我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化(應(yīng)唯).ppt

1、1,早上好,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化,2008年版準(zhǔn)則講解修改的主要內(nèi)容,講解修改原因： 與香港等效、與國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)趨同 補(bǔ)充解釋1、2號(hào)、60號(hào)文件、復(fù)函等 對(duì)部分內(nèi)容作出修正或進(jìn)一步說明 解決實(shí)務(wù)中存在的一些問題,存貨周轉(zhuǎn)材料的成本結(jié)轉(zhuǎn),修改前： 周圍材料的分類及列報(bào) 費(fèi)用分?jǐn)偡椒?一次轉(zhuǎn)銷法 五五攤銷法 分次攤銷法,修改后： 符合定義 分別列報(bào) 分次或金額小的一次(取消了五五攤銷法）,包裝物及低值易耗品,關(guān)注：存貨期末計(jì)量考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響,長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍,修改前： 未明確規(guī)定,修改后： 排除：長(zhǎng)期股權(quán)投資不包括: 風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、 共同基金及類似主體持有的、在初 始確認(rèn)時(shí)按照金

2、融工具準(zhǔn)則規(guī)定指定為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)，或者分類為交易性金融資產(chǎn) 的投資,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)交易,修改前： 未明確規(guī)定合營(yíng)方向合營(yíng) 企業(yè)投出或出售非貨幣性 資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理原則,修改后： 合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣 性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理原則： 合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售 非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，在符合條 件時(shí)，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合 營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)交易,合營(yíng)方不該確認(rèn)與合營(yíng)者交易損益的情形（符合情況之一）： （1）與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè) （2）投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法

3、可靠計(jì)量 （3）投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),確認(rèn)與其他合營(yíng)者相關(guān)損益： 轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬 投出非貨幣性資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用 交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 合營(yíng)方在該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失，表明投出非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)全額確認(rèn),長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)交易,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)交易,會(huì)計(jì)處理原則 1、投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資遵循2號(hào)投資準(zhǔn)則取得對(duì) 合營(yíng)企業(yè)投資的初始確認(rèn)和計(jì)量原則 2、在投資企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)以非貨幣性資產(chǎn)投入合 營(yíng)企業(yè)以換取其在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益所產(chǎn)生的利得或損失。 3、在投資企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于

4、以非貨幣性資產(chǎn)投入合 營(yíng)企業(yè)以換取其在合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益所產(chǎn)生的利得或損失中歸屬 于投資企業(yè)的部分予以抵銷，沖減對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資的賬面價(jià)值。 4、如果除了取得合營(yíng)企業(yè)權(quán)益之外，投資企業(yè)還取得了除在合 營(yíng)中權(quán)益（長(zhǎng)期股權(quán)投資）以外的貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，投 資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在損益中確認(rèn)由此產(chǎn)生的利得或損失。,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)交易,例1：甲公司、乙公司、丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的31%，丁公司為甲、乙、丙 公司的合營(yíng)企業(yè)。 甲公司以其固定資產(chǎn)（機(jī)器）出資，該機(jī)器的原價(jià)為1600萬元，累計(jì)折舊為400萬元，公允

5、價(jià)值為1900萬元，未計(jì)提減值； 乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為出資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1300萬元，累計(jì)攤銷為300萬元，公允價(jià)值為1550萬元，未計(jì)提減值； 丙公司以1550萬元的現(xiàn)金出資。 假定甲、乙公司均有子公司，各自都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。不考慮所得稅影響。,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)交易,甲公司的會(huì)計(jì)處理 （1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 甲公司上述對(duì)丁公司的投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 1900萬元 投出機(jī)器的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額 700萬元（19001200）確認(rèn)損益（利得）,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)交易,甲公司的會(huì)計(jì)處理 （1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 其賬務(wù)處理如下：

6、確認(rèn)投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司（成本） 19000000 貸：固定資產(chǎn)清理 19000000 確認(rèn)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生的利得 借：固定資產(chǎn)清理 12000000 累計(jì)折舊 4000000 貸：固定資產(chǎn) 16000000 借：固定資產(chǎn)清理 7000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 7000000,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)交易,甲公司的會(huì)計(jì)處理 （2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利 得部分 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要抵銷歸屬于甲公司的利得部分266萬元 （70038%）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)外收入 2660000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司

7、2660000,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)交易,例2：假定甲公司投出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，乙公司 和丙公司另支付給甲公司現(xiàn)金62萬元，其他資料如上例。 甲公司的會(huì)計(jì)處理 因甲公司投出的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元，乙、丙公司 各投資1550萬元并支付62萬元現(xiàn)金。丁公司的注冊(cè)資本為 5000萬元，產(chǎn)生溢價(jià)100萬元。甲公司獲得丁公司所有者權(quán)益 份額為1938萬元（510038%），小于投出固定資產(chǎn)公允價(jià) 值62萬元，獲得62萬元的額外現(xiàn)金補(bǔ)償。 （1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 確認(rèn)投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司（成本） 19380000 銀行存款 620000 貸：固定資產(chǎn)清

