種難以預(yù)料和無(wú)法控制的因素，使企業(yè)在一定時(shí)期、一定范圍內(nèi)存在蒙受經(jīng)濟(jì)損失或減少更大收益的可能性。如企業(yè)在投融資過(guò)程中，由于違反相關(guān)法律規(guī)定、對(duì)投融資對(duì)象選擇不當(dāng)、簽約行為不規(guī)范、防范措施不到位，會(huì)導(dǎo)致與其所期望達(dá)到的目標(biāo)相違背的不利后果發(fā)生；企業(yè)流動(dòng)性不足，資產(chǎn)不能正常和確定地轉(zhuǎn)移現(xiàn)金，應(yīng)收賬款不能及時(shí)回收、企業(yè)債務(wù)和付現(xiàn)責(zé)任不能正常履行，會(huì)引起違約等不利后果的發(fā)生；企業(yè)的涉稅行為因?yàn)椴荒苷_有效遵守稅收法規(guī)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失或不利的法律后果；特別是財(cái)務(wù)管理人員管理不當(dāng)行為甚至發(fā)生的職務(wù)性犯罪行為，更是會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。二、財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為分析1、民間借貸及非法集資（1）長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)政府部門對(duì)金融實(shí)行嚴(yán)格管控，許多企業(yè)在銀行借貸無(wú)門情況下不得不轉(zhuǎn)向民間借貸。民間借貸是指企業(yè)與自然人之間和非金融企業(yè)之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。民間借貸在我國(guó)十分盛行，但也伴隨著大量的非法集資案件發(fā)生。所謂的非法集資主要是指“非法吸收公眾存款”是指行為人違反國(guó)家金融管理法規(guī)非法吸收公眾存款或變相吸收公眾存款，資金主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)活動(dòng)、行為人有還款意愿，擾亂金融秩序的行為。（2）由于中小企業(yè)在融資方面異常困難，導(dǎo)致其不得不游走于“民間借貸”與“非法集資”之間，企業(yè)稍有不慎，其借貸行為合法性就會(huì)無(wú)從保障，甚至?xí)嬋胄淌仑?zé)任的“深淵”。關(guān)于對(duì)企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款的應(yīng)如何處理的批復(fù)以及貸款通則的相關(guān)規(guī)定，非金融企業(yè)之間的借貸合同因違反有關(guān)金融法規(guī)的規(guī)定，其借貸合同常常會(huì)被確認(rèn)為無(wú)效合同。非法集資是受法律禁止的：商業(yè)銀行法規(guī)定：“未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)，擅自設(shè)立商業(yè)銀行，或者非法吸收公眾存款、變相吸收公眾存款的，依法追究刑事責(zé)任”；最高人民法院關(guān)于審理非法集資刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋，非法集資需同時(shí)具備“四個(gè)條件”：（一）未經(jīng)有關(guān)部門依法批準(zhǔn)或者借用合法經(jīng)營(yíng)的形式吸收資金；（二）通過(guò)媒體、推介會(huì)等途徑向社會(huì)公開宣傳；（三）承諾在一定期限內(nèi)還本付息；（四）向社會(huì)不特定對(duì)象吸收資金個(gè)人向30人以上吸收存款；單位向150人以上吸收存款。避免企業(yè)向個(gè)人借款構(gòu)成非法集資必須確保借貸行為不突破上述四個(gè)條件。（3）財(cái)務(wù)管理人員確保民間借貸的合法性的操作方法：企業(yè)間不直接拆借，通過(guò)銀行委托貸款的方式能避免借款合同被確認(rèn)為無(wú)效的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)向個(gè)人借款應(yīng)把握：借貸雙方約定的利率應(yīng)在人民銀行公布的同期同類利率倍以內(nèi)；企業(yè)借貸對(duì)象指向特定對(duì)象，如家庭成員、親友、本單位職工等進(jìn)行拆借；企業(yè)借貸行為沒有進(jìn)行公開宣傳，不具有公開性；企業(yè)借貸的資金主要用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及相關(guān)活動(dòng)；借貸企業(yè)具有還款意愿，能夠及時(shí)清退集資款項(xiàng)。2、職務(wù)侵占及挪用資金（1）財(cái)務(wù)管理最大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該是資金的安全，職務(wù)侵占和挪用資金的行為對(duì)企業(yè)的威脅最大。職務(wù)侵占就是非國(guó)有公司工作人員的貪污行為，是指公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，將本單位財(cái)物非法占為己有的行為；而挪用資金是指公司、企業(yè)或者其他單位的人員，利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或者借貸給他人。職務(wù)侵占和挪用資金都是貪利行為，兩者最大的區(qū)別在于職務(wù)侵占罪以非法占為已有為目的，而挪用資金則只是暫時(shí)借用本單位的資金，沒有永久占有的故意。