《稅務(wù)會(huì)計(jì)課件》PPT課件.ppt

1、第二章 增值稅會(huì)計(jì),主要內(nèi)容,一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理 銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)處理 增值稅出口退稅會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 增值稅概述,增值稅,增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額，和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)課征的一種流轉(zhuǎn)稅。,貨物：有形動(dòng)產(chǎn) 特殊貨物：電力、熱力、氣體 視同銷售貨物行為 視同銷售行為無論其在會(huì)計(jì)上如何核算，計(jì)算增值稅時(shí)，應(yīng)作為銷售額的組成部分。,增值稅特征,逐環(huán)節(jié)征收 不重復(fù)征稅 實(shí)行價(jià)外稅制度。計(jì)稅依據(jù)不含增值稅稅款。 稅收負(fù)擔(dān)由商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)。,增值稅特征（舉例）,生產(chǎn)商

2、向經(jīng)銷商銷售(100單位，80) 經(jīng)銷商向批發(fā)商銷售(100單位,100) 批發(fā)商向零售商銷售(100單位,125) 零售商向消費(fèi)者銷售(100單位,170) 稅率17%,銷售額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)交稅額 生產(chǎn)商 8000 1360 1360 經(jīng)銷商 10000 1700 1360 340 批發(fā)商 12500 2125 1700 425 零售商 17000 2890 2125 765 2890,自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可依據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)，主

3、要指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。,增值稅納稅人的認(rèn)定（P72）,一般納稅人 小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或勞務(wù)提供為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人（納稅人年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）； 上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含80萬元）以下。,一般納稅人認(rèn)定,納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定 年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)

4、關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； 能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。,稅率,一般納稅人 基本稅率為17%，低稅率為13%。 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。 增值稅擴(kuò)圍試點(diǎn)稅率（后）,第二節(jié) 增值稅核算,一般納稅人增值稅核算,銷項(xiàng)稅額，指增值稅納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或提供勞務(wù)收入和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。,銷項(xiàng)稅額計(jì)算=計(jì)稅銷售額適用稅率 銷售額的組成：增值稅的銷售額指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的

5、全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 銷售額不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。,價(jià)外費(fèi)用（P74）,價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 價(jià)外費(fèi)用一般視為含稅收入。,不作為價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目,受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。,

6、特殊銷售方式銷售額確定（P75，表2-2）,以折扣方式銷售貨物 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上“金額”欄分別注明，方可按折扣后的銷售額征收增值稅。 實(shí)物折扣不得從貨物銷售額中減除，應(yīng)按“視同銷售貨物”計(jì)征增值稅。 銷售折扣不得從銷售額中減除。 銷售折讓可以從銷售額中減除。,特殊銷售行為視同銷售業(yè)務(wù)（P67）,將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物

7、作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,視同銷售而無銷售額的業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額確定（P77）,銷售額確定按下列順序： 1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定：,組成計(jì)稅價(jià)格,組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率） 公式中成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 應(yīng)交消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額 或：成本(1+成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率）,特殊

8、銷售行為混合銷售行為,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。 銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩項(xiàng)行為是緊密相連的從屬關(guān)系。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。,銷項(xiàng)稅額核算,一般納稅人增值稅賬戶設(shè)置（P95）,一般納稅人進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理 應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。 “應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”

9、明細(xì)賬戶應(yīng)分別設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄。,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（具體規(guī)定 P90）,采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的

10、當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； 納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,【例2-4】（P97）,某企業(yè)某月采用直接收款方式銷售產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額22 000元，增值稅額

11、為3740元。已取得購(gòu)貨方支票并將提貨單交給對(duì)方。 借：銀行存款 23740 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3740,【例2-7】（P99）,C公司采用分期收款方式向D公司銷售貨物一批，銷售額為58 000元，該批貨物成本為50 000元，貨物已發(fā)出。按合同規(guī)定，貨款分四個(gè)月支付。貨物發(fā)出當(dāng)月20日為第一次約定付款日，開立專用發(fā)票14 500元，增值額14 500元，增值稅額2 465元，貨款尚未收到。,發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 50 000 貸：庫存商品 50 000 以合同約定付款日期確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 16 965 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14 500 應(yīng)交

12、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2465 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=14 500（50 00058 000）=12 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 500 貸：發(fā)出商品 12 500,具有融資性質(zhì)的分期收款銷售會(huì)計(jì)處理,合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按照合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)在合同或協(xié)議期間采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。,銷售實(shí)現(xiàn)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主要業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,收取款項(xiàng)和增值稅額： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