8、理 20000000,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)企業(yè)交易,確認(rèn)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生的利得 借：固定資產(chǎn)清理 12000000 累計(jì)折舊 4000000 貸：固定資產(chǎn) 16000000 借：固定資產(chǎn)清理 8000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 8000000 （2）甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理 甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能 確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分。由于在此項(xiàng)交易中，甲公司 收取62萬元現(xiàn)金，上述利得中包含62萬元收取的現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利 得為24.8萬元（622000800），需要抵銷歸屬于甲公司的 利得部分294.576萬元（800-24.8）38%） 借：營(yíng)業(yè)外收入 2945760

9、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司 2945760,解釋1號(hào) 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷： 投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部 交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng) 予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投 資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng) 當(dāng)全額確認(rèn),長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易,順流交易：指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出 售資產(chǎn)的交易 逆流交易：指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出 售資產(chǎn)的交易 當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng) 企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān) 的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易

10、,內(nèi)部交易損益應(yīng)分別投資企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表及合 并財(cái)務(wù)報(bào)表處理： （1）逆流交易： 聯(lián)營(yíng)企業(yè)（合營(yíng)企業(yè)） 投資方,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易,例：甲企業(yè)于207年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股 份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng) 投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其 賬面價(jià)值相同。207年8月，乙公司將其成本為300 萬元的某商品以500萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè) 將取得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲 企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 為1600萬元。假定不考慮所得稅因素影響。,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易,甲公司在按照權(quán)益

11、法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以 下會(huì)計(jì)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整（14 0020%） 280 貸：投資收益 280,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易,進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái) 務(wù)報(bào)表的，在207年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中， 應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 貸：存貨 40,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易,順流交易： 投資方 聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè) 該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即 有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè) 在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企

12、業(yè)或合營(yíng)企 業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易,例：甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份20%，能夠?qū)σ夜?司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。207年，甲公司將其 賬面價(jià)值為300萬元的商品以500萬元的價(jià)格出售給乙公 司。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第 三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可 辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在 以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司207年凈利潤(rùn)為 1000萬元。假定不考慮所得稅影響。,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易,甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行

13、的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（1000-200）20% 1 60 貸：投資收益 1 60 甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào) 整： 借：營(yíng)業(yè)收入（50020%） 1 00 貸：營(yíng)業(yè)成本（30020%） 60 投資收益 40,長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易,長(zhǎng)期股權(quán)投資追加投資改為權(quán)益法,追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，自原取得投資至追加投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理,修改前： 屬于在此期間被投資單位 實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額 的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào) 整留存

14、收益。,修改后： 考慮到當(dāng)期追加投資時(shí)，期初至追加投資時(shí)點(diǎn)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的影響 分段處理： 原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng)期期初 追加投資當(dāng)期期初至追加投資時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資追加投資改為權(quán)益法,追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，自原取得投資至追加投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理,修改后： 原取得投資時(shí)至追加投資當(dāng) 期期初 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn),修改后： 追加投資當(dāng)期期初至追加投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益,長(zhǎng)期股權(quán)投資減少投資改為權(quán)益法,減少投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，自原取得投資至追加投資交易日之間應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的處理,修

15、改前： 屬于在此期間被投資單位 實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額 的,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股 權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)調(diào) 整留存收益,修改后： 考慮減少投資當(dāng)期期初至減少投資時(shí)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益情況，分段處理： 對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益應(yīng)享有部分調(diào)整留存收益 對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。,二種不同的觀念： 會(huì)計(jì)處理 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本-按支付購(gòu)買對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確定 2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 商譽(yù) 合并差額的處理,長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,例：A公司于205年12月29日以8000萬元取得對(duì)B公司 70%的股權(quán)，能夠

16、對(duì)B公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。 （1）206年12月25日A公司又出資3000萬元自B公司的其他股東處取得B公司20的股權(quán)。 （2）205年12月29日，A公司在取得B公司70股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬元。 （3）本例中A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,例： B公司 B公司資產(chǎn)、負(fù)債 B公司資產(chǎn)負(fù) 的賬面價(jià)值 對(duì)母公司的價(jià)值 債交易日FV 存貨 500 500 600 應(yīng)收款項(xiàng) 2500 2500 2500 固定資產(chǎn) 4000 4600 5000 無形資產(chǎn) 800 1200 1300 其他資產(chǎn)

17、 2200 3200 3400 應(yīng)付款項(xiàng) 600 600 600 其他負(fù)債 400 400 400 凈資產(chǎn) 9000 11000 11800,長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,按照專家工作組意見和原講解： 1.該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在206年12月25日的賬面余額為11000萬元(8000+3000) 2. 商譽(yù)的計(jì)算 A公司取得對(duì)B公司70股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)800010000701000萬元 A公司購(gòu)買B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)30001180020640萬元 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為1640萬元,長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,應(yīng)沖減權(quán)益的金額=（11800-11000）20%=160萬元

