產品成本核算制度

1、產品成本核算制度第一章總則第一條為了進一步加強分院成本核算工作保障_分院生產經(jīng)營活動健康、有序地進行，根據(jù)財政部頒布的企 業(yè)財務通則和企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度及總院財務管 理有關規(guī)定，特制定本制度。第二條 分院根據(jù)生產經(jīng)營特點和管理要求，確定適合的 成本核算對象、成本項目和成本計算方法。成本核算對象、成本項目 以及成本計算方法一經(jīng)確定，不得任意變更。如確需變更,應當根據(jù) 管理權限，經(jīng)批準并在會計報表附注中予以說明。第三條成本核算制度是分院經(jīng)營管理制度的重要組成部分,各生產經(jīng)營管理部門應結合本制度完善內部管理流程，明確責 任，確保制度的貫徹實施。第四條本制度適用于分院所屬全資或控股子公司以及分

2、公司和分公司性質的分支機構。第二章成本核算的基礎工作第五條成本核算是成本和費用管理的基礎，各單位應認真組織 各職能部門做好成本核算的基礎工作。成本核算的基礎工作包括：定 額管理、原始記錄、計量驗收。定額管理第六條各單位對各種原材料、工具、燃料動力的消耗，以及勞 動工時、設備利用、物資儲備、定額流動資金占用、費用開支等，都 要制訂先進、合理的定額，并定期進行檢查、分析、考核和修訂。第七條定額的制訂應遵循以下原則：（）要考慮各單位生產發(fā)展、經(jīng)營管理水平提高的要求，同時 兼顧各單位目前的生產能力和管理現(xiàn)狀，使定額既先進又可行。（二）要保持定額相對穩(wěn)定,以利調動職工積極性，使分析和考 核建立在可比基礎

3、上。但隨著各單位生產技術進步和管理水平的提 高，對已不適應的定額應適時地進行補充和修訂。（三）要注意各種定額之間的內在聯(lián)系，防止相互脫節(jié)、彼此矛 盾的情況出現(xiàn)。（四）要采取相應的組織措施，定期檢查分析，保證定額的貫徹 執(zhí)行。第八條各單位應根據(jù)生產和管理的實際情況，建立、健全下列 各項原始記錄:（）材料物資方面的原始記錄，應能反映材料的收、發(fā)、領、 退等物流過程。包括:材料物資的分類編碼、驗收入庫單、領料單、 定額領料單、超定額領料單、退料單、材料切割單、工具請領單、委 托加工材料單、委托加工入庫單、材料物資盤點報告單等，并做好工 具借交登記簿和材料倉庫臺賬的記賬工作。（二）勞動工資方面的原始記

4、錄，應能反映職工人數(shù)、調動、考 勤、工資、工時利用、停工情況、有關津貼等項記錄。（三股計及工藝改動方面的原始記錄，應能反映產品設計改動、 工藝路線變化、工時材料定額變動等項的記錄，如產品設計修改通知 單、工藝路線變動通知單、定額變動通知單等。（四）生產方面的原始記錄，應能反映產品從材料投入至驗收入 庫的過程,如產品代碼、制造單號、路線單、投料單、半成品領用單、 轉工單、廢品通知單、零件短缺報告單以及零部件和產成品交庫單等, 并做好產品投入產出數(shù)量管理和工時統(tǒng)計工作。（五）設備使用方面的原始記錄，應能反映設備驗收、交付使用、 維修、封存、調撥、報廢的情況，如固定資產驗收單、固定資產調撥 單、在建

5、工程轉固驗收單等，州故好固定資產卡片和固定資產臺賬的 登記工作。（六）動力消耗方面的原始記錄，應能反映根據(jù)動力電的實際耗 用量，州故好動力電消耗統(tǒng)計報表。第九條各單位應指定專職管理原始記錄的機構和人員,統(tǒng)一規(guī) 定各類原始記錄的格式、內容、填寫、審核、簽署、傳遞、存檔等要 求，保證原始記錄管理的規(guī)范化和標準化。計量驗收第十條各單位應建立健全各項財產、物資的計量驗收制度，并 保持計量工具的準確性，對材料、工具、在產品、半成品、產成品等 的收發(fā)和轉移，都必須進行計量、點數(shù)和質量驗收。內部結算價格第十一條為了正確評價各單位的工作業(yè)績,分清各自的經(jīng)濟責任，分院應當建立適應市場經(jīng)濟的內部價格體系進行內部經(jīng)

