復(fù)式記賬2借貸記賬法的運(yùn)用.ppt

1、2020年11月10日,1,第二節(jié) 借貸記賬法的應(yīng)用 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要內(nèi)容包括： 資金籌集業(yè)務(wù)； 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。,2020年11月10日,2,制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,供 應(yīng),2020年11月10日,3,制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容,本章目錄,2020年11月10日,4,二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算,（一）資金籌集業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 1. 權(quán)益性資金籌集業(yè)務(wù) 權(quán)益性資金可理解為所有者權(quán)益，即投資者的投資及其增值。 2. 負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)

2、企業(yè)向債權(quán)人借入或在業(yè)務(wù)結(jié)算過程中形成（如“應(yīng)付賬款”等，也稱債權(quán)人權(quán)益）。,（二）資金籌集業(yè)務(wù)的核算方法 1、權(quán)益性資金籌集業(yè)務(wù)的核算 權(quán)益性資金(所有者權(quán)益)包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤（后兩項(xiàng)合稱為留存收益）等。主要介紹實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算。,（1）實(shí)收資本的含義 實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 （2）賬戶設(shè)置 應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”或“股本”賬戶,（3）核算舉例： 【例1】企業(yè)接受現(xiàn)金投資200萬元。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000 【例2】收到投資者作為投資投入的設(shè)備，雙方確認(rèn)的價(jià)值為100萬

3、元。 借：固定資產(chǎn) 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000,2、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：向銀行借款（短期借款和長期借款）、從其他企業(yè)賒購產(chǎn)品形成的應(yīng)付賬款等。（下面主要說明短期借款業(yè)務(wù)的核算） （1）短期借款的基本含義與用途 含義：償還期在1年以內(nèi)（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等。,（2）核算舉例： 【例4】4月1日，借入短期借款100萬元，存入銀行(年利率為6%，按月支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000,【例5】支付短期借款利息5000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500

4、0 貸：銀行存款 5000 【例6】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,2020年11月10日,12,材料的取得方式有：外購、自制等,三、供應(yīng)過程,（一）材料成本的構(gòu)成內(nèi)容,1、外購材料成本,買 價(jià),運(yùn)雜費(fèi),外購 材料 成本,借記應(yīng)交稅費(fèi) （進(jìn)項(xiàng)稅額）,支付的價(jià) 外增值稅,自制材料耗費(fèi)的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用,購買材料時(shí)已交的稅金,2、自制材料成本,2020年11月10日,13,（二）帳戶設(shè)置,（二） 賬戶 設(shè)置,“材料采購”賬戶,“原材料”賬戶,“應(yīng)付賬款”賬戶,“預(yù)付賬款”賬戶,“銀行存款”等賬戶,2020年11月10日,14,“材料采

5、購”賬戶：資產(chǎn)類,材料采購,明細(xì)賬：按材料類別或品種設(shè)置。,用來核算企業(yè)購入材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算材料的采購成本,采購材料的實(shí)際成本： 包括買價(jià)和采購費(fèi)用,轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的 已入庫材料的實(shí)際成本,余額：表示已經(jīng)購買尚未 入庫的在途材料成本,2020年11月10日,15,“原材料”賬戶：資產(chǎn)類,原材料,明細(xì)賬：（材料卡片）按倉庫、類別、品種、規(guī)格設(shè)置； 根據(jù)收、發(fā)料憑證逐筆登記。,用來核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況,已驗(yàn)收入庫材料的成本,發(fā)出原材料成本（主要是生產(chǎn)領(lǐng)用）,余額：表示期末結(jié)存原 材料實(shí)際成本,2020年11月10日,16,“應(yīng)付賬款”賬戶：負(fù)債類,應(yīng)付賬款,明細(xì)