18、 假定在此期間子公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1000萬元，母公司享有700萬元 借：子公司凈資產(chǎn) 11000 商譽(yù) 1640 資本公積 160 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11000 少數(shù)股東權(quán)益 1100 未分配利潤(rùn) 700,長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 子公司凈資產(chǎn) 11000 長(zhǎng)期股權(quán)投資7000 （1） 1000 （1） 權(quán)益法下?lián)p益700 （1） 商譽(yù) 640 長(zhǎng)期股權(quán)投資640 （2） 1000 2200 （2） 160 （2） 12640 少數(shù)股東權(quán)益 1100 12640,長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,解釋公告2號(hào)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資按照2號(hào)準(zhǔn)則確定其成本； 母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購(gòu)

19、買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,解釋公告2號(hào)： 承前例： 1100020%=2200萬元 新增投資成本3000萬元 差額 800萬元（計(jì)權(quán)益）,長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,解釋公告2號(hào)： 借：子公司凈資產(chǎn) 11000 商譽(yù) 1000 資本公積 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11000 少數(shù)股東權(quán)益 1100 未分配利潤(rùn) 700,長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 子公司凈資產(chǎn) 11000 長(zhǎng)期股權(quán)投資700

20、0 （1） 1000 （1） 權(quán)益法下?lián)p益700 （1） 商譽(yù) 1000 長(zhǎng)期股權(quán)投資2200 （2） 800 （2） 少數(shù)股東權(quán)益 1100,長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益,原則：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。同時(shí)發(fā)行A股及H股的企業(yè)，在境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)該交易事項(xiàng)原則上應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。（財(cái)會(huì)便200914號(hào)）,長(zhǎng)期股權(quán)投資-出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán),例：09年末，A對(duì)B投資80%，投資成本為560萬元，B凈資產(chǎn)1000萬元：其中： 實(shí)收資本 500萬元 資本公

21、積 200萬元 留存收益 300萬元 09年末，A出售所持B股權(quán)的25%，剩余股權(quán)為60%，出售所得價(jià)款250萬元 會(huì)計(jì)處理 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益=250-140=110萬元,長(zhǎng)期股權(quán)投資-出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán),合并報(bào)表： 借：實(shí)收資本 500萬元 資本公積 200萬元 未分配利潤(rùn) 300萬元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 420萬元 少數(shù)股東權(quán)益 400萬元 未分配利潤(rùn) 180萬元 同時(shí)，抵銷不能確認(rèn)利潤(rùn)的差額部分 借：投資收益 50萬元 貸：資本公積 50萬元,長(zhǎng)期股權(quán)投資-出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán),合并報(bào)表：即，不能確認(rèn)的收益=處置價(jià)款250萬元（凈資產(chǎn)100020%）=50萬

22、元 或者 250-（560+30080%）1/4=50萬元，不能確認(rèn)利潤(rùn)。,長(zhǎng)期股權(quán)投資-出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán),合并報(bào)表：如果存在商譽(yù)的情況下： 假定初始投資成本600萬元，80%股權(quán)，出售20%股權(quán)所得價(jià)款250萬元 個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益=250（6004）=100萬元 合并報(bào)表應(yīng)調(diào)整投資收益=250-100020%=50萬元，不能確認(rèn)利潤(rùn)。,長(zhǎng)期股權(quán)投資-出售子公司部分股權(quán)未失去控制權(quán),投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的界定,修改前： 企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未 出租的建筑物,不屬于已出 租的建筑物。,修改后： 企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，視為投資性房地產(chǎn)，條件： 持有意圖未發(fā)生改變

23、經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議 即使尚未簽訂租賃協(xié)議,投資性房地產(chǎn)存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)點(diǎn),修改前： 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為 投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為 房地產(chǎn)的租賃期開始日。,修改后： 企業(yè)自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物 持有意圖短期內(nèi)不會(huì)改變 董事會(huì)書面決議 轉(zhuǎn)換日為： 企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出書面 決議的日期。 自用轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)同一原則處理,投資性房地產(chǎn)成本模式下自行建造土地?cái)備N,修改前： 自行建造投資性房地產(chǎn)，在建 期間土地使用權(quán)攤銷的處理 未作規(guī)定,修改后： 自行建造的投資性房地產(chǎn)，相關(guān)土地使用權(quán)在建造期間的攤銷額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造投資性房地產(chǎn)的成本,投資性房地產(chǎn)成本模式下改擴(kuò)

24、建折舊處理,修改前： 用成本模式計(jì)量的投資性 房地產(chǎn)，對(duì)投資性房地產(chǎn) 改擴(kuò)建且用途不變的，在 開發(fā)期間的折舊/攤銷的處 理未作規(guī)定,修改后： 企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行 改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為 投資性房地產(chǎn)的，在開發(fā)期間 應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地 產(chǎn)，在開發(fā)期間不計(jì)提折舊或 攤銷。,投資性房地產(chǎn)FV模式下首次取得FV不能可靠計(jì)量,修改前： 未涉及。但原講解強(qiáng)調(diào)： 同一企業(yè)只能采用一種模 式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn) 行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采 用兩種模式。,修改后： 在極少的情況下，采用公允價(jià) 值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企 業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn) （或某項(xiàng)現(xiàn)有房地產(chǎn)在完