（2）職務(wù)侵占或挪用資金的手法可謂多種多樣：最常見的就是截留款項(xiàng)，如銷售人員利用回收貨款的便利長(zhǎng)期拖欠不入賬，供個(gè)人使用，有的甚至直接攜款潛逃，企業(yè)負(fù)責(zé)人假借支付客戶好處費(fèi)，發(fā)放下屬秘密獎(jiǎng)等名義，白條虛報(bào)巨額資金將相關(guān)款項(xiàng)占為己有；有的手法則非常專業(yè)隱蔽專業(yè)，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)處理技巧在審核原始單據(jù)，填制記帳憑證，登記帳薄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表等方面作虛假帳務(wù)處理，以假亂真，銷售人員與不法人員串通作案，制造貨物失竊、被騙假象，然后以受害者身份向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，蒙蔽企業(yè)和公安機(jī)關(guān)。（3）蒼蠅不叮無(wú)縫的蛋，具有貪欲的人能輕易侵占或挪用公司的財(cái)產(chǎn)和資金，一般是因?yàn)楣镜呢?cái)務(wù)管理制度存在一定的漏洞造成的，如企業(yè)允許業(yè)務(wù)員在催款時(shí)經(jīng)手現(xiàn)金，業(yè)務(wù)員就可以要求客戶直接將貨款匯入其個(gè)人銀行賬戶或直接向客戶收取現(xiàn)金，為侵占企業(yè)資金提供極大便利，財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不當(dāng)，一人多崗，為發(fā)生專業(yè)性的財(cái)務(wù)處理提供的便利。除了制度不善外，還有一部分原因是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員不盡職，疏于管理造成的，如企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人往往只負(fù)責(zé)審核、簽批資金，只看財(cái)務(wù)報(bào)表，聽取財(cái)務(wù)人員的匯報(bào)，對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況未做深入了解。3、虛假出資及抽逃資本（1）對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)融資容易涉嫌非法集資、資金管理容易涉嫌職務(wù)侵占,而作為財(cái)務(wù)管理重要構(gòu)成部分的投資，則容易涉嫌虛假出資和抽逃資本等違法行為。虛假出資，是指公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，欺騙繳足出資的公司其他股東、債權(quán)人和社會(huì)公眾的行為。而抽逃注冊(cè)資本，是指公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的行為。虛假出資是為了虛假出資是為了騙取股份，抽逃出資是為了挪用資金。（2）虛假出資有三種類型：貨幣資金未真實(shí)存入企業(yè)驗(yàn)資賬戶是典型的虛假出資，企業(yè)貨幣資金增資時(shí)的循環(huán)出資現(xiàn)象即從企業(yè)銀行賬戶將資金打給擬出資股東，股東再用這些資金向企業(yè)出資，看似資金到賬了，其實(shí)也屬虛假出資；存貨、機(jī)器設(shè)備、非專利技術(shù)等非貨幣資產(chǎn)的虛假出資，高估作價(jià)特別是非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的高價(jià)評(píng)估最為常見，對(duì)于明顯偏高的作價(jià)部分屬于虛假出資，股東不與企業(yè)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，僅在帳務(wù)上體現(xiàn)存貨，而不將存貨實(shí)物實(shí)際入庫(kù)也屬于虛假出資；還有一類是需要辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的非貨幣資產(chǎn)包括房屋、土地使用權(quán)、車船、專利技術(shù)等虛假出資，為按法律規(guī)定的時(shí)間要求將產(chǎn)權(quán)變更登記到被投資企業(yè)，也屬于虛假出資行為。（3）抽逃資本，包括抽走貨幣資金、抽走非貨幣性資產(chǎn)兩種形式，手段更是五花八門，無(wú)所不用其極。企業(yè)驗(yàn)資注冊(cè)后抽走貨幣資金在會(huì)計(jì)賬目上通常反映為：虛掛貨幣資金、虛掛應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)、虛掛投資、虛購(gòu)存貨固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等。而抽走非貨幣性資產(chǎn)一般表現(xiàn)為公司驗(yàn)資注冊(cè)后，將已辦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的房產(chǎn)、土地使用權(quán)、專利、車船等以及非專利技術(shù)再無(wú)償或以不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓給股東（或變相轉(zhuǎn)讓給股東），或股東長(zhǎng)期無(wú)償占用上述非貨幣行資產(chǎn)。（4）良好的信用體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)，是企業(yè)制度順利、有效實(shí)施的前提。