6、賬：按供應(yīng)單位（債權(quán)人）設(shè)明細(xì)賬,用來核算企業(yè)因采購材料和接受勞務(wù)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。,購入材料應(yīng)付未付供應(yīng)單位的款項(xiàng),歸還供應(yīng)單位款項(xiàng),余額：表示應(yīng)付未付 供應(yīng)單位的款項(xiàng),2020年11月10日,17,“預(yù)付賬款”賬戶：資產(chǎn)類,預(yù)付賬款,明細(xì)賬：按供應(yīng)單位設(shè)明細(xì)賬,用來核算企業(yè)因購買材料、接受勞務(wù)等預(yù)付的款項(xiàng),預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng),購入材料時(shí)沖減預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng),余額：尚未收到材料的 預(yù)付款項(xiàng),2020年11月10日,18,（三）帳務(wù)處理程序,幾種材料的共同運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)按一定的方法分?jǐn)?分?jǐn)偡椒ㄓ校喊粗亓?、體積、買價(jià)比例等,材料驗(yàn)收入庫后結(jié)轉(zhuǎn)其成本,領(lǐng)用材料按用途結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入成本費(fèi)用,2020年1

7、1月10日,19,中天公司2006年7月份發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下： 【業(yè)務(wù)1 】2日，向下列各供應(yīng)單位購進(jìn)甲、乙、丙三種材料。其中：甲、乙材料貨款20 000元，增值稅3400元以銀行存款支付；丙材料貨款18 000元，增值稅3060元，尚未支付。 光明工廠：甲材料2 000公斤單價(jià)4.00元 合計(jì) 8 000元 中原公司：乙材料4 000公斤單價(jià)3.00元 合計(jì) 12 000元 星火工廠：丙材料5 000公斤單價(jià)3.60元 合計(jì) 18 000元 總計(jì) 38 000元,借：材料采購甲材料 8 000 乙材料 12 000 丙材料 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6460 貸：銀行存

8、款 23 400 應(yīng)付賬款星火工廠 21 060,（四）購入材料的會(huì)計(jì)處理,2020年11月10日,20, 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額,2020年11月10日,21,【業(yè)務(wù)2 】3日，開出轉(zhuǎn)賬支票，以銀行存款支付：甲、乙材料共同的外地運(yùn)雜費(fèi)4000元（按買價(jià)比例分?jǐn)偅?甲、乙材料運(yùn)雜費(fèi)分?jǐn)偅?分?jǐn)偮? 000/（8000+12000）=

9、0. 2 甲材料運(yùn)雜費(fèi)=80000. 2=1 600(元) 乙材料運(yùn)雜費(fèi)=12 0000. 2=2 400(元),借：材料采購甲材料 1 600 乙材料 2 400 貸：銀行存款 4 000,2020年11月10日,22,【業(yè)務(wù)3 】6日，甲、丙材料驗(yàn)收入庫。乙材料尚未運(yùn)達(dá)本企業(yè)。,甲材料成本=8000+1600=9 600(元) 乙材料=12000+2400=14400(元)（未入庫不結(jié)轉(zhuǎn)） 丙材料成本=18 000(元),借：原材料甲材料 9 600 丙材料 18 000 貸：材料采購甲材料 9 600 丙材料 18 000,2020年11月10日,23,【業(yè)務(wù)4 】10日，開出轉(zhuǎn)賬支票，

10、償還星火工廠的丙材料款21 060元；預(yù)付光明工廠訂購甲材料貨款5 000元。,借：應(yīng)付帳款星火工廠 21 060 預(yù)付帳款光明工廠 5 000 貸：銀行存款 26 060,2020年11月10日,24,【業(yè)務(wù)5 】22日，向中原公司購入的乙材料收到并驗(yàn)收入庫。,借：原材料乙材料 14 400 貸：材料采購乙材料 14 400,2020年11月10日,25,【業(yè)務(wù)6】22日，向光明工廠訂購的甲材料收到并入庫，發(fā)票上的價(jià)格15 000元，增值稅2550元（10日已預(yù)付5000元），余款開出商業(yè)匯票抵付。,借：材料采購甲材料 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2 550 貸：預(yù)付賬款 5

11、 000 應(yīng)付票據(jù) 12 550,借：原材料甲材料 15 000 貸：材料采購甲材料 15 000,2020年11月10日,26, 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，用于企業(yè)之間商品交易的往來結(jié)算。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算商業(yè)匯票。該賬戶為負(fù)債類賬戶。,材料采購,材料采購,2020年11月10日,27,【業(yè)務(wù)7 】25日，向南方公司購入乙材料2000公斤，材料已收到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付。,對于材料已經(jīng)收到，但發(fā)票帳單尚未收到，貨款尚未支付的，平時(shí)不做會(huì)計(jì)處理，月末可估價(jià)入賬。,7月25日，不做會(huì)計(jì)處理。,2020年11月10日,28,借：原材料甲材