13、借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,銷貨退還與折讓,專用發(fā)票基本聯(lián)次,發(fā)票聯(lián)：購(gòu)貨方記賬憑證。 抵扣聯(lián)：購(gòu)貨方報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證。 記賬聯(lián)：銷貨方記賬憑證,專用發(fā)票開具范圍（調(diào)整P87）,一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。,一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回，收到退回的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。 作廢專用

14、發(fā)票須在防偽監(jiān)控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票各聯(lián)次注明作廢字樣，全聯(lián)次留存。,作廢條件,專用發(fā)票必須同時(shí)具有下列情形，方可作廢： 1.收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月； 2.銷售方未抄稅并且未記賬。抄稅，是報(bào)稅前用IC卡抄取開票數(shù)據(jù)電文。 3.購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼不符”。,用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。 認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對(duì)專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識(shí)別、確認(rèn)。 認(rèn)證相符，是指納稅人識(shí)別號(hào)無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后

15、與明文一致。,一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的申請(qǐng)單進(jìn)行審核后，出具開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單。 通知單一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購(gòu)買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購(gòu)買方留存。 銷售方憑購(gòu)買方提供的通知單開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與通知單一一對(duì)應(yīng)。,發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，銷售方應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后，將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。,舉例(P100),E批發(fā)商某月10

16、日向F商場(chǎng)銷售空調(diào)50臺(tái)，每臺(tái)銷售額為2 300元，開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額115 000元，增值稅額19 550元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。15日，因質(zhì)量問題商場(chǎng)退回2臺(tái)，另有2臺(tái)外觀磨損，批發(fā)商給商場(chǎng)每臺(tái)300元的折讓。商場(chǎng)退回原專用發(fā)票。,10日，發(fā)出商品時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 134 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 115 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19 550 15日，收到退回的貨物時(shí)， 借：應(yīng)收賬款 134 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 115 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19 550 按實(shí)際銷量和折讓后的貨款重新確認(rèn)銷售 借：應(yīng)收賬款 128 466 貸：主營(yíng)

17、業(yè)務(wù)收入 （115 00022 3002300） 109 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18 666,特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理,折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，銷貨方將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。,銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。 銷售折扣銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理（P102）,以物易物銷項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理（P104）,基本概念,貨幣性資產(chǎn):企業(yè)持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。如，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如存貨、固定資

18、產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。,涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣資產(chǎn)交換的認(rèn)定,涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通常要根據(jù)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例而定。 支付補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。,非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量,非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： 1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)

19、值能夠可靠地計(jì)量。 未同時(shí)滿足上述規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,以物易物交易稅務(wù)處理,以物易物交易稅務(wù)處理：以物易物活動(dòng)中，雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,以物易物銷項(xiàng)稅額處理 不涉及補(bǔ)價(jià) （P106）,A公司以庫存商品換入B公司的一批原材料。該庫存商品的賬面余額為50萬元。當(dāng)期同類產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為60萬元。 A公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

20、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=600 00017%=102 000 銷項(xiàng)稅額=600 00017%=102 000 借：原材料 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000,以物易物銷項(xiàng)稅額處理 收取補(bǔ)價(jià)（P106）,A公司以庫存商品換入B公司的一批原材料。該庫存商品的賬面余額為50萬元。當(dāng)期同類產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為60萬元。B公司原材料的公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為58萬元（不含稅）。在交易過程中A公司收取補(bǔ)價(jià)2萬元。A公司會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 2

21、0 000 原材料 583 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 98 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000,以物易物銷項(xiàng)稅額處理 支付補(bǔ)價(jià)（P106）,A公司以庫存商品換入B公司的一批原材料。該庫存商品的賬面余額為50萬元。當(dāng)期同類產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為60萬元。B公司原材料的公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為62萬元（不含稅）。在交易過程中A公司支付補(bǔ)價(jià)2萬元。A公司會(huì)計(jì)處理： 借：原材料 616 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）105 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交

22、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102 000 銀行存款 20 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫存商品 500 000,銷售使用過的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理,自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分下列情形征收增值稅： 銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅； 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。 2008年12月31日前納入擴(kuò)抵范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，銷售擴(kuò)抵試點(diǎn)后購(gòu)

23、進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。,已使用過的固定資產(chǎn)的視同銷售行為，無法確定其銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,某企業(yè)2005年1月以25000元購(gòu)入生產(chǎn)用機(jī)床一臺(tái)，至2009年年末已提折舊9800元，2009年3月1日企業(yè)將該機(jī)床10400元（含稅）銷售。 應(yīng)交增值稅=104001.044%2=200元 借：固定資產(chǎn)清理 15200 累計(jì)折舊 9800 固定資產(chǎn) 25000 借：銀行存款 10400 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 200 固定資產(chǎn)清理 10200 借：營(yíng)業(yè)外支出 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000,A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的2009年5月購(gòu)買的一臺(tái)設(shè)

