第5章-費(fèi)用課件

1、第5章-費(fèi)用,中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（下）,主講人：白曉花 中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院,第5章-費(fèi)用,通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)： （一）掌握營(yíng)業(yè)成本的內(nèi)容和核算（二）掌握營(yíng)業(yè)稅金及附加的內(nèi)容及核算（三）掌握期間費(fèi)用的內(nèi)容及核算,【學(xué)習(xí)目標(biāo)及要求】,第五章 費(fèi)用,第5章-費(fèi)用,【本章內(nèi)容】,第一節(jié) 營(yíng)業(yè)成本 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 第三節(jié) 期間費(fèi)用,第5章-費(fèi)用,費(fèi)用,費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)用包括成本費(fèi)用和期間費(fèi)用。成本費(fèi)用包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加等；期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。,第5章-費(fèi)用,第5

2、章-費(fèi)用,費(fèi)用的基本賬務(wù)處理：,第5章-費(fèi)用,第一節(jié) 營(yíng)業(yè)成本,營(yíng)業(yè)成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，在確認(rèn)收入時(shí)，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本,第5章-費(fèi)用,1.企業(yè)銷售商品 （1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,第5章-費(fèi)用,2.提供勞務(wù) （1）發(fā)生勞務(wù)支出時(shí) 借：勞務(wù)成本

3、 貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 （2）確認(rèn)勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)總成本 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)損益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,第5章-費(fèi)用,3.特殊問題,第5章-費(fèi)用,【例】2012年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為200 000元，增值稅稅額為34 000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234 000元,并將提貨單送交乙公司；該批產(chǎn)品成本為190 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 0

4、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 190 000 貸：庫(kù)存商品 190 000 （2）期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 190 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 190 000 另，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 貸：本年利潤(rùn) 200 000,第5章-費(fèi)用,【例】某公司212年3月10日銷售甲產(chǎn)品100件，單價(jià)1 000元，單位成本800元，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)100 000元，增值稅稅額17 000元，購(gòu)貨方尚未付款，銷售成立。當(dāng)月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題購(gòu)貨方退貨。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,（1）銷售產(chǎn)

5、品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 80 000 （2）銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 80 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000,第5章-費(fèi)用,【例】某公司212年3月末計(jì)算已銷售的甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際成本，分別為10 000元、20 000元和25 000元。該公司月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙、丙產(chǎn)品成本時(shí)。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 55

6、000 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 10 000 乙產(chǎn)品 20 000 丙產(chǎn)品 25 000,第5章-費(fèi)用,【例】某安裝公司于212年2月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，假定安裝業(yè)務(wù)屬于該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，該公司安裝完成時(shí)收到款項(xiàng)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 （1）如果該任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為10 000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本6 000元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,借：銀行存款/應(yīng)收賬款 10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000 貸：銀行存款等 6 000,第5章-費(fèi)用,（2）若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過(guò)會(huì)計(jì)當(dāng)期）才能完成，則應(yīng)在發(fā)生勞務(wù)相關(guān)支出時(shí)，先計(jì)入“勞務(wù)成本”科目，安裝

7、任務(wù)完成時(shí)再轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，假如第一次發(fā)生勞務(wù)支出2 000元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 第一次發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)： 發(fā)生余下勞務(wù)時(shí)： 待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本6 000元時(shí)：,借：勞務(wù)成本 2 000 貸：銀行存款等 2 000,借：銀行存款/應(yīng)收賬款 10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：勞務(wù)成本 6 000,借：勞務(wù)成本 4 000 貸：銀行存款等 4 000,第5章-費(fèi)用,（3）期末，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)：,借：本年利潤(rùn) 6 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000,第5章-費(fèi)用,【例】2012年6月2日，甲公司

8、向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為30 000元，增值稅稅額為5 100元，款項(xiàng)尚未收到；這批商品的成本為20 000元。乙公司收到商品后，經(jīng)過(guò)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)，該批商品存在一定的質(zhì)量問題，外觀存在一定的瑕疵，但基本上不影響使用，因此，6月20日乙公司要求甲公司在價(jià)格上（含增值稅稅額）給予一定的折讓，折讓率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已經(jīng)確認(rèn)收入，與銷售折讓有關(guān)的增值稅稅額稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣減。,第5章-費(fèi)用,甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （1）2012年6月2日銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)： （2）6月20日發(fā)生銷售折讓時(shí)： （3）2012年收到款項(xiàng)時(shí)：,借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：