虛假出資和抽逃資本的行為直接違反了國(guó)家對(duì)公司登記的管理制度，危害了交易安全，侵害了公司、投資者和債權(quán)人的權(quán)益；虛假出資和抽逃資金也是一些不法公司詐騙銀行貸款,騙取他人財(cái)物,虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪活動(dòng)的重要環(huán)節(jié),危及社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)公平，嚴(yán)重?cái)_亂和破壞了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,對(duì)社會(huì)穩(wěn)定造成了一定的危害。因此對(duì)公司出資行為的檢查是工商管理機(jī)關(guān)監(jiān)督管理工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容,懲治虛假出資和抽逃出資罪更是是公安機(jī)關(guān)的重要職責(zé)。公司法第二百零八條 公司的發(fā)起人、股東未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，欺騙債權(quán)人和社會(huì)公眾的，責(zé)令改正，處以虛假出資金額5以上10以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。公司法第二百零九條 公司的發(fā)起人、股東在公司成立后，抽逃其出資的，責(zé)令改正，處以所抽逃出資金額5以上10以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。刑法第一百五十九條 公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額百分之二以上百分之十以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役。4、虛開發(fā)票及偷逃稅款（1）發(fā)票管理也是財(cái)務(wù)管理重要的工作內(nèi)容。發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。它是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，正確地填制發(fā)票是正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。只有填制合法、真實(shí)的發(fā)票，會(huì)計(jì)核算才會(huì)準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量才有保證，提供的會(huì)計(jì)信息才會(huì)真實(shí)完整。（2）會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性要求都需要企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票的管理，企業(yè)必須依法領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷發(fā)票。但是許多企業(yè)或個(gè)人受利益的驅(qū)使卻置法律于不顧，大肆違反法律規(guī)定開具和使用發(fā)票。最典型的發(fā)票違法行為就是虛開發(fā)票行為包括虛開增值稅專用發(fā)票和一般發(fā)票。虛開行為包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等行為。為他人虛開：行為人在沒有銷售商品或者沒有提供服務(wù)的情況下，為他人開具發(fā)票；或者是行為人雖然銷售了商品或者提供了服務(wù)的情況下，但為他人開具交易內(nèi)容或交易數(shù)量、金額不實(shí)的發(fā)票。為自己虛開：鑒于增值稅專用發(fā)票和其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票可以用來(lái)騙取出口退稅或者抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，因此行為人在沒有商品交易或是提供或接受服務(wù)的情況下，往往也會(huì)為自己開具發(fā)票。讓他人為自己虛開：行為人為了實(shí)現(xiàn)自己侵占或貪污資金、套取財(cái)政資金等不法目的，通過(guò)支付“手續(xù)費(fèi)”等形式要求他人為自己虛開發(fā)票；行為人銷售商品或提供服務(wù)，但行為人沒有開具發(fā)票的資格，因此讓他人為自己虛開發(fā)票給商品購(gòu)買者或接受服務(wù)者。介紹他人虛開：介紹他人虛開屬于虛開發(fā)票的共犯，通過(guò)介紹，虛開發(fā)票者和發(fā)票使用者得以連接起來(lái)，最終促成虛開發(fā)票交易行為的發(fā)生。（3）發(fā)票是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要憑證，也是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，虛開發(fā)票不僅騷亂了國(guó)家的稅收征管執(zhí)行經(jīng)濟(jì)秩序，更會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款的減少，因此是國(guó)家重點(diǎn)打擊對(duì)象，虛開發(fā)票，對(duì)于涉案企業(yè)和個(gè)人本身來(lái)說(shuō)，都是斷送個(gè)人前程和企業(yè)生命的得不償失的行為。虛開發(fā)票，情節(jié)較輕的，將會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰，情節(jié)較重的，將會(huì)被司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。發(fā)票管理辦法第三十七條：違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。