24、備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。AB公司均為一般納稅人。設(shè)備賬面原價(jià)為150萬元，交換日累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為90萬元。打印機(jī)賬面價(jià)值為110萬元，交換日市場(chǎng)價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。B公司換入設(shè)備是生產(chǎn)中需要的設(shè)備。,A公司：換入打印機(jī)進(jìn)項(xiàng)稅額=900 00017%=153000元 換出設(shè)備銷項(xiàng)稅額= 900 00017%=153000元 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 累計(jì)折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn) 1 500 000 借：固定資產(chǎn)打印機(jī) 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 000 貸：固定資產(chǎn)清理 9

25、00000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 153 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 150000 貸：固定資產(chǎn)清理 150000,B公司： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000 庫存商品 1 100 000,視同銷售行為銷項(xiàng)稅額委托代銷,按照稅法規(guī)定，將貨物交付他方代銷和銷售代銷貨物均視同銷售。,舉例（P108）,某服裝廠委托某商場(chǎng)代銷襯衣，商場(chǎng)按服裝廠指定價(jià)格銷售，每件襯衣零售價(jià)117元，服裝廠給商場(chǎng)的代銷手續(xù)費(fèi)是每件襯衣10元。某月服

26、裝廠發(fā)出代銷商品100件，商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)銷售80件，雙方已經(jīng)結(jié)算了款項(xiàng)，襯衣每件成本為50元。,委托方會(huì)計(jì)處理,（1）發(fā)出代銷襯衣時(shí) 借：委托代銷商品 5 000 貸：庫存商品 5 000 （2）收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 9 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360 （3）計(jì)算應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：銷售費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款 800 （4）收到代銷款時(shí) 借：銀行存款 8 560 貸：應(yīng)收賬款 8 560,受托方會(huì)計(jì)處理,（1）收到代銷商品時(shí) 借：受托代銷商品 11 700 貸：受托代銷商品款 11700 （2）售出80件襯衣時(shí) 借：銀行存款 9 3

27、60 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 360 應(yīng)付賬款服裝廠 8 000 借：受托代銷商品款 9 360 貸：受托代銷商品 9 360 （3）收到委托方的專用發(fā)票時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 貸：應(yīng)付賬款 1 360 （4）支付扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 9 360 貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 銀行存款 8 560,視同銷售行為銷項(xiàng)稅額將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（P110）,“非應(yīng)稅項(xiàng)目”是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。 某企業(yè)某月將自產(chǎn)的鋼材用于修建車間，移送使用鋼材30噸，單位成本為每噸800元，當(dāng)月

28、同類型鋼材的平均銷售價(jià)格為每噸1 200元。 銷項(xiàng)稅額=1 2003017%=6 120（元） 借：在建工程 30 120 貸：庫存商品 24 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 120,視同銷售行為銷項(xiàng)稅額將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資 （P111）,企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 。 A公司以庫存商品作為投資，取得B公司的長(zhǎng)期股權(quán)。該庫存商品的賬面余額為52萬元。當(dāng)期同類產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為60萬元。在交易過程中以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)1000元。A公司會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 703 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

29、銷項(xiàng)稅額） 102 000 銀行存款 1 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 520 000 貸：庫存商品 520 000,視同銷售行為銷項(xiàng)稅額將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（P114）,A公司以自產(chǎn)的冷食作為集體福利發(fā)給職工。該冷食的賬面余額為1萬元，無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)期同類冷食的不含稅售價(jià)為1.2萬元。 銷項(xiàng)稅額=12 00017%=2 040 借：應(yīng)付職工薪酬 12 040 貸：庫存商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 040,混合銷售？（P115）,某電器商城為增值稅一般納稅人，某月銷售電器取得銷售額23萬元 全部為直接收款銷售，已開出發(fā)票。在銷售過程中，為部分客

30、戶提供 有償送貨服務(wù)，車隊(duì)收取運(yùn)費(fèi)收入2.34萬元。 混合銷售行為銷售額=230 000+2.34(117%)=250 000（元） 銷項(xiàng)稅額=250 00017%=42 500（元） 借：銀行存款 292 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 230 000 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42 500,混合銷售行為屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)當(dāng)是貨物與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)，非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；該混合銷售涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件的，準(zhǔn)予抵扣。,兼營(yíng)行為,增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從