25、成建 造或開發(fā)活動(dòng)或改變用途后首 次成為投資性房地產(chǎn)）時(shí)， 該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不 能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該 投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì) 量直至處置，并且假設(shè)無殘值。,投資性房地產(chǎn)FV模式下計(jì)入權(quán)益部分處置時(shí)處理,修改前： 將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允 價(jià)值變動(dòng)損益及原計(jì)入資 本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè) 務(wù)收入。 借：資本公積 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)收入,修改后： 將投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值 變動(dòng)損益及原計(jì)入資本公積的 部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。 借：資本公積 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本,投資性房地產(chǎn)FV模式下公允價(jià)值確定,修改前： 未提及,修改后： 補(bǔ)充增加了投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值可以

26、基于租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)量的內(nèi)容。,固定資產(chǎn)成本的確定,修改前： 購(gòu)買固定資產(chǎn)超過正常 信用條件，通常在3年 以上，固定資產(chǎn)成本按 照現(xiàn)值計(jì)量,修改后： 不再對(duì)正常信用期限規(guī)定具體的標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)根據(jù)交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷,固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用,修改前： 大修理費(fèi)用于發(fā)生時(shí) 直接計(jì)入當(dāng)期損益,修改后： 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合確認(rèn)條件的，應(yīng)予費(fèi)用化,固定資產(chǎn)持有待售條件,修改前： 資產(chǎn)在當(dāng)前狀況下 僅根據(jù)合同出售同 類資產(chǎn)的慣例就可以 直接出售且極可能出 售的固定資產(chǎn)（如合 同不可撤銷）,修改后

27、：給出判斷條件： （1）企業(yè)已就處置作出決議； （2）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的協(xié)議； （3）該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓很可能在一年內(nèi)完成包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，適用所有非流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn)持有待售的處理,修改前： 對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映 其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條 件時(shí)該固定資產(chǎn)的工面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈值的差額， 作為資產(chǎn)減值損失。在固定資產(chǎn)項(xiàng)目中列報(bào)。,修改后 不再計(jì)提折舊 按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量 附注披露名稱、賬面價(jià)值、FV、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等,固定資產(chǎn)不再符合持有待售條件的處理,修改前： 未

28、規(guī)定,修改后 停止劃分為持有待售，按以下兩項(xiàng)孰低： 原賬面價(jià)值-折舊或攤銷（假定） 決定不再出售之日的可收回金額,其他非流動(dòng)資產(chǎn)比照固定資產(chǎn)原則處理，但不含遞延所得稅資產(chǎn) 、22號(hào)規(guī)范的金融資產(chǎn)、以FV計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、保險(xiǎn)合同 中產(chǎn)生的合同權(quán)利,無形資產(chǎn)購(gòu)買研發(fā)項(xiàng)目,修改前： 未規(guī)定,修改后：企業(yè)購(gòu)買正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，購(gòu)買價(jià)款資本化 借：研發(fā)支出資本化支出 貸：銀行存款等,無形資產(chǎn)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)的項(xiàng)目,修改前： 未規(guī)定,修改后： 客戶關(guān)系、人力資源等，因企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益 內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名、刊頭、客戶名單和實(shí)質(zhì)上類似項(xiàng)目的支出,資產(chǎn)減值年末均需減值測(cè)試的項(xiàng)目,修

29、改前： 商譽(yù) 使用壽命不確定 的無形資產(chǎn),修改后： 商譽(yù) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn),資產(chǎn)減值與處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù)的處理,修改前： 未涉及,修改后： 如果商譽(yù)已分?jǐn)傊聊骋毁Y產(chǎn)組，且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，在確定處置損益時(shí)，應(yīng)將與處置經(jīng)營(yíng)相關(guān)的商譽(yù)包括在該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值中,股份支付權(quán)益工具的范圍,修改前： 企業(yè)自身權(quán)益工具,修改后： 包括： 企業(yè)自身的權(quán)益性工具 企業(yè)的母公司或同集團(tuán)其 他會(huì)計(jì)主體的權(quán)益性工具,收入托收承付方式下確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn),修改前： 辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入,修改后： 一般應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 但如果發(fā)出商品很可能由于質(zhì)量等問題

30、發(fā)生退貨的，表明所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入,收入具有融資性質(zhì)的分期收款銷售的處理,修改前： 按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷差別不大，可采用直線法攤銷 3年,修改后： 對(duì)于具有融資性質(zhì)的商品銷售，原則上只允許采用實(shí)際利率法攤銷，不能采用直線法攤銷 取消3年的條件,收入授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理,修改前： 未涉及,修改后： 取得的價(jià)款或應(yīng)收款在銷售收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值間進(jìn)行分配，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益 獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入遞延收益與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入,收入提供廣告服務(wù)易貨交易的處理,修