12、料 7 000 （紅字） 貸：應(yīng)付帳款甲材料 7 000 （紅字）,借：原材料甲材料 7 000 貸：應(yīng)付帳款甲材料 7 000,借：材料采購甲材料 7 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 224 貸：銀行存款 8 424 借：原材料甲材料 7 200 貸：材料采購甲材料 7 200,7月31日前，收到發(fā)票帳單的，按正常購貨計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)材料成本。,7月31日，仍未收到發(fā)票帳單的，按估計(jì)價(jià)入帳，下月初沖回：,7月31日 估價(jià)入帳,8月1日 紅字沖回,以后收到發(fā)票帳單時(shí)，按正常購貨核算。（假定8月10日收到發(fā)票帳單，價(jià)款為7 200元，增值稅為1224元）：,2020年11月10日,29,四、

13、生產(chǎn)過程,管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用,財(cái)務(wù)費(fèi)用,直接 生產(chǎn)費(fèi)用,間接 生產(chǎn)費(fèi)用,直接材料,直接人工,費(fèi)用,生產(chǎn)費(fèi)用,期間費(fèi)用,產(chǎn)品成本,直接 或 分配,分配,不能計(jì)入產(chǎn)品成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益,（一）生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本,企業(yè)一定時(shí)期在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。,一定時(shí)期生產(chǎn)過程發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。,包括耗費(fèi)的材料、折舊、人工、水電和其他費(fèi)用。,企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用。,2020年11月10日,30,應(yīng)掌握的基本概念：,1、費(fèi)用及其構(gòu)成內(nèi)容 2、生產(chǎn)費(fèi)用及其內(nèi)容 3、產(chǎn)品成本及其構(gòu)成 4、生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系： 聯(lián)系： 都是生產(chǎn)過程發(fā)生的；前者是基礎(chǔ)，后者是對

14、象化的結(jié)果。 區(qū)別： 費(fèi)用按時(shí)期反映，說明發(fā)生了哪些方面的耗費(fèi)；產(chǎn)品成本按成本計(jì)算對象、成本項(xiàng)目歸集，計(jì)算一定數(shù)量的產(chǎn)品成本。 本月費(fèi)用不一定都計(jì)入本月產(chǎn)品成本，本月產(chǎn)品成本不一定都是在本月發(fā)生或支付的生產(chǎn)費(fèi)用，成本核算中體現(xiàn)了受益原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 本月生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本在數(shù)額上不一定一致。,2020年11月10日,31,（二）帳戶設(shè)置,（二） 賬戶 設(shè)置,“生產(chǎn)成本”賬戶,“制造費(fèi)用”賬戶,“管理費(fèi)用”賬戶,“累計(jì)折舊”賬戶,“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶,2020年11月10日,32,“生產(chǎn)成本”賬戶：成本類,生產(chǎn)成本,明細(xì)賬：按產(chǎn)品類別或品種設(shè)置。,用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

15、，以確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本,產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等）,轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶的完工入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本,余額：表示尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際成本,2020年11月10日,33,“制造費(fèi)用”賬戶：成本類,制造費(fèi)用,明細(xì)賬：按車間設(shè)置明細(xì)賬。,用來歸集核算車間范圍內(nèi)發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用,本期發(fā)生的全部制造費(fèi)用,期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶，由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)和制造費(fèi)用,2020年11月10日,34,制造費(fèi)用,（三）產(chǎn)品成本核算程序,應(yīng)付職工薪酬,生產(chǎn)成本B,直接 材料,一般 材料,直接 人工,車管 人工,修理 辦公 水電 等費(fèi),折舊 費(fèi),制造 費(fèi)用,月