6、濟核算。第十二條內部結算價格的制訂（）部門之間內部轉移的材料物資、產成品以基于市場價格的 內部轉移價格作為內部結算價格。（二）分院輔助部門的勞務供應，可以市場價為基礎，由分院主管職能部門根據(jù)實際成本情況審定結算價格。（三）生產的零部件、半成品在生產部門內部進行轉移時，采用定額成本作為轉移價格。第十三條各種內部結算價格z每年修訂一次,如客觀情況發(fā)生 較大變動，影響成本的準確性由有關部門協(xié)作硏究修訂，經(jīng)批準后施 行。各單位不得擅自改變價格標準。第三章二級成本核算第十四條分院二級成本核算的形式為：二級財務負責統(tǒng)計生產工時、材料物資消耗、產品產量等成本核算所需基礎資料，協(xié)助 分院財務部進行產品成本分配

7、核算。第十五條分院財務部設置成本核算組,負責成本核算有關 工作的協(xié)調及制度的修訂，負責分院產品成本的計算W分析。第十六條分院二級財務為研究所（直屬工廠）級成本核算機構，接受分院財務部的業(yè)務領導。第十七條二級財務成本核算機構和人員工作職責:（）負責分院成本核算制度在研究所（直屬工廠）的宣（二）加強存貨管理，確保存貨賬實相符;（三）負責本單位的內部結算有關工作;（四）在本單位領導組織下，會同其他職能機構和人員，加強成 本管理基礎工作;（五）協(xié)助本單位領導對生產費用耗費進行控制，貫徹成本管理 責任制;（六）協(xié)助本單位領導對內部各級機構或人員在執(zhí)行成本計劃和 經(jīng)濟技術指標方面的實際效果進行考核。第四章

8、成本核算的基本要求第十八條正確確定成本計算對象,滿足分院成本管理及內部經(jīng) 濟核算的需要。第十九條準確計算產品成本，客觀反映產品實際成本。對于已 實際發(fā)生的生產成本，必須及時、準確地歸集和登記;對于尚需發(fā)生 的成本，應進行科學、合理地預計。應當劃清當期成本與下期成本的 界限、不同成本核算對象之間成本的界限、在制產品成本與已完工產 品成本的界限。不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。第二十條真實、準確、及時、系統(tǒng)地核算和反映產品生產所發(fā) 生的各項經(jīng)濟業(yè)務。第五章產品成本項目第二十一條成本項目包括直接費用和制造費用()直接費用1. 直接人工費指直接生產人員的工資、職工福利費等;2. 直接材

9、料費指生產過程中耗用的原材料、輔助材料、構配件、 零件、半成品等的費用；3 燃料動力電指生產過程中耗用的動力電。(二)制造費用指生產部門為組織和管理生產所發(fā)生的全部支出。包括生產組織 管理人員的工資、職工福利費、固定資產折舊費和修理費、物料消耗、 低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅交通費及其他費用等。第二十二條研究所直接生產人員是指研究所直接從事生產的人 員,包括研究室及車間生產人員;直屬工廠直接生產人員是指工廠直 接從事生產的人員，即車間生產人員。第二十三條下列支出不得列入產品成本:分院及各行政管理部 門為組織和管理生產經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用；分院因籌集生產經(jīng) 營所需資金而發(fā)生的財務費用

10、;因訂立合同而發(fā)生的有關費用；各項 罰款、贊助、捐贈支出；國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他支出。第六章成本核算的基本程序第二十條DF品成本核算的基本程序如下:（）確定成本計算對象。分院以每一批次產品或配件為成本計 算對象。（二）確定成本項目。分院產品成本采用制造成本。（三）設置下列各種成本和費用明細賬：1. 生產成本明細賬，按成本計算對象和成本項目核算生產部門 發(fā)生的生產費用。2. 制造費用明細賬，按生產部門和明細項目別核算發(fā)生的制造 費用。并按規(guī)定進行分配核算,月終不保留余額。3. 待攤費用、予提費用明細賬，根據(jù)劃清本期成本和下期成本 的原則和權責發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設置。4. 產

11、成品、自制半成品明細賬,按成本計算對象和成本項目核 算產品、自制半成品成本。5. 主營業(yè)務成本明細賬，根據(jù)銷售清單及出庫單結轉產品銷售 成本。（四）二級財務對本單位的原始單據(jù)進行真實性、合規(guī)性審查， 對原始數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析、歸集；財務部對所有已發(fā)生費用進行審 核，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，在此基礎上，確定應計 入產品成本還是期間費用。（五）財務部按照確定的成本計算對象，設置分產品別的成本計 算單（或稱成本二級明細賬）。據(jù)歸集的全部生產費用和成本核算資 料，按成本項目計算各種產品的在產品成本、產成品成本和單位成本。（六）結轉產品銷售成本。第七章材料費的核算第二十五條分院材料物資應按其