31、改前： 未涉及,修改后： 以廣告服務(wù)換取廣告服務(wù)的，只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或不相似，而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)才能確認(rèn)相關(guān)的收入 與非貨幣性資產(chǎn)交換原則一致,收入建造承包商為訂立合同發(fā)生的費(fèi)用,修改前： 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,修改后： 建造承包商為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集；未滿足有關(guān)條件的，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,收入BOT業(yè)務(wù),修改前： 未涉及,修改后： 條件 1. 合同授予方為政府或政府授權(quán)的企業(yè) 2. 合同投資方、項(xiàng)目公司項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)建造基礎(chǔ)設(shè)施及負(fù)責(zé)建成后一定時(shí)間的后續(xù)經(jīng)營(yíng) 3. 合同中對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量

32、、工期、后續(xù)服務(wù)對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等作出約定，合同期滿無償移交 建造期間收入確認(rèn)建造合同 建成后服務(wù)收入確認(rèn)收入準(zhǔn)則,收入BOT業(yè)務(wù),建造服務(wù)核算的基本模式： 特點(diǎn)：有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施不作為特許方的固定資產(chǎn) 金融資產(chǎn)模式授予方承諾支付既定金額的現(xiàn)金或是在經(jīng)營(yíng)收入低于某一限額的情況下，由授予方補(bǔ)足 無形資產(chǎn)模式特許方有權(quán)利向接受服務(wù)的公眾收費(fèi)，具體收費(fèi)金額取決于接受服務(wù)的公眾數(shù)量,收入BOT業(yè)務(wù),建造期間收入確認(rèn)建造合同 區(qū)分金融資產(chǎn)模型與無形資產(chǎn)模型，條件： 金融資產(chǎn)建成后一定期間內(nèi)無條件自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)，或收費(fèi)低于某一限定金額情況下，合同授予方負(fù)責(zé)補(bǔ)償差價(jià) 借：應(yīng)收款項(xiàng)

33、 貸：建造收入,收入BOT業(yè)務(wù),建造期間收入確認(rèn)建造合同 區(qū)分金融資產(chǎn)模型與無形資產(chǎn)模型，條件： 無形資產(chǎn)建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成無條件收取貨幣資金的權(quán)利,收入BOT業(yè)務(wù),建造階段： 借：無形資產(chǎn) 貸：建造收入 借：建造成本 貸：現(xiàn)金等有關(guān)資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)階段： 借：現(xiàn)金、應(yīng)收款等 借：經(jīng)營(yíng)成本 貸：經(jīng)營(yíng)收入 貸：有關(guān)資產(chǎn) 無形資產(chǎn)攤銷,收入企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,一般情況下，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 特殊情況下： 接受控股股東、控股股東的子公司的直接或間接捐贈(zèng)以及債務(wù)豁免，實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入的，應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益 關(guān)注：捐贈(zèng)的實(shí)質(zhì)（單方面

34、、無任何回報(bào)） 與負(fù)商譽(yù)的關(guān)系,職工薪酬內(nèi)退及離退休,區(qū)別情況處理： （1）首次執(zhí)行日存在的已內(nèi)退人員應(yīng)支付的報(bào)酬 借：留存收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （2）首次執(zhí)行日已離退休人員在生存期間以及已內(nèi)退人員達(dá)到法定退休年齡后應(yīng)自公司領(lǐng)取的離退休報(bào)酬，比照（1）處理,職工薪酬內(nèi)退及離退休,（3）首次執(zhí)行日計(jì)劃內(nèi)將要內(nèi)退人員應(yīng)享受的內(nèi)退福利，分別處理： 1 年內(nèi)即將實(shí)施的 借：留存收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2. 分批實(shí)施的，根據(jù)預(yù)計(jì)1年內(nèi)將要實(shí)施計(jì)劃的情況確認(rèn)當(dāng)期損益和預(yù)計(jì)負(fù)債 （4）首次執(zhí)行日公司計(jì)劃內(nèi)將要內(nèi)退人員在達(dá)到法定退休年齡后將享受的退休福利 歸屬于首次執(zhí)行日前提供服務(wù)的 調(diào)整期初留存收益，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

35、 首次執(zhí)行日以后期間職工提供服務(wù)相關(guān)的 分期計(jì)入成本費(fèi)用，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,所得稅企業(yè)合并問題,修改前： 未涉及,修改后： 企業(yè)合并后購(gòu)買方對(duì)由于企業(yè) 合并影響對(duì)其本身原未確認(rèn)遞 延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性 差異改為確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 不應(yīng)作為企業(yè)合并的組成部分 考慮，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。,與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅 原規(guī)定：未涉及 修訂后：企業(yè)合并發(fā)生后，購(gòu)買方對(duì)于在合并前本企業(yè)已經(jīng)存在的可抵扣暫時(shí)性差異及未彌補(bǔ)虧損等，可能因?yàn)槠髽I(yè)合并后估計(jì)很可能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。該遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)不應(yīng)為企業(yè)合并組成部分不影響合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入合