16、末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用,轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本,月末 在產(chǎn)品,月末計(jì)算出產(chǎn)成品成本,用來歸集核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中組織管理生產(chǎn)的各項(xiàng)間接費(fèi)用,2020年11月10日,35,制造費(fèi)用,（三）產(chǎn)品成本核算程序,生產(chǎn)成本B,直接 材料,一般 材料,直接 人工,車管 人工,修理 辦公 水電 等費(fèi),折舊 費(fèi),制造 費(fèi)用,月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用,分配材料費(fèi)用,分配人工費(fèi)用,計(jì)提車間固定資產(chǎn)折舊,支付車間其他費(fèi)用,轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本,月末 在產(chǎn)品,月末計(jì)算出產(chǎn)成品成本,應(yīng)付職工薪酬,累計(jì)折舊,銀行存款等,原材料,庫存商品,2020年11月10日,36,制造費(fèi)用,（三）產(chǎn)品成本核算程序,應(yīng)付職工薪酬,生產(chǎn)成本B,直接 材料

17、,一般 材料,直接 人工,車管 人工,修理 辦公 水電 等費(fèi),折舊 費(fèi),制造 費(fèi)用,月末分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用,如為多種產(chǎn)品共同耗用的材料應(yīng)分配計(jì)入,共同人工費(fèi)按工時(shí)工資等比例分配,月末按工時(shí)、工資等比例分配,分配后一般無余額,轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本,月末 在產(chǎn)品,月末計(jì)算出產(chǎn)成品成本,2020年11月10日,37,（四）生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理,其他業(yè)務(wù)成本,產(chǎn)品生產(chǎn)耗用,管理部門耗用,銷售過程耗用,結(jié)轉(zhuǎn)出售材料成本,車間一般耗用,按一定方法確定發(fā)出材料成本。如：加權(quán)平均法。,1、材料費(fèi)用的核算,2020年11月10日,38,發(fā)出材料成本的確定,確定方法主要有：全月一次加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、

18、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。,全月一次加權(quán)平均法（其他方法在第七章成本計(jì)算中介紹）,A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量） =（100036002600）（100300200） = 12,2020年11月10日,39,發(fā)出材料的帳務(wù)處理,月末，根據(jù)耗用材料的用途和確定的成本：,本章目錄,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 320 000 B產(chǎn)品 330 000 制造費(fèi)用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000,2020年11月10日,40,2、人工費(fèi)用的核算,（1）人工費(fèi)用的內(nèi)容： 工資費(fèi)用：是企業(yè)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。 職工福利費(fèi)：按照職工工資總

19、額的一定比例（14%）計(jì)算提取，用于職工醫(yī)藥費(fèi)、生活困難補(bǔ)助、生活福利部門職工工資等。 （2）帳戶設(shè)置： 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資）：核算職工工資的發(fā)放與分配。 應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付福利費(fèi)）：核算福利費(fèi)的計(jì)提與使用。,2020年11月10日,41,“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：負(fù)債類,應(yīng)付職工薪酬,明細(xì)賬：按職工薪酬的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬。,用來核算企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的發(fā)生和支付或使用情況,經(jīng)計(jì)算應(yīng)付職工的工資及計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等,發(fā)放職工工資、使用福利費(fèi)、上交工會(huì)經(jīng)費(fèi)等,余額：應(yīng)付未付的工資及尚未使用的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等,2020年11月10日,42,（3）人工費(fèi)用的會(huì)

20、計(jì)處理,人工費(fèi)用按費(fèi)用用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用帳戶。 幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)工人的人工費(fèi)用應(yīng)按一定方法分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本，如生產(chǎn)工時(shí)比例法。 人工費(fèi)用的核算包括工資的分配與發(fā)放、福利費(fèi)的提取與使用等。,2020年11月10日,43,工資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,提現(xiàn)備發(fā)工資： 借：庫存現(xiàn)金 1000000 貸：銀行存款 1000000 發(fā)放工資時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 1000000 貸：庫存現(xiàn)金 1000000,月末，分配工資費(fèi)用 借：生產(chǎn)成本 800000 制造費(fèi)用 100000 管理費(fèi)用 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 1000000,2020年11月10日,44,福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,月末，按工資的14

21、%計(jì)提福利費(fèi)： 借：生產(chǎn)成本 112000 制造費(fèi)用 14000 管理費(fèi)用 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬 140000,用福利費(fèi)支付職工醫(yī)療費(fèi)、困難補(bǔ)助1200元： 借：應(yīng)付職工薪酬 1200 貸：庫存現(xiàn)金 1200,2020年11月10日,45,3、制造費(fèi)用的核算,（1）制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用是生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 制造費(fèi)用的內(nèi)容包括：車間管理與技術(shù)人員等的工資和福利費(fèi)、車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、間接材料費(fèi)用、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等等。 發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”帳戶歸集。,2020年11月10日,46, 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別,2020年11月10日,4

