第二章(修正)

1、第二章,貨幣資金,第一節(jié),貨幣資金概述,?,貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn),是流動(dòng),性最強(qiáng)的資產(chǎn)。,?,按其存放地點(diǎn)和用途，貨幣資金分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣,資金。,?,其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡,存款、信用證保證金存款、存出投資款等。,?,貨幣資金管理目的,?,保持合理的貨幣資金規(guī)模,?,保證貨幣資金的安全,?,貨幣資金內(nèi)部控制制度要點(diǎn)（,P25,）,庫(kù)存現(xiàn)金,第二節(jié),現(xiàn)金管理與內(nèi)部控制（,P24-25,）,?,現(xiàn)金管理,?,?,現(xiàn)金的使用范圍,庫(kù)存現(xiàn)金限額,?,現(xiàn)金的內(nèi)部控制,?,現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制,?,現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制,?

2、,庫(kù)存現(xiàn)金的內(nèi)部控制,現(xiàn)金業(yè)務(wù)核算,?,現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)核算,?,“庫(kù)存現(xiàn)金”科目：,“庫(kù)存現(xiàn)金”科目借方登記增加的庫(kù)存現(xiàn)金，,貸方登記減少的庫(kù)存現(xiàn)金，余額在借方，表示持有的庫(kù)存現(xiàn)金。,備用金核算,?,備用金是指財(cái)會(huì)部門(mén)按企業(yè)有關(guān)制度規(guī)定，撥付給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù),與職能管理部門(mén)，用于日常業(yè)務(wù)零星開(kāi)支的備用現(xiàn)金。,?,企業(yè)撥付的備用金通過(guò)“備用金”科目核算。,定額備用金制度,?,財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況，事先撥付一筆固定金額的備用金交由專(zhuān)人保,管，以供零星開(kāi)支之用。經(jīng)管人員按規(guī)定的間隔日期或在備用金不夠,周轉(zhuǎn)時(shí)，憑有關(guān)憑證向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，同時(shí)補(bǔ)足備用金定額。,定額備用金核算,(P26),S,公司會(huì)計(jì)部門(mén)

3、對(duì)公司的采購(gòu)部門(mén)實(shí)行定額備用金制度。,（,1,）,2011,年,1,月,1,日，根據(jù)核定限額付給采購(gòu)部門(mén)備用金,4000,元。,借：備用金,貸：庫(kù)存現(xiàn)金,借：管理費(fèi)用,4000,4000,2400,（,2,）,1,月采購(gòu)部門(mén)支出備用金,2400,元，會(huì)計(jì)部門(mén)經(jīng)審核予以報(bào)銷(xiāo)。,貸：庫(kù)存現(xiàn)金,借：庫(kù)存現(xiàn)金,2400,1000,（,3,）,2,月公司決定減少采購(gòu)部門(mén)備用金,1000,元。,貸：備用金,1000,現(xiàn)金的清查盤(pán)點(diǎn)及核算,?,企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)款或短缺，應(yīng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢,待處理流動(dòng),資產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后再轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目。（,P26,）,?,企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，在期

4、末結(jié)賬前處理完畢。,?,【例,2-3,】,P26,第三節(jié),銀行存款,?,銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算,?,結(jié)算指單位、個(gè)人之間由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、債務(wù)清償以及資金,調(diào)撥等而引起的貨幣收付行為。,結(jié)算包括現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,?,?,國(guó)內(nèi)結(jié)算方式：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、托收,承付、委托收款。,?,國(guó)際貿(mào)易間通用的結(jié)算方式：信用證、托收、匯款。,?,支票結(jié)算方式,支票是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行,或其他金融機(jī)構(gòu)在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或,持票人的票據(jù)。,背書(shū),?,背書(shū)指票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí),由轉(zhuǎn)讓方在票據(jù)背面簽章,記載被背書(shū)人名稱(chēng)和背,書(shū)日期。,?,轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書(shū)應(yīng)