31、事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按適用的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,混業(yè)經(jīng)營(yíng),試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額 。,(二）進(jìn)項(xiàng)稅額核算,進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 并非納稅人購(gòu)進(jìn)商品或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)支付的所有稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，稅法對(duì)不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目作了嚴(yán)

32、格的規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將以偷稅論處。,準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)具備的條件,1.不屬于不得抵扣項(xiàng)目 2.取得合法憑證 3.符合防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)限要求。,增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證 ，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（調(diào)整P117） 納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。,不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（P79）,用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目（P80）、集體福

33、利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（與P67視同銷售行為相關(guān)內(nèi)容對(duì)照） 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。 納稅人自用的應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 上述項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。,增值稅扣稅憑證,從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票（調(diào)整P79） 經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。（從營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)

34、取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算票據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算票據(jù)除外）不得作為增值稅扣稅憑證。,通過法定扣除率計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額（P75）,一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品， 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率 購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)扣除率,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 “農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼料、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。,貨物驗(yàn)收入庫，并取得專用發(fā)票 (P118),某商場(chǎng)某月

35、購(gòu)入電冰箱200臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40萬元，增值稅額6.8萬元，貨物驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。 借：庫存商品 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000 貸：應(yīng)付賬款 468 000,貨物尚未驗(yàn)收入庫，已取得專用發(fā)票(P119),某工廠某月購(gòu)入元件一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20 000元，增值稅額3 400萬元，貨物到達(dá)尚未驗(yàn)收入庫，貨款已通過銀行電匯。 取得了增值稅專用發(fā)票并支付貨款時(shí)： 借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400,貨物驗(yàn)收入庫，尚未取得專用發(fā)票專用發(fā)票在途(P119),A企業(yè)某月從

36、B公司購(gòu)入材料一批，貨物于當(dāng)月25日到達(dá)并驗(yàn)收入庫，雙方協(xié)定A企業(yè)付款后B企業(yè)再為其開具專用發(fā)票，A企業(yè)于當(dāng)月30日根據(jù)購(gòu)貨合同辦理電匯手續(xù)，支付貨款49 140元。B企業(yè)于次月2日收到貨款，同時(shí)寄出專用發(fā)票，A企業(yè)于次月4日收到專用發(fā)票。,月末，貨物驗(yàn)收入庫并電匯全部款項(xiàng)時(shí) 借：原材料 42 000 待扣稅金 7 140 貸：銀行存款 49 140 次月4日收到專用發(fā)票時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 140 貸：待扣稅金 7 140,貨物驗(yàn)收入庫，只能取得普通發(fā)票(P120),某商場(chǎng)某月從一小規(guī)模納稅人處購(gòu)入小日用品一批，取得普通發(fā)票，價(jià)款35 100元，貨物到達(dá)并驗(yàn)收入庫，貨款

37、已經(jīng)全部支付。 借：庫存商品 35 100 貸：銀行存款 35 100,接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理（P120）,M公司接受參加聯(lián)營(yíng)的A公司以原材料作為投資，材料已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明：貨物價(jià)格為256 410元，稅額43 590元。A企業(yè)按250 000元計(jì)算所占M公司注冊(cè)資本份額。 借：原材料 256 410 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 43 590 貸：實(shí)收資本A企業(yè) 250 000 資本公積資本溢價(jià) 50 000,接受貨物捐贈(zèng)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理(修改P121),A公司4月接受B公司捐贈(zèng)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明雙方確認(rèn)價(jià)值10萬元，增值稅額1.7萬元。捐贈(zèng)過

38、程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)1萬元。 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 107 000 銀行存款 10 000,接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得貨物,以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。,舉例(P122),B公司欠A公司貨款10萬元，已經(jīng)掛賬三年，A公司為此已經(jīng)提取壞賬準(zhǔn)備1萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司以一批元件來抵償債務(wù)，該批元件的公允價(jià)值為7萬元。原材料轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1 000元，A公司將收到的元件作為原材料入庫并不再單獨(dú)支付給B公司增值稅額。,A公司 借：原材料 70 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

39、（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11 900 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營(yíng)業(yè)外支出 9 100 貸：應(yīng)收賬款 100 000 銀行存款 1 000,支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)貨物支付運(yùn)費(fèi) (P122),某企業(yè)某月從異地購(gòu)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款32 000元，增值稅額5 440元，支付購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)2 000元，取得普通發(fā)票。貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)全部支付。 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5 440+2 0007%=5 580（元） 借：原材料 33 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 580 貸：銀行存款 39 440,支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用(P123),某企業(yè)某月銷售商品一