36、并當(dāng)期損益的金額。,所得稅企業(yè)合并問題,所得稅企業(yè)合并問題,例：非同一控制下企業(yè)合并于購(gòu)買日，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性 差異300萬元，不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)條件。所得稅稅率25%。 購(gòu)買日確認(rèn)商譽(yù)2000萬元。 合并1年后，滿足可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)條件 處理原則：影響利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用 降低商譽(yù)的價(jià)值至假定于購(gòu)買日即確認(rèn)該可抵扣 差異，不影響原確認(rèn)的計(jì)入損益的金額（負(fù)商譽(yù)） 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75萬元 貸：所得稅費(fèi)用 75萬元 借：資產(chǎn)減值損失 75萬元 貸：商譽(yù)（或商譽(yù)減值準(zhǔn)備） 75萬元,所得稅企業(yè)合并問題,如合并未滿1年，滿足可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)條件 處理原則：追溯調(diào)整商譽(yù) 借：遞延所得稅資

37、產(chǎn) 75萬元 貸：商譽(yù) 75萬元,所得稅列報(bào),修改前： 未涉及,修改后： 遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債一般為非流動(dòng) 當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及負(fù)債凈額列報(bào)的條件 （1）凈額結(jié)算法定權(quán)利 （2）意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)和清償負(fù)債 同時(shí)進(jìn)行 當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及負(fù)債凈額列示： 實(shí)際交納大于應(yīng)交，差額列為“其他流動(dòng)資產(chǎn)” 實(shí)際交納小于應(yīng)交，差額列為“應(yīng)交稅費(fèi)” 遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債凈額列報(bào)的條件 （1）凈額結(jié)算法定權(quán)利 （2）同一稅務(wù)部門、意圖以凈額結(jié)算或同時(shí)取 得和清償債務(wù),企業(yè)合并同一控制吸收合并比較報(bào)表編制,修改前： 因被合并方在合并后失去 法人資格，其所有的資 產(chǎn)、負(fù)債均并入合并方的 賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算，合 并方

38、在合并當(dāng)期期末編制 的是其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì) 于同一控制下的吸收合 并，在編制比較報(bào)表時(shí)， 無須對(duì)以前期間已經(jīng)編制 的比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。,修改后： 同一控制下的吸收合并中，合并方在合并當(dāng)期期末比較報(bào)表的編制應(yīng)區(qū)別不同的情況： 合并方僅需要編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表在編制前期比較報(bào)表時(shí)，無須對(duì)以前期間已經(jīng)編制的比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整； 合并方需要編制合并報(bào)表的，在編制前期比較合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將吸收合并取得的被合并方前期有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等并入前期比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表。,企業(yè)合并反向購(gòu)買,修改前： 未涉及,修改后： 增加了反向購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理,國(guó)際上關(guān)于反向購(gòu)買的界定 法律上的母公司持有另一方股權(quán)比例為50%

39、以上的一方 會(huì)計(jì)上的母公司取得控制權(quán)的一方 我國(guó)相關(guān)規(guī)定 公司法界定的控股股東出資額占企業(yè)資本總額50%以上的股東 會(huì)計(jì)上的母公司取得控制權(quán)的一方,企業(yè)合并反向購(gòu)買,企業(yè)合并反向購(gòu)買,M,A,N,B,80%,90%,N,A,B,65%,90%,關(guān)鍵在于購(gòu)買方的確定 購(gòu)買方的企業(yè)合并成本如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)以向被購(gòu)買方的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果 購(gòu)買方的權(quán)益性證券存在公開報(bào)價(jià),以此為基礎(chǔ) 購(gòu)買方的權(quán)益性證券不存在公開報(bào)價(jià),參照購(gòu)買方的公允價(jià)值和被購(gòu)買方的公允價(jià)值二者之中更為明顯證據(jù)支持的為基礎(chǔ),企業(yè)合并反向購(gòu)買,合并財(cái)務(wù)報(bào)

40、表的編制僅在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用 法律上子公司以合并前賬面價(jià)值計(jì)量 法律上母公司以合并日可辯認(rèn)資產(chǎn)/負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量 確認(rèn)商譽(yù)或計(jì)損益金額 留存收益和其他權(quán)益余額反映法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額 權(quán)益工具的金額反映法律上子公司在合并前發(fā)行在外的股份面值,以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額.但股權(quán)結(jié)構(gòu)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu),即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量及種類 比較財(cái)務(wù)報(bào)表是法律上子公司的比較信息,企業(yè)合并反向購(gòu)買,“反向購(gòu)買”的處理： 例：A上市公司于207年9月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不考慮所

41、得稅影響。 （1）207年9月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得B企業(yè)全部股權(quán)。 （2）A公司普通股在207年9月30日的市價(jià)為15元，B企業(yè)每股普通股的公允價(jià)值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。 （3）A公司合并前發(fā)行在外普通股為1000萬股，B企業(yè)合并前發(fā)行在外普通股為600萬股。 （4）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。,企業(yè)合并反向購(gòu)買,假定合并后報(bào)告主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由B企業(yè)管理層控制 B企業(yè)合并成本的確定： A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為 5