12、性質進行分類類別的規(guī) 范與調整由總庫負責，并書面通知財務部。第二十六條財務部設庫存材料低值易耗品明細賬，按 材料類別設置二級賬，低值易耗品采用一次攤銷法攤入費用。庫房按 材料品種和規(guī)格設置三級明細賬;按低值易耗品類別、品種、規(guī)格設 置輔助賬薄，以控制其數(shù)量，掌握使用狀況；庫房保管設置數(shù)量卡片。 材料三級明細賬根據(jù)采購驗收單W領料單逐筆凳記。第二十七條材料的計價采用實際成本法。材料采購成本包括:（）購入材料的原價（不含增值稅;不包括購入材料包裝物或 容器的押金）；（二）購入材料的外地運雜費;（三）符合生產中心制訂的、材料運輸途中定額損耗率限額內的損耗；（四財料入庫前，整理挑選時發(fā)生損耗的凈損失及

13、其整理費用;（五）進口材料的國外進價，進口環(huán)節(jié)的各種稅金和其他進口費 用，以及應分攤的外匯價差。委托其他單位代理進口的商品的采購成 本為實際支付給代理單位的全部價款。以上第1項應直接計入各種材料的采購成本，第2、3、4、5項, 凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按 材料的重量或買價等比例,分攤計入各種材料的采購成本。第二十八條核算生產耗用的各種材料，要根據(jù)經(jīng)批準的材料出 庫、退庫原始憑證，按材料實際成本進行核算。對于尚未付款已經(jīng)入 庫材料的領用，要按計劃成本或合同估價入賬。所領用的材料應計入 當期成本，不得任意提前或延遲實際領用期。出庫材料成本的計價， 除單獨為某項產品

14、采購的材料采用個別計價法外，其余采用加權移動 平均法計價。第二十九條可直接區(qū)分受益對象的材料費，直接計入受益對象; 由幾種產品共同負擔的材料，可分別按消耗定額比例、耗用重量比例、 產品數(shù)量比例等方法，在有關的成本計算對象之間進行分配。對需切割（如鋼板）的材料，應制定合理的消耗定額，在領料控 制單中反映,庫房填制移庫單將整數(shù)單位的該類材料轉移至生產現(xiàn) 場，生產人員簽收后在定額范圍內使用，庫管員定期不定期對該類材 料進行核實清點。幾種產品共同使用的生產專用工具、工藝裝備、油料、氣體等， 領用后在制造費用機物料j肖耗中核算,按制造費用分配比例分 攤計入各種產品成本。生產過程中形成的無法再用于生產的廢

15、料、邊角短料，應按月回 收交庫，還能再利用的應辦理退庫手續(xù)，并沖減當月完工產品成本。第八章直接人工費的歸集與分配第三十條分院支付正式員工、臨時工、合同工的各項工資, 包括：計時工資、計件工資以及屬于國家規(guī)定工資總額范圍內的輔助 工資、津貼、補貼、獎金等，都應當根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進行計 算、支付、匯總、分配，計入不同的成本費用科目。第三十一條生產部門的人員工資由二級財務根據(jù)本單位內部組 織機構按費用性質進行分配。生產部門管理人員工資計入制造費用， 車間及研究室人員工資計入直接人工費，科研及四技項目人員工資計 入科研及四技成本，對于既參與產品生產又參與科研及四技項目人員 的工資按實際工作天數(shù)計

16、算分配率，分配后分別計入相關費用科目。對于可直接區(qū)分受益對象的直接人工費，根據(jù)工資單據(jù)直接計入 受益對象；幾個項目共同負擔的直接人工費，可按以下方法在各項目 之間進行分配：1. 采用定額工時制的，根據(jù)工時定額分配計入生產成本。應計 入生產成本中的職工福利費按同一分配標準分配計入某一配件（工序）直接人工費二工時定額X單位工資標準某一產 品直接人工費二5某配件（工序）直接人工費2. 采用計件工資制的，根據(jù)完工量分配計入生產成本，應計入 生產成本中的職工福利費按同一分配標準分配計入。某一配件（工序）直接人工費二完工量x單件工資標準某一產品 直接人工費=5某配件（工序）直接人工費3. 采用實際工時制的

17、，根據(jù)實際工時分配計入生產成本，應計 入生產成本中的職工福利費按同一分配標準分配計入該法適用于研 究所及工廠未實行1和2的人工費的分配。直接人工費分配率二（當期直接人工費總額一各成本計算對象實際生產工時總和）X%某產品應分配的直接人工費二該產品實際生產工時X直接人工費分配率研究室或生產車間實際生產工時可以 按天也可以按小時統(tǒng)計。有條件的生產車間原則上應按小時計算，并 與工時定額對比，作為修訂工時定額的依據(jù)，研究室暫按天統(tǒng)計,多 產品情況下，分別統(tǒng)計各產品工作天數(shù)。第九章動力電的歸集與分配第三十二條為加強內部經(jīng)濟核算，分院電費管理部門應在生產 部門安裝電表，在其生產車間安裝分表。每月向供電局支付