40、批，支付銷貨運(yùn)費(fèi)5 000元，取得普通發(fā)票。運(yùn)費(fèi)已經(jīng)支付。 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5 0007%=350（元） 借：銷售費(fèi)用 4 650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）350 貸：銀行存款 5 000,進(jìn)口貨物增值稅計(jì)算,應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅時(shí)所依據(jù)的價(jià)格。,舉例(P124),某進(jìn)出口公司從A國(guó)進(jìn)口貨物一批，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣15萬元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為20，增值稅稅率為17。貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。 應(yīng)納進(jìn)口增值稅(15十1520%)173.06(萬元) 借：原材料 180 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

41、進(jìn)項(xiàng)稅額） 30 600 貸：應(yīng)付賬款 210 600,購(gòu)進(jìn)貨物改變用途,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，被用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無須追溯到購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)期。,為生產(chǎn)、銷售購(gòu)進(jìn)的貨物，購(gòu)進(jìn)后改變用途，被用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶。借記“應(yīng)付職工薪酬”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。,舉例(P125，與P114比較),某冷食店6月份購(gòu)進(jìn)100箱冰淇淋，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款2 400元，增值稅額408元，已

42、經(jīng)驗(yàn)收入庫并支付全部款項(xiàng)。7月初，將其中的30箱作為福利發(fā)給職工。 6月份購(gòu)入100箱冰淇淋時(shí) 借：庫存商品 2 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 408 貸：銀行存款 2 808 7月份發(fā)給職工30箱時(shí) 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=408（30100）=122.4（元） 借：應(yīng)付職工薪酬 842.4 貸：庫存商品 720 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 122.40,舉例(P126),某企業(yè)某月將生產(chǎn)用購(gòu)入的水泥領(lǐng)出3噸，用于修建新倉(cāng)庫。該水泥購(gòu)入時(shí)不含稅價(jià)款為每噸2 000元。 借：在建工程 7 020 貸：原材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1 020,非正常損失貨物,

43、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，在發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額和損失貨物的成本一起轉(zhuǎn)出。借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本”、 “庫存商品”等科目。,（三）一般納稅人增值稅結(jié)轉(zhuǎn)上繳會(huì)計(jì)處理 (P128-130),以月為納稅期限 以月為納稅期限，不存在當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月稅款情況，月末不存在多繳稅款問題。 月末，“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目借方余額為尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。貸方余額為本月應(yīng)繳增值稅，應(yīng)在納稅期內(nèi)繳納。 以日為納稅期限 期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款。 可能存在多繳稅款，對(duì)期末借方余額應(yīng)具體分析。,增值稅申報(bào)與繳納（P9

44、1）,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,二、小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理（P132-134),小規(guī)模納稅人不論收到增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，均不反映進(jìn)項(xiàng)稅額。,某商店為小規(guī)模納稅人，某月購(gòu)入食鹽一批，取得普通發(fā)票，注明貨物價(jià)款為3 000元，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款已通過銀行支付。 借

45、：庫存商品 3 000 貸：銀行存款 3 000,某商場(chǎng)為小規(guī)模納稅人，某月銷售服裝一批，取得零售收入2 800元。 應(yīng)交增值稅額=2 800（13%）3%=81.55（元） 借：庫存現(xiàn)金 2 800.00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 718.45 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 81.55,第三節(jié) 增值稅出口退稅會(huì)計(jì)處理,出口貨物退（免）稅的基本政策,出口免稅并退稅 出口免稅不退稅 出口不免稅也不退稅（適用于限制或禁止出口貨物）,免稅不退稅的貨物,來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。 國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物，如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等 出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的

46、企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。,來料加工與進(jìn)料加工,進(jìn)料加工，指企業(yè)進(jìn)口材料加工成品或半成品出口的業(yè)務(wù)。 來料加工，指由外商提供全部或部分原料，加工企業(yè)按外商要求加工裝配成品交外商銷售。,出口貨物免稅不退稅的情況（P135）,屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。 外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口，免稅但不予退稅。 上述企業(yè)出口的貨物如屬于稅法規(guī)定的限制或禁止

47、出口的貨物，則既不能退稅，也不能免稅。,出口退稅力度,按照WTO的規(guī)則，出口退稅的最大力度不能超過零稅率，否則將被視為對(duì)出口產(chǎn)品的政府補(bǔ)貼，受到制裁。 出口退稅只是影響外貿(mào)出口的因素之一。 出口退稅對(duì)外貿(mào)出口的支持力度過大，會(huì)對(duì)出口產(chǎn)生負(fù)面影響。,出口退稅計(jì)算方法,免、抵、退 先征后退,出口貨物免、抵、退稅適用范圍,生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。 生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般增值稅納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。,免、抵、退稅涵義（P137）,免稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； 抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部