42、4.55%(1200/2200) 如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬股（60054.55%600） 每股公允價(jià)值為40元，企業(yè)合并成本為20000萬元,企業(yè)合并反向購(gòu)買,企業(yè)合并的分配假定合并后報(bào)告主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策由B企業(yè)管理層控制 企業(yè)合并成本 20000萬元 A可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 18000萬元 商譽(yù) 2000萬元 合并報(bào)表中權(quán)益部分的結(jié)構(gòu) 以B公司股本1100萬元填列 留存收益為B公司留存收益的延續(xù),企業(yè)合并反向購(gòu)買,法律上的母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)： 購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值計(jì)量 被購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其

43、公允價(jià)值計(jì)量 權(quán)益性項(xiàng)目反映的是購(gòu)買方自身的權(quán)益成分，但其結(jié)構(gòu)應(yīng)反映被購(gòu)買方的情況,企業(yè)合并反向購(gòu)買,借殼上市與反向購(gòu)買(財(cái)會(huì)便字200917號(hào)) 原則:形成反向購(gòu)買的處理: 交易發(fā)生時(shí),上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債,上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照財(cái)會(huì)函200860號(hào)規(guī)定執(zhí)行,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市）,借殼上市與反向購(gòu)買(財(cái)會(huì)便字200917號(hào)) 原則:形成反向購(gòu)買的處理: 交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)執(zhí)行及講解執(zhí)行 業(yè)務(wù)企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能

44、力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個(gè)要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市）,借殼上市與反向購(gòu)買(財(cái)會(huì)便字200917號(hào)) 原則:形成反向購(gòu)買的處理: 非上市公司取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購(gòu)買的，上市公司在其個(gè)別報(bào)表中按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值。上市公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的前期比較數(shù)據(jù)應(yīng)以自身個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)。,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市）,借殼上市與反向購(gòu)買(財(cái)會(huì)便字200917號(hào)) 關(guān)注交易的實(shí)質(zhì) 是否屬于反向購(gòu)買 是否存在業(yè)務(wù) 購(gòu)買方的認(rèn)定是

45、否恰當(dāng),企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市）,背景： （1）A為境內(nèi)上市公司 N公司為重組前A公司的母公司 B公司為M公司下全資子公司 M公司為B公司的集團(tuán)母公司,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,背景： （2）A公司股東大會(huì)決議： 與M公司進(jìn)行重大資產(chǎn)轉(zhuǎn)換并定向發(fā)行股票購(gòu)買資產(chǎn)。 將A公司所有資產(chǎn)、負(fù)債與M公司持有B公司100%股權(quán)置換 差額部分由A公司向M公司定向發(fā)行股票換取對(duì)B公司100%股權(quán),企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,背景： （3）評(píng)估基準(zhǔn)日：2008年4月30日 A公司評(píng)估凈資產(chǎn)15642萬元 B公司評(píng)估凈資產(chǎn)124839萬元 置換差額109197萬元，A向M發(fā)行8714萬股 發(fā)

46、行價(jià)格：決議公告前20個(gè)交易日均價(jià)12.53元/股,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,背景： （4）M公司承諾認(rèn)購(gòu)股份自發(fā)行結(jié)束之日起36個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓 （5）期間損益歸屬 評(píng)估基準(zhǔn)日至資產(chǎn)交割日期間，A公司獲得的收益由重組完成后的新老股東共享，如虧損由N公司承擔(dān),企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,背景： （6）重組完成后，A公司發(fā)行在外股份制2.0259萬股 M公司持有8714萬股，持股比例43%，成為第一大股東 （7）購(gòu)買日：2008年12月17日， 購(gòu)買日每股市場(chǎng)價(jià)格：11.37元/股,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,背景： （7）購(gòu)買日B公司賬面凈資產(chǎn)4.4億 其中：股本4.1億

47、元 留存收益0.3億元 （評(píng)估價(jià)值124839萬元，增值8.08億元） A公司賬面凈資產(chǎn)1.35億元,其中:資產(chǎn)2.99億元,負(fù)債1.64億元. 評(píng)估價(jià)值15642萬元,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,重組前,M公司,B公司,100%,N公司,A公司,控制,重組后,M公司,A公司,B公司,100%,43%,會(huì)計(jì)處理： (1)置換資產(chǎn)部分占全部交易的12.53% 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.54億元(15642-費(fèi)用) 負(fù)債 1.64億元 貸:資產(chǎn) 2.99億元 利得 0.19億元,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,會(huì)計(jì)處理： (2)定向增發(fā)占87.47% 借