刑法第二百零五條規(guī)定：犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)以上20萬(wàn)以下的罰金;虛開的數(shù)額較大或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下的有期徒刑，并處5萬(wàn)以上50萬(wàn)以下的罰金;虛開的數(shù)額巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)以上50萬(wàn)以下的罰金或沒收財(cái)產(chǎn);虛開的數(shù)額特別巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。 刑法修正案（八）第三十三條：在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！皢挝环盖翱钭锏?，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”（4）企業(yè)是營(yíng)利性法人，利益最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)，而稅收是企業(yè)的重要支出，稅收越多，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本就越大，利潤(rùn)就越低。為了達(dá)到利益最大化的目標(biāo)，企業(yè)自然會(huì)開展一定的節(jié)稅活動(dòng)，進(jìn)行稅收籌劃，加強(qiáng)稅務(wù)管理。（5）稅費(fèi)重，利潤(rùn)薄，是中國(guó)大多企業(yè)面臨的生存寫照。在中國(guó)，單就稅收而言就達(dá)18種之多，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 煙葉稅 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、契稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、資源稅、關(guān)稅等等，如果在加上各種亂收費(fèi)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所獲得的利潤(rùn)就微乎其微了。因?yàn)闉榱税牙麧?rùn)留住，許多企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)演變成了偷稅漏稅活動(dòng)，逃避稅款繳納的現(xiàn)象十分普遍。（6）企業(yè)偷逃稅款的手段可謂五花八門，但總結(jié)主要有以下幾種類型：偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證及用于記賬的發(fā)票等原始憑證。賬簿,是由具有一定格式、互有聯(lián)系的若干賬頁(yè)組成,以會(huì)計(jì)憑證為,用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收支的簿籍。記賬憑證,是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按其內(nèi)容應(yīng)用會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬方法,加以歸類整理,并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄和登記的帳簿的憑證。所謂偽造是指行為人依照真賬簿、真憑證的式樣制作虛假的賬簿和記賬憑證,以假充真的行為,俗稱“造假帳”、黑白帳;變?cè)靹t是指在正規(guī)合法、真實(shí)有效的發(fā)票上采用刮、擦、挖補(bǔ)以及化學(xué)等方法,更改或增添發(fā)票記載的有關(guān)內(nèi)容,如改變填制日期、接收單位、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等行為;隱匿是指行為人將賬簿、記賬憑證故意隱藏起來(lái),使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)計(jì)稅依據(jù)的行為;擅自銷毀是指在法定的保存期間內(nèi),未經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自將正在使用中或尚未過(guò)期的賬簿、記賬憑證銷毀處理的行為。在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。多列支出是指在賬簿上大量填寫超出實(shí)際支出的數(shù)額以沖抵或者減少實(shí)際收入的數(shù)額,虛增成本,亂攤費(fèi)用,縮少利潤(rùn)數(shù)額等行為,例如虛列預(yù)提費(fèi)用、多提固定資產(chǎn)折舊、專用基金計(jì)入成本、違規(guī)攤銷等;不列、少列收入是指行為人將取得的經(jīng)營(yíng)收入不記入帳簿,或者只將少量收入計(jì)入賬簿而將大部分收入置于賬外的行為,俗稱“收入不入賬”,例如減少營(yíng)業(yè)外收入、隱瞞投資收入等行為。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào),就是指已取得應(yīng)稅收入,應(yīng)依法辦理納稅申報(bào)的行為人,不按法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報(bào),并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知,仍拒不申報(bào)的行為。