18、電費后， 財務部憑電費支付有關單據(jù)先在管理費用電費科目核算,月末 根據(jù)電費管理部門編制的動力電分配表進行分攤，沖減管理費用 電費科目。第三十三條生產部門及其生產車間消耗的可直接區(qū)分受益對象 的動力電，根據(jù)電費單據(jù)直接計入受益對象；幾個項目共同耗用的動 力電，可按以下方法在各項目之間進行分配：1.定額工時制下動力電分配率二（當期動力電耗用總額W各成本 計算對象定額工時總和）X %某產品應分配的動力電二該產品定 額工時X動力電分配率。2.計件工資制下動力電分配率二（當期動力電耗用總額一各成本計算對象直接人工費總額）x%某產品應分配的動力電二該產品直接人工費x動力電分配率。3. 實際工時制下動力電分

19、配率二（當期動力電耗用總額w各成本計算對象實際生產工時總和）x%某產品應分配的動力電二該產品生產車間實際生產工時x動力電分配率規(guī)模。相對較小、動力電耗費較少的硏究所所屬硏究室及生產車間，暫不單獨核算動力電，其支出在制造費用一電費科目中核算。第十章制造費用的歸集與分配第三十四條制造費用發(fā)生時，先在制造費用賬戶歸集，月 末進行匯總并按一定標準進行分配，記入各成本計算對象生產成本 中。分配的計算公式如下：制造費用分配率二（本月發(fā)生的制造費用 一各成本計算對象直接人工費總和）X某產品應分配的制造費用二該 產品直接人工費X制造費用分配率第十一章完工產品實際成本的確定第三十五條為了分期確定損益，在有未完產

20、品的情況下,需要 將按照成本計算對象歸集的生產成本，在完工產品和在產品之間劃 分。其平衡公式為：完工產品實際成本二月初在產品成本+本月發(fā)生 全部生產成本月末在產品實際成本第三十六條期末未完產品實際成 本的確定采用約當產量法。約當產量法是指將月末在產品按其完工程度折算為完工產品產 量，并按在產品約當產量與完工產品產量比例分配在產品與完工產品 成本的一種方法（原材料不折算）。（為簡化計算，暫采用50%作 為綜合折率計算月末在產品約當產量）計算公式是:月末在產品約當 產量二月末在產品數(shù)量x完工程度本月完工產品（約當）單位成本（原 材一次投入時不含直接材料費）二（月初在產品成本+本月發(fā)生的生 產成本）

21、/（本月實際完工數(shù)量+月末在產品約當產量）。月末在產品實際成本=材料費+月末在產品約當產量x本月完工 產品（約當）單位成本。第三十七條各種自制零件及自制售后用備件應按品種單獨計算 自制件成本。為簡化工作，自制件成本的計算采用定額成本法，不分 攤間接費用，動力電制造費用月末全部計入產品生產成本， 自制零件作為材料進行管理。即：自制件成本二材料消耗定額+人工 費定額各種自制零件及自制售后用備件期末無在產品余額。第三十八條各種用于銷售的半成品應按產品成本的計算方法計 算自制半成品成本，自制半成品作為成品進行管理。第十二章產品銷售成本的結轉第三十九條成品管理部門應會同生產部門、銷售部門、財務部 門制定

22、產成品出入庫、退庫流程，健全產成品庫房管理制度,建立發(fā) 出商品登記管理制度，確保產成品賬實相符。十條月末，財務部根據(jù)成品庫房編制的產品出庫匯總表采用移動平均法結轉銷售成本。第十三章成本計算的分批法.分類法第四十一條根據(jù)分院產品生產實際，各單位零部件生產可以采用分批零件法計算零部件成本”進而計算產品成本。第四十二條根據(jù)分院產品多規(guī)格多型號實際，各單位同類產品的成本計算可以采用分類法，按品種分類計算產品成本，再以分 類標準系數(shù)計算各規(guī)格、型號產品成本。分類標準系數(shù)的確定方法：以該類產品標準配置的定額成本基數(shù) 確定其他產品的相應基數(shù)。第十四章成本核算原始記錄的管理第四十三條成本核算原始記錄填制時可以用鋼筆或圓珠筆，也 可以采用計算機程序編制，簽童齊全、字跡清楚。第四十四