5、當(dāng)連續(xù)，持票人以背書(shū)的連續(xù)，證明其票據(jù)權(quán)利。,支票使用規(guī)定,?,單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可以使用支票,。,?,支票出票人簽發(fā)支票的金額不得超過(guò)付款時(shí)在付款人處實(shí)存金額，禁,止簽發(fā)空頭支票。,?,出票人不得簽發(fā)與其預(yù)留銀行簽章不符的支票；使用支付密碼的，出,票人不得簽發(fā)支付密碼錯(cuò)誤的支票。,?,支票的提示付款期限自出票日起,10,日，超過(guò)提示付款期限提示付款的，,持票人開(kāi)戶(hù)銀行不予受理，付款人不予付款。,?,出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預(yù)留銀行簽章不符的支票、使用支付,密碼地區(qū)，支付密碼錯(cuò)誤的支票，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額處,以百分之五但不低于,1,千元的罰款；持票人有權(quán)

6、要求出票人賠償支票,金額,2,的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。,銀行本票,?,銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人,或者持票人的票據(jù)。（程序：,P28,）,?,單位、個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)，都可以使用銀行,本票。,?,銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò),2,個(gè)月。,銀行匯票,?,銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件,支付給收款人或者持票人的票據(jù)。,?,單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。,?,銀行匯票的提示付款期限自出票日起,1,個(gè)月。,商業(yè)匯票,?,商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件

7、支付確定的,金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開(kāi)立存款帳戶(hù)的法人以及其,他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商,業(yè)匯票。,?,商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,?,商業(yè)匯票的付款期由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò),6,個(gè)月。,托收承付,?,托收承付是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取,款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。,?,辦理托收承付的款項(xiàng)，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞,務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。,?,收付雙方使用托收承付方式結(jié)算必須簽有符合合同法的購(gòu)銷(xiāo)合同，,并在合同中注明使用托收承付結(jié)算方式。,托收承付結(jié)算方式（拒付）,?,對(duì)下

8、列情況，付款人在承付期內(nèi)，可向銀行提出全部或部分拒絕付款：,?,未經(jīng)雙方事先達(dá)成協(xié)議,收款人提前交貨或因逾期交貨,付款人不再需,要該項(xiàng)貨物。,?,未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨。,?,驗(yàn)單付款,發(fā)現(xiàn)所列貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符。,?,驗(yàn)貨付款，經(jīng)查驗(yàn)貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符。,?,銀行不同意拒付，應(yīng)強(qiáng)制扣款。,委托收款,?,委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè),人憑已承兌商業(yè)匯票、債券等付款人債務(wù)證明辦理同城或異地款項(xiàng)的,結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。,?,付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對(duì)收款人委托收取的款項(xiàng)需要拒絕付款,的，可以辦理拒絕付款。,銀行存款業(yè)務(wù)核算,?

9、,P31-32,銀行存款余額清查,?,未達(dá)賬項(xiàng),未達(dá)賬項(xiàng)是指收付款結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間傳遞時(shí)，由于時(shí)間上,的不一致導(dǎo)致一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的項(xiàng)目。它包括以下四,種情況：,?,?,?,?,企業(yè)已收款記賬，而銀行尚未收款記賬的款項(xiàng)。,企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬的款項(xiàng)。,銀行已收款記賬，而企業(yè)尚未收款記賬的款項(xiàng)。,銀行已付款記賬，而企業(yè)尚未付款記賬的款項(xiàng)。,P33,?,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,第四節(jié),其他貨幣資金,?,“,其他貨幣資金”科目的借方登記企業(yè)其他貨幣資金的增,加數(shù)額，貸方登記企業(yè)其他貨幣資金的減少數(shù)額，期末借,方余額反映企業(yè)其他貨幣資金的結(jié)存數(shù)額。,?,L,公司某期發(fā)生如

10、下有關(guān)外埠存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：,1.,委托開(kāi)戶(hù)銀行匯款,180 000,元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)。,借：其他貨幣資金,外埠存款,貸：銀行存款,2.,收到采購(gòu)員交來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票、賬單等有關(guān)報(bào)銷(xiāo)憑證。采購(gòu)價(jià)款,稅額,25 500,元。,借：材料采購(gòu),應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,貸：其他貨幣資金,外埠存款,3.,采購(gòu)任務(wù)完成后，采購(gòu)員將多余資金轉(zhuǎn)回。,借：銀行存款,貸：其他貨幣資金,外埠存款,180 000,180 000,150 000,元，增值,150 000,25 500,175 500,4 500,4 500,N,公司某期發(fā)生如下銀行本票業(yè)務(wù)：,1.,公司申請(qǐng)辦理銀行本票,20 000