進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),就是指行為人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送虛假的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表或者其他納稅申報(bào)資料,如提供虛假申請(qǐng),編造減稅、免稅、低稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。五是繳納稅款后,以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取所繳納的稅款。（7）偷逃稅款，能將利潤(rùn)留存企業(yè)，但也給企業(yè)埋下了安全的隱患，甚至給企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)了刑事處罰。 稅收征收管理法第六十三條納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。刑法修正案（七）中將刑法第二百零一條修改為： “納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。“對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算?！坝械谝豢钚袨?，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?、不當(dāng)分配及非法清算投融資活動(dòng)需要財(cái)務(wù)管理,利潤(rùn)分配甚至破產(chǎn)清算同樣需要財(cái)務(wù)管理，不當(dāng)?shù)姆峙浠顒?dòng)及非法的清算活動(dòng)都會(huì)面臨嚴(yán)重的法律風(fēng)險(xiǎn)。（1）企業(yè)作為營(yíng)利性法人，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)形成利潤(rùn)所得，而利潤(rùn)所得應(yīng)該根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)入賬，不得侵占截留，但是現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)經(jīng)常違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，將應(yīng)列入單位賬簿的各項(xiàng)資金、有價(jià)證卷及其他資產(chǎn)不列入單位賬簿，通過(guò)私存私放的方式給以截留，該等私存私放的資產(chǎn)俗稱“小金庫(kù)”。（2）“小金庫(kù)”截留的不一定是公司的利潤(rùn)，“小金庫(kù)”收入的主要資金來(lái)源是單位銷售收入的一部分及其他營(yíng)業(yè)外或不合法收入，實(shí)踐中常見的方法有私自截留職工工資和營(yíng)業(yè)收入、虛構(gòu)營(yíng)業(yè)支出、虛增經(jīng)營(yíng)成本套取的現(xiàn)金，高息存貸款的息差，違法或違規(guī)獲得的收入，非法收受的回扣等。但當(dāng)企業(yè)有利潤(rùn)所得時(shí)則更容易誘惑“小金庫(kù)”的發(fā)生，是企業(yè)不當(dāng)分配分潤(rùn)的表現(xiàn)形式之一。（3）“小金庫(kù)”的顯著特征是化大公為小公、化小公為私分，公款淪為“私房錢”，這種行為本身就是一種不折不扣的腐敗，同時(shí)也容易滋生更大的腐敗?！靶〗饚?kù)”為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)使用資金提供了條件，容易誘發(fā)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生職務(wù)侵占、挪用資金等違法犯罪行為；“小金庫(kù)”截留收入不入賬簿，減少了國(guó)家稅收收入，與國(guó)家稅收法律法規(guī)相抵觸，也會(huì)涉嫌偷稅漏稅等刑事犯罪；“小金庫(kù)”用于請(qǐng)客送禮，商業(yè)賄賂，更會(huì)侵犯公務(wù)人員的職務(wù)廉潔性，誘發(fā)貪污腐敗行為的發(fā)生。因此取締“小金庫(kù)”凈化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要法律舉措。（4）不當(dāng)分配更多的是指企業(yè)“非法”分配利潤(rùn)即不依照公司法及其他財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定分配公司的利潤(rùn)所得。企業(yè)利潤(rùn)所得的分配程序：企業(yè)的利潤(rùn)總額按照國(guó)家規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，首先要繳納所得稅；稅后剩余部分的利潤(rùn)為可供分配的利潤(rùn)?？晒┓峙淅麧?rùn)再按如下順序進(jìn)行分配:支付被沒收的財(cái)物損失，違反稅收規(guī)定支付的滯納金和罰款；彌補(bǔ)以前年度虧損；提取盈余公積金；提取公益金；向投資者分配利潤(rùn)。（5）任何違背利潤(rùn)分配程序的分配均為不當(dāng)分配，均需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。就公司的董事而言，董事應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)的決議承擔(dān)責(zé)任。董事會(huì)的決議違反法律、行政法規(guī)或者公司章程、股東大會(huì)決議，致使公司遭受嚴(yán)重?fù)p失的，參與決議的董事對(duì)公司負(fù)賠償責(zé)任。但經(jīng)證明在表決時(shí)曾表明異議并記載于會(huì)議記錄的，該董事可以免除責(zé)任。