22、7,月末計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗。提取折舊是為了在固定資產(chǎn)更新時(shí)補(bǔ)償。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計(jì)算提?。ㄖ本€法），按照使用的范圍分別計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。 每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設(shè)立“累計(jì)折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。,2020年11月10日,48, 關(guān)于“累計(jì)折舊”賬戶的重要說明,2020年11月10日,49,【例題】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊13100元，其中生產(chǎn)車間8600元，行政管理部門4500元。 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折

23、舊 13 100,2020年11月10日,50,（2）制造費(fèi)用的歸集,發(fā)生各項(xiàng)制造費(fèi)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 銀行存款、庫存現(xiàn)金等,2020年11月10日,51,（3）制造費(fèi)用的分配,月末分配制造費(fèi)用，計(jì)入各產(chǎn)品成本。 計(jì)算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率,2020年11月10日,52,（3）制造費(fèi)用的分配,月末，匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用，按一定方法進(jìn)行分配（生產(chǎn)工時(shí)比例法）。 【例】甲企業(yè)生產(chǎn)A、B兩產(chǎn)品，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為6000工時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為4000工時(shí)；本月共發(fā)生制造費(fèi)用547000元。,分配率=

24、 547 000元（6000+4000） = 54.70（元/工時(shí)） A產(chǎn)品分配數(shù)= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品分配數(shù)= 4000 54.70 =218 800元 會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 328 200 B產(chǎn)品 218 800 貸：制造費(fèi)用 547 000,2020年11月10日,53,4、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本確定,通過前述步驟的生產(chǎn)費(fèi)用的核算，本月產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用已歸集到生產(chǎn)成本總帳及其產(chǎn)品成本明細(xì)帳。 月末計(jì)算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本： 如果產(chǎn)品在本月內(nèi)全部生產(chǎn)完工，則該產(chǎn)品成本明細(xì)帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費(fèi)用額之和，就是完工產(chǎn)品成本； 如果本月沒有完工產(chǎn)品

25、，則該產(chǎn)品成本明細(xì)帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費(fèi)用額之和，就是月末在產(chǎn)品成本； 如果產(chǎn)品在本月一部分生產(chǎn)完工、還有一部分到月末仍然沒有完工，則該產(chǎn)品成本明細(xì)帳中月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的費(fèi)用額之和，就需要采用一定的方法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計(jì)算產(chǎn)成品成本和月末在產(chǎn)品成本。,2020年11月10日,54,完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系,期初 在產(chǎn)品 成本,+,本期 生產(chǎn)費(fèi)用 發(fā)生額,=,本期 完工產(chǎn)品 成本,+,期末 在產(chǎn)品 成本,關(guān)系式1：,先確定 在產(chǎn)品成本,再確定 產(chǎn)成品成本,本章目錄,2020年11月10日,55,5、生產(chǎn)過程核算舉例,中華工廠2006年12月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)

26、品。 假定：月初這兩種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品；到月末，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工入庫，投產(chǎn)的B產(chǎn)品都沒有完工，均為在產(chǎn)品。 12月份發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下列所示。 要求，根據(jù)上述有關(guān)資料，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,2020年11月10日,56,（1）1日、12日、20日，倉庫分次發(fā)出材料用于生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和一般耗用。月末匯總后， A、B兩種產(chǎn)品分別耗用16 270元和7 860元，車間一般耗用3 775元，管理部門耗用450元。,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 16 270 B產(chǎn)品 7 860 制造費(fèi)用 3 775 管理費(fèi)用 450 貨：原材料 28 355,（2）14日開出現(xiàn)金支票，從銀行存款中提現(xiàn)金18 00

