第五章_第三節(jié)交易性金融資產(chǎn),可供出售和持有至到期投資利得和損失,攤余成本計(jì)算短期投資,長(zhǎng)期股權(quán)

1、第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) p100,一. 可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 二. 取得可供出售金融資產(chǎn) 三. 資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量(12月31日/6月30日) 四. 可供出售金融資產(chǎn)減值 五. 可供出售金融資產(chǎn)的出售,類別,比較,初始和資產(chǎn)負(fù) 債表日的計(jì)量,購(gòu)入 后續(xù)計(jì)量 (發(fā)生變動(dòng)和期末),初始投資和資產(chǎn) 負(fù)債表日均按 公允價(jià)值,購(gòu)入時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入 “當(dāng)期損益” 公允價(jià)值變動(dòng)的差額計(jì)入當(dāng)期損益,購(gòu)入時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值; 公允價(jià)值變動(dòng)的差額計(jì)入所有者權(quán)益的利 得計(jì)入資本公積-其他資本公積.,初始投資和資產(chǎn) 負(fù)債表日均按 公允價(jià)值,初始投資按 公允價(jià)值,資產(chǎn) 負(fù)債表日按攤余 成本,

2、后續(xù)計(jì)量采用 攤余成本,非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生,管理意圖: 投資以及管理上明確作為可供出售金融資產(chǎn)管理的投資. 界定: 除了交易性金融資產(chǎn)和持有至到期投資以外的證券投資.,一.可供出售的金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,1.購(gòu)買價(jià)大于債券面值 2.購(gòu)買價(jià)小于債券面值 3.購(gòu)買價(jià)等于債券面值,溢價(jià),折價(jià),平價(jià),發(fā)售價(jià)格如果不是平價(jià)發(fā)行,則要利息調(diào)整:,攤余成本: (難點(diǎn)) 是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng) 下列調(diào)整后的結(jié)果： （一）扣除已償還的本金；(基本不用考慮) （二）加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到 期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （三）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資

3、產(chǎn)）。,二、取得可供出售金融資產(chǎn),借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 （公允價(jià)值+交易費(fèi)用） 可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整 (實(shí)際價(jià)款與債券的面 值加的差額) 應(yīng)收利息 （宣告未發(fā)放利息) 應(yīng)收股利 （宣告未發(fā)放股利） 貸：銀行存款 （或其他貨幣資金存出投資款),p101【例5-6】 A公司2007年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票100萬股，每股市價(jià)25元，另支付手續(xù)費(fèi)及印花稅100 000元。初始確認(rèn)時(shí)，該股票指定為可供出售金融資產(chǎn)。A公司購(gòu)入B公司股票時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（成本 ) 貸：銀行存款,25 100 000,p101【例5-7】 P公司2007年1月8日從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入

4、Q公司面值為200萬元的債券作為可供出售金融資產(chǎn)管理，該債券已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息為10萬元。P公司為購(gòu)入該批債券實(shí)際支付價(jià)款214萬元。2007年1月19日，P公司收到債券利息。 (1) P公司于2007年1月8日購(gòu)入債券時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（成本） 2 000 000 Q公司債券（利息調(diào)整） 40 000 應(yīng)收利息 100 000 貸：銀行存款 2 140 000 (2) P公司2007年1月19日收到債券利息時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收利息 100 000,面值,溢價(jià),三、資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量,p101【例5-8】 仍以例5-6資料，2007年12月31

5、日，A公司持有B公司的股票市價(jià)降為每股21元。A公司公允價(jià)值調(diào)整的分錄如下： 借：資本公積其他資本公積 4 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)B公司股票 （公允價(jià)值變動(dòng)） 4 000 000,(25-21) 1000000,【例5-9】 仍以例5-7資料，P公司購(gòu)入的Q公司200萬債券的票面利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年付息一次。2007年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為230萬元。P公司2007年末確認(rèn)債券利息和公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)收利息=2 000 0005%=100 000元 實(shí)際利息=2 040 0004%=81 600元 年末攤余成本=2 040 000+81 600

6、-100 000 =2021 600元 公允價(jià)值變動(dòng)=2 300 000-2 021 600 =278 400元,借：應(yīng)收利息 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（利息調(diào)整） 18 400 投資收益 81 600 2. 按公允價(jià)值,算出公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）278 400 貸：資本公積其他資本公積 278 400,1.計(jì)提利息,四、可供出售金融資產(chǎn)減值,減值的情況: 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（例如，公司發(fā)生重大損失造成股價(jià)持續(xù)下跌或者由于發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)造成債券公允價(jià)

7、值持續(xù)下跌），可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。,1、減值的計(jì)提,p103【例5-10】仍以例5-8資料，B公司2008年3月30日公布2007年年報(bào)，年報(bào)顯示B公司2007年度發(fā)生重大虧損，估計(jì)虧損還將繼續(xù)。A公司2008年2月份的報(bào)表已將B公司股票按每股18元列報(bào)。根據(jù)B公司經(jīng)營(yíng)狀況，A公司估計(jì)B公司目前股價(jià)應(yīng)為每股13元，并以此計(jì)提減值準(zhǔn)備。,涉及的相關(guān)科目有哪些?,借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)-B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）,7 000 000,5 000 000,12 000 000,25,18,13,公允價(jià)值下降,估計(jì)的減值損失,【

8、例5-11】 仍以5-9資料，假設(shè)Q公司因投資失誤引發(fā)嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)，2007年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為180萬元。P公司2007年末確認(rèn)債券利息和減值的會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)收利息= 實(shí)際利息= 年末攤余成本= 計(jì)提減值=,2 000 0005%=100 000元,20400004%=81 600元,2 040 000+81 600-100 000=2 021 600,2 021 600-1 800 000=221 600,借：應(yīng)收利息 100 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)Q公司債券（利息調(diào)整） 18 400 投資收益 81 600 2.計(jì)提減值 借：資產(chǎn)減值損失 221 600 貸：可供

9、出售金融資產(chǎn)Q公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)) 221 600,1.計(jì)提利息,五、可供出售金融資產(chǎn)的出售,【例5-12】 仍以例5-8資料，A公司 于2008年1月13日以每股17元的價(jià)格將持有的100萬股B公司的股票全部出售，印花稅及手續(xù)費(fèi)136000元，實(shí)收金額為16 864 000元。會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 16 864 000 可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 4000 000 投資收益股票投資收益 8236 000 貸:可供出售金融資產(chǎn)B公司股票（成本） 25100 000 資本公積其他資本公積 4000 000,練習(xí)(注稅):,單選題: P公司2007年1月8日從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行的股票20萬元,共支付價(jià)款104萬元。其中包括交易費(fèi)用4萬元.購(gòu)入時(shí),Q公司已宣告