因此如果公司分配利潤(rùn)的決定違背法律規(guī)定的規(guī)定，沒有在董事會(huì)提出異議的董事將要承擔(dān)責(zé)任。就公司的股東而言，股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。另外，根據(jù)公司法人格否認(rèn)制度，公司股東濫用公司法人格獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人的利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，在公司違法分配利潤(rùn)制度當(dāng)中，公司的股東濫用了公司法人格獨(dú)立地位，逃避公司的債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害了公司債權(quán)人的利潤(rùn)，符合公司法人格否認(rèn)的構(gòu)成要件，此時(shí)，應(yīng)該否認(rèn)公司的法人格，追究濫用公司法人格獨(dú)立地位的股東連帶責(zé)任。就公司而言，如沒有利潤(rùn)將公司資產(chǎn)分配給股東，因違反公司資本維持原則的強(qiáng)制性規(guī)范，該等分配行為無(wú)效；公司將利潤(rùn)總額直接分配，未繳納企業(yè)所得稅則涉嫌偷稅，將會(huì)被處罰滯納金、罰款，甚至追究刑事責(zé)任。（6）企業(yè)在正常營(yíng)業(yè)期間，受利益的驅(qū)使會(huì)容易發(fā)生不當(dāng)分配利潤(rùn)現(xiàn)象，同樣企業(yè)在因經(jīng)營(yíng)期限屆滿、經(jīng)營(yíng)不善發(fā)生嚴(yán)重虧損、違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)被依法撤銷關(guān)閉等原因需解散并終止企業(yè)主體資格的過(guò)程中，也會(huì)發(fā)生不當(dāng)分配的現(xiàn)象即非法清算現(xiàn)象。（7）非法清算主要體現(xiàn)為：不進(jìn)行清算，企圖通過(guò)逃避清算的方式來(lái)逃避公司的債務(wù)；違反公司法及破產(chǎn)法的規(guī)定進(jìn)行清算，如開展與清算無(wú)關(guān)的活動(dòng)，不通知公告企業(yè)的債務(wù)人，不向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送清算報(bào)告或者報(bào)送清算報(bào)告隱瞞重要事實(shí)或者有重大遺漏，提供虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載，在未清償債務(wù)前分配公司財(cái)產(chǎn)，甚至公司清算組成員利用職權(quán)徇私舞弊、謀取非法收入或者侵占公司財(cái)產(chǎn)。等等。（8）公司在解散事由出現(xiàn)以后不進(jìn)行清算，違反法律規(guī)定進(jìn)行清算等非法清算活動(dòng)，公司及非法清算的行為人需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。最高人民法院關(guān)于適用公司法若干問題的規(guī)定（二）中對(duì)公司不清算和清算瑕疵的責(zé)任承擔(dān)做了相應(yīng)的規(guī)定。第十九條規(guī)定“有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實(shí)際控制人在公司解散后，惡意處置公司財(cái)產(chǎn)給債權(quán)人造成損失，或者未經(jīng)依法清算，以虛假的清算報(bào)告騙取公司登記機(jī)關(guān)辦理法人注銷登記，債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)賠償責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持”。第二十條規(guī)定“公司解散應(yīng)當(dāng)在依法清算完畢后，申請(qǐng)辦理注銷登記。公司未經(jīng)清算即辦理注銷登記，導(dǎo)致公司無(wú)法進(jìn)行清算，債權(quán)人主張有限責(zé)任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東，以及公司的實(shí)際控制人對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)清償責(zé)任的,人民法院應(yīng)依法予以支持。公司未經(jīng)依法清算即辦理注銷登記，股東或者第三人在公司登記機(jī)關(guān)辦理注銷登記時(shí)承諾對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任,債權(quán)人主張其對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)民事責(zé)任的，人民法院應(yīng)依法予以支持?！?。如果在清償債務(wù)之前就分配財(cái)產(chǎn)的，則必然造成對(duì)國(guó)家、職工、債權(quán)人的利益的損害，出此而造成嚴(yán)重后果的，應(yīng)當(dāng)予以刑事制裁。公司法及公司登記管理?xiàng)l例都規(guī)定了公司在進(jìn)行清算時(shí)，隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛假記載或者在未清償債務(wù)前分配公司財(cái)產(chǎn)的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，對(duì)公司處以隱匿財(cái)產(chǎn)或者未清償債務(wù)前分配公司財(cái)產(chǎn)金額5%以上10%以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以10000以上以下的罰款。