9、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫(kù)存商品 20 000,計(jì)算折讓的收入金額：30 00010%=3 000（元） 折讓的增值稅稅額：3 00017%=510（元） 合計(jì)沖減應(yīng)收賬款金額：3 000+510=3 510（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 貸：應(yīng)收賬款 3 510,收到金額：35 100-3 510=31 590（元） 借：銀行存款 31 590 貸：應(yīng)收賬款 31 590,第5章-費(fèi)用,【例】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值

10、稅；確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 212年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）12月2日向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價(jià)款為6 000 000元，實(shí)際成本為5 400 000元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備50 000元。,第5章-費(fèi)用,借：銀行存款 7 020 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 020 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 350 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000 貸：庫(kù)存商品 5 400 000,第5章-費(fèi)用,（2）12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日支付退貨款項(xiàng)并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的開具紅

11、字增值稅專用發(fā)票的通知單。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已經(jīng)確認(rèn)銷售收入，銷售價(jià)格為2 000 000元，實(shí)際成本為1 200 000元。,第5章-費(fèi)用,B產(chǎn)品發(fā)生退貨時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000 貸：銀行存款 2 340 000 借：庫(kù)存商品 1 200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000,第5章-費(fèi)用,（3）12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為4 000 000元，待完工時(shí)一次性收取。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本500 000元（均為職工薪酬），估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本1 500 000元

12、。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)完工進(jìn)度；該勞務(wù)不屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。,第5章-費(fèi)用,按實(shí)際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度，計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 4 000 000500 000（500 000+1 500 000）=1 000 000（元） 借：應(yīng)收賬款 1 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：勞務(wù)成本 500 000,第5章-費(fèi)用,（4）12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場(chǎng)銷售價(jià)格為800 000元，實(shí)際成本為500 000元,發(fā)放福利時(shí)： 借：應(yīng)付職

13、工薪酬 936 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：庫(kù)存商品 500 000,第5章-費(fèi)用,【例】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，年末一次確認(rèn)全年所得稅費(fèi)用。12月5日向乙公司銷售商品一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為600000元，增值稅稅額為102000元，銷售商品實(shí)際成本為450000元提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，并收到購(gòu)貨方開出的商業(yè)承兌匯票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,第5章-費(fèi)用,借：應(yīng)收票據(jù) 702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000

14、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450 000 貸：庫(kù)存商品 450 000,第5章-費(fèi)用,(二)、其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。如銷售材料的成本、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本等。,第5章-費(fèi)用,1.銷售材料的成本、銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本 （1）確認(rèn)收入和成本 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料【銷售原材料】 周轉(zhuǎn)材料包裝物【銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本】 （2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：其他業(yè)務(wù)成本,第5章-費(fèi)用,2.出租無(wú)形

15、資產(chǎn)的攤銷額和出租固定資產(chǎn)的折舊額 （1）每月攤銷時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷【出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額】 累計(jì)折舊【出租固定資產(chǎn)的折舊額】 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊【成本模式投資性房地產(chǎn)的折舊額】 （2）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本到本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：其他業(yè)務(wù)成本,第5章-費(fèi)用,【例】212年5月2日，某公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為7 000元。該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,第5章-費(fèi)用,（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

16、） 1 700 借：其他業(yè)務(wù)成本 7 000 貸：原材料 7 000 （2）期末，將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 7 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 7 000,第5章-費(fèi)用,【例】212年1月1日，甲公司將自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給另一家公司，該非專利技術(shù)成本為240 000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷2 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,第5章-費(fèi)用,（1）每月攤銷非專利技術(shù)成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本2 000 貸：累計(jì)攤銷 2 000 （2）期末將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn) 2 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 2 000,第5章-費(fèi)用,【例

17、】212年11月22日，某公司銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本40 000元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為100 000元，增值稅稅額為17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。假設(shè)不考慮材料成本差異，該公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：,第5章-費(fèi)用,（1）出售包裝物時(shí)： 借：銀行存款 117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)出售包裝物成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 40 000 （3）期末將其他業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 40 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 40 000,第5章-費(fèi)用,【例】212年5月11日，甲公司出租一幢辦公樓給乙公司使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)出租的辦公樓成本為2 400 000元，按直線法計(jì)提折舊，使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照合同規(guī)定，乙公司按月支付甲公司租金。,第5章-費(fèi)用,甲公司計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 計(jì)算每月應(yīng)計(jì)提的折舊：2 400 0004012=5 000（元） 借：其他業(yè)務(wù)成本5 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 5 000,第5章-費(fèi)用,【多