27、0元準(zhǔn)備發(fā)放工資。,借：庫存現(xiàn)金 18 000 貸：銀行存款 18 000,2020年11月10日,57,（4）17日，銀行存款支付辦公費(fèi)1 800元，其中：車間辦公費(fèi)500元，企業(yè)行政部門辦公費(fèi)1 300元。,借：制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 1 300 貸：銀行存款 1 800,借：應(yīng)付工資 18 000 貸：庫存現(xiàn)金 18 000,（3）14日，以現(xiàn)金18 000元支付職工工資。,2020年11月10日,58,（5）31日，按用途分配本月工資費(fèi)用，其中： 生產(chǎn)工人工資 12 000元 制造A產(chǎn)品的工人工資 9 500元 制造B產(chǎn)品的工人工資 2 500元 車間管理人員工資 1 500元 行

28、政管理人員工資 4 500元,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 9 500 B產(chǎn)品 2 500 制造費(fèi)用 1 500 管理費(fèi)用 4 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 18 000,2020年11月10日,59,（6）31日，按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，其中： 生產(chǎn)工人福利費(fèi)(12 00014%) 1 680元 制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人福利費(fèi)(9 50014%) 1 330元 制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人福利費(fèi)(2 50014%) 350元 車間管理人員福利費(fèi)(1 50014%) 210元 企業(yè)行政管理人員福利費(fèi)(4 50014%) 630元 總 計(jì) 2 520元,借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 330 B產(chǎn)品 350 制造費(fèi)用 2

29、10 管理費(fèi)用 630 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 520,2020年11月10日,60,（7）31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊10 000元，其中車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)4 000元。,借：制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)折舊 10 000,（8）31日，支付本月車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)3 015元。,借：制造費(fèi)用 3 015 貸：銀行存款 3 015,2020年11月10日,61,（9）31日，分配（按生產(chǎn)工資比例分配）結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用總額15 000元（本月制造費(fèi)用=3775+500+1500+210+6000 +3015=15 000）。,借：生

30、產(chǎn)成本A產(chǎn)品 11 875 B產(chǎn)品 3 125 貸： 制造費(fèi)用 15 000,分配率=15 000 /（9 500+2 500）=1.25 A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=9 5001. 25=11 875（元） B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用=2 5001.25=3 125（元）,制造費(fèi)用的分配，一般通過制造費(fèi)用分配表進(jìn)行，并以此作為記賬的依據(jù)。,2020年11月10日,62,（10）31日，A產(chǎn)品100件全部制造完工已驗(yàn)收入庫，月末無A在產(chǎn)品；B產(chǎn)品均沒有完工。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A完工產(chǎn)品成本。,2020年11月10日,63,2020年11月10日,64,借：庫存商品A產(chǎn)品 38 975 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 38

31、 975,本章目錄,2020年11月10日,65,五、銷售過程,一、銷售過程主要業(yè)務(wù)及賬戶設(shè)置,2020年11月10日,66,“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類,主營業(yè)務(wù)收入,明細(xì)賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。,用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品等所取得的收入,銷售產(chǎn)品取得的銷售收入,（1）發(fā)生銷售折讓及銷貨 退回沖減的收入 （2）期末，轉(zhuǎn)入“本年利 潤”的收入數(shù),2020年11月10日,67,“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶：損益類,主營業(yè)務(wù)成本,明細(xì)賬：按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬。,用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品的成本,已銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本,期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的成本數(shù),2020年11月10日,68,“銷售費(fèi)用”賬戶：損益類,銷售費(fèi)用,明

32、細(xì)賬：按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。,用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用,期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額,2020年11月10日,69,“營業(yè)稅金及附加”賬戶：損益類,營業(yè)稅金及附加,用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中應(yīng)由銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的銷售稅金。如消費(fèi)稅等,企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金,期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額,2020年11月10日,70,“應(yīng)收賬款”賬戶：資產(chǎn)類,應(yīng)收賬款,明細(xì)賬：按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬。,用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)應(yīng)收購貨單位的款項(xiàng)及結(jié)算情況,發(fā)生的應(yīng)向購貨收取的銷貨款,已收回的銷貨款,余額：尚未收回的銷貨款,2020年11月10日,71,（二）銷售過程帳務(wù)處理流程,2020年11月10日,72,（三）銷售收入的確認(rèn)及會(huì)計(jì)處理,1、銷售商品收入的確認(rèn)條件,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制； （3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,2020年11月10日,73,2、商品銷售收入的會(huì)計(jì)處理,基本會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款、應(yīng)收帳款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交