刑法第162條規(guī)定：公司、企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛偽記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處20000以上以下罰金。三、財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為的法律責(zé)任1、會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任：財(cái)務(wù)人員屬于專業(yè)人員，一般需要持證上崗，如果對(duì)外提供虛假的報(bào)表，對(duì)造假負(fù)有責(zé)任的財(cái)務(wù)主管人員、其他責(zé)任人員需要因此承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，可能因?yàn)闀?huì)計(jì)造假而被吊銷的資質(zhì)證書，也可能會(huì)被追究以“提供虛假財(cái)會(huì)報(bào)告罪”。而審計(jì)責(zé)任則是中介機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的會(huì)計(jì)信息欺詐，對(duì)故意行為，則以“中介組織人員提供虛假證明文件罪”追訴和處罰；對(duì)非故意但因嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任而出具了重大失實(shí)文件的，則以“中介組織人員出具證明文件重大失實(shí)罪”。同時(shí)必須指出，認(rèn)為只要對(duì)外提供的報(bào)表是經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，即便是虛假的財(cái)務(wù)人員也不會(huì)有什么責(zé)任，到時(shí)就推說(shuō)“我不知道，我看到經(jīng)過(guò)審計(jì)了就認(rèn)為肯定是沒有問題的”的認(rèn)識(shí)是嚴(yán)重錯(cuò)誤的，對(duì)造假負(fù)有責(zé)任的主管人員、其他責(zé)任人員想以審計(jì)責(zé)任推卸會(huì)計(jì)責(zé)任是走不通的。2、民事責(zé)任： 財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為可能會(huì)因與公司法證券法破產(chǎn)法等法律法規(guī)的規(guī)定相抵觸也令公司及相關(guān)行為人承擔(dān)民事責(zé)任，包括違約責(zé)任和損害賠償責(zé)任。如對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，提交真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，是公司的法定義務(wù)，如果公司提供虛假陳述（包括虛假記載、重大遺漏和誤導(dǎo)性陳述）的財(cái)務(wù)報(bào)告，給投資者造成損失的，投資者就可能通過(guò)法律途徑追究公司的民事侵權(quán)責(zé)任；再譬如在公司并購(gòu)過(guò)程中，如果在盡職調(diào)查時(shí)提供虛假的報(bào)表，隱蔽財(cái)務(wù)真實(shí)狀況，則可能構(gòu)成對(duì)并購(gòu)合同的違約，從而令公司承擔(dān)重大的違約責(zé)任；財(cái)務(wù)工作人員因?yàn)楣ぷ魇毝o公司造成損失，則可能被公司解除勞動(dòng)關(guān)系，公司通過(guò)起訴或勞動(dòng)仲裁方式追究相關(guān)工作人員的賠償責(zé)任。3、行政責(zé)任：財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為，如主觀惡性不大，情節(jié)相對(duì)較輕、未造成嚴(yán)重后果的，企業(yè)需承擔(dān)的責(zé)任形式一般為行政責(zé)任。如會(huì)計(jì)法對(duì)需承擔(dān)行政責(zé)任的財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為就有了相當(dāng)詳細(xì)的規(guī)定，這些不當(dāng)行為主要有不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿，未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定，向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致，未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失等等。4、刑事責(zé)任：這是最嚴(yán)重的處罰形式，財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為如主觀惡性較大、情節(jié)較為嚴(yán)重、對(duì)社會(huì)的危害也比較大，就可能受到刑事懲罰，刑事責(zé)任主要散落在刑法、會(huì)計(jì)法、總會(huì)計(jì)師條例、稅收征收管理法、審計(jì)法、證券法、商業(yè)銀行法、保險(xiǎn)法、公務(wù)員法、現(xiàn)金管理暫行條例等法律法規(guī)中，嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理不當(dāng)行為可能涉及的罪名主要有挪用資金罪、職務(wù)侵占罪、提供虛假會(huì)計(jì)資料罪、隱匿銷毀會(huì)計(jì)資料罪、偷逃稅款繳納罪等等，而涉