48、:長(zhǎng)期股權(quán)投資 9.91億元(871411.37) 貸:股本 0.8714億元 資本公積 9.0386億元,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,會(huì)計(jì)處理： (3)A公司個(gè)別報(bào)表 資產(chǎn):長(zhǎng)期股權(quán)投資 11.45億元(1.54+9.91) 股本 2.02億元 資本公積 9.41億元 盈余公積 0.069億元 未分配利潤(rùn) -0.05億元 權(quán)益合計(jì) 11.45億元,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,會(huì)計(jì)處理： (3)A公司合并報(bào)表 股本 4.1億元(實(shí)際發(fā)行在外股份2.02億元) 未分配利潤(rùn) 0.1405億元,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,會(huì)計(jì)處理： （4）每股收益計(jì)算 2007年歸屬于母公司

49、合并凈利潤(rùn)8799萬元 2008年歸屬于母公司合并凈利潤(rùn)15700萬元 （9）2007年B公司年初發(fā)行在外股份5000萬股 2007年末增資36000萬股，共計(jì)41000萬股 2008年股本41000萬股,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,會(huì)計(jì)處理： （4）每股收益計(jì)算 2008年: 加權(quán)平均股數(shù)=871412/12+2.020/12=8714萬股 每股收益=1.57億元/8714=1.8元/股 或:1.56億換成多少股=1.56/12.53=1245萬股 加權(quán)平均股數(shù)=8714+1245=9959萬股 每股收益=1.57/9959=1.58元/股,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,會(huì)計(jì)處

50、理： （4）每股收益計(jì)算 2007年: 加權(quán)平均股數(shù)=500012/12+360000/12=5000萬股 折算股數(shù)=500087.47%0.2429(換股價(jià)格)=1063萬股 換股價(jià)格=8714/4100087.47=0.2429 每股收益=8799萬元/1063=8.28元/股 或: 加權(quán)平均股數(shù)=50000.2429=1214.5萬股 每股收益=1.57/1214.5=7.24元/股,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,會(huì)計(jì)處理： （5）比較財(cái)務(wù)報(bào)表 個(gè)別報(bào)表:為A公司原財(cái)務(wù)報(bào)表 合并報(bào)表:B公司原合并報(bào)表,企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市） 案例,特點(diǎn)： （1）個(gè)別報(bào)表按法定口徑編制,僅在合

51、并報(bào)表中按反向購(gòu)買原則處理 （2）股本和在個(gè)別和合并報(bào)表不一致 （3）每股收益的計(jì)算均為模擬數(shù)據(jù) （4）不產(chǎn)生商譽(yù),企業(yè)合并反向購(gòu)買（借殼上市）,關(guān)聯(lián)方范圍,修改前： 未涉及,修改后： 企業(yè)設(shè)立的企業(yè)年金基金也構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。,首次執(zhí)行有關(guān)問題,首次執(zhí)行： 首次執(zhí)行日已持有對(duì)子公司投資進(jìn)行追溯調(diào)整 （38號(hào)調(diào)整對(duì)利潤(rùn)影響、完全追溯或追溯至公司設(shè)立日） 追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，按照38號(hào)準(zhǔn)則執(zhí)行,首次執(zhí)行日已存在的對(duì)聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)投資股權(quán)投資借差的處理原則 解釋1號(hào)：首次執(zhí)行日前已存在的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，在確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)扣除按原剩余期限直線

52、攤銷的股權(quán)投資借方差額 按新準(zhǔn)則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的投資損益 +(或-)首次執(zhí)行日留存的股權(quán)投資借方差額按剩余攤銷期限攤銷的金額,首次執(zhí)行有關(guān)問題,例:甲公司持有乙公司30%的股份,首次執(zhí)行日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為580萬元,其中,未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額為180萬元,尚可攤銷年限為8年,每年可攤銷22.5萬元. 2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元,按持股比例計(jì)算應(yīng)享有300萬元投資收益. 甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300-22.5=277.5萬元,首次執(zhí)行有關(guān)問題,3號(hào)解釋公告及其他問題,安全費(fèi)用的處理 企業(yè)拆遷補(bǔ)償費(fèi)（因國(guó)家重大工程建設(shè)對(duì)城鎮(zhèn)整體規(guī)劃等公共利益進(jìn)行搬遷） 企業(yè)因城

53、鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從預(yù)算資金直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入所有者權(quán)益，作為資本公積處理。 企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)分別情況進(jìn)行處理：屬于搬遷過程中出售、報(bào)廢或毀損資產(chǎn)補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)等相關(guān)規(guī)定，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)處置損益；屬于對(duì)搬遷過程中新建資產(chǎn)或停工損失等補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助規(guī)定進(jìn)行處理。,3號(hào)解釋公告及其他問題,破產(chǎn)重整 企業(yè)或企業(yè)的債權(quán)人依據(jù)中華人民共和國(guó)破產(chǎn)法，向人民法院申請(qǐng)重整的，在人民法院裁定批準(zhǔn)重整計(jì)劃時(shí)，有確鑿證據(jù)表明重組預(yù)期很可能實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照重整計(jì)劃對(duì)相關(guān)債務(wù)金額重新計(jì)量，該重