11、,元，且已取得銀行匯票,借：其他貨幣資金,銀行本票存款,20 000,貸：銀行存款,2.,公司使用銀行本票購(gòu)貨，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,借：材料采購(gòu),應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,貸：其他貨幣資金,銀行本票存款,20 000,16 000,2 720,18 720,?,外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,第五節(jié),?,外幣指企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記帳本位幣指企業(yè)經(jīng),營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。,?,外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。,?,外幣交易，是以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。,?,企業(yè)在選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)該考慮下列因素：,1,所選擇的貨幣能夠,對(duì)商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格起主要影響作用，,2.,所選擇的貨幣

12、能夠?qū)ι?產(chǎn)商品或提供勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用產(chǎn)生重要影響。,?,我國(guó)企業(yè)通常選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的,貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編,報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。,統(tǒng)賬制與分賬制,?,外幣統(tǒng)賬制指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位,幣入賬。外幣分賬制指企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記賬。,?,我國(guó)目前只有銀行等金融企業(yè)采用分賬制，大多數(shù)企業(yè)采,用統(tǒng)帳制。,?,即期匯率。即期匯率通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌,價(jià)的中間價(jià)。,?,即期匯率近似匯率。即期匯率近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、,與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通

13、常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平,均匯率。,外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,?,交易日會(huì)計(jì)處理,?,外幣折算會(huì)計(jì)處理,企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算,為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易,發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。,?,B,公司在,2009,年發(fā)生以下外幣交易：,?,3,月，從美國(guó)一家公司采購(gòu)原材料，支付貨款,50 000,美元，交易當(dāng)日美元匯率,為,1,：,6.70,。應(yīng)納關(guān)稅,37 000,元，應(yīng)納增值稅為,63 240,元，稅款均已支付，進(jìn),口貨款尚未支付。,借：原材料,372 000,63 240,335 000,100240,應(yīng)交稅費(fèi),應(yīng)交增值

14、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）,銀行存款,貸：應(yīng)付賬款,美元戶(hù)（,$50 000,6.7,）,?,7,月，銷(xiāo)售給美國(guó)客戶(hù)商品一批，收到貨款,30 000,美元，交易當(dāng)日美元匯率為,1,：,6.65,。,借：銀行存款,美元戶(hù)（,$30000,6.65,）,貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,199 500,199 500,?,企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng),當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣(mài)出價(jià)折算。,?,S,公司因國(guó)外采購(gòu)需要，以,80 000,美元向銀行兌換港元。兌換日美元,中間價(jià)為,1,：,7.70,，港元中間價(jià)為,1,：,1.02,，兌換銀行美元買(mǎi)入價(jià)為,1,：,7.65,，港元賣(mài)出價(jià)為,1,：

15、,1.03,。,?,首先進(jìn)行美元兌換成港元的計(jì)算，,8 000,美元可兌換港元為：,$80 000,7.65,1.03=HK$59 4174.76,；,?,然后，,按美元和港元當(dāng)天的市場(chǎng)匯率將美元和港元分別折算成人民,幣金額，即,?,美元折算成人民幣：,$80 000,7.70,￥,616 000,?,港元折算成人民幣,:HK$594 174.76,1.02,￥,606 058.26,?,兩者的差額為￥,9 941.74,記入?yún)R兌損益。,借：銀行存款,港元戶(hù)（,HK59417.76,1.02,）,財(cái)務(wù)費(fèi)用,匯兌損益,貸：銀行存款,美元戶(hù)（,$80 000,7.7,）,606058.26,994

16、1.74,616 000,資產(chǎn)負(fù)債表日,會(huì)計(jì)處理,外幣貨幣性項(xiàng)目,?,貨幣性項(xiàng)目指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或,者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括,現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括,應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。,?,對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng),而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本,位幣金額。（例,2-11,，,P36,）,資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)處理,外幣非貨幣性項(xiàng)目,?,以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目

17、，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯,率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。,?,對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，,則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與,以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,?,以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值,確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的,差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。,?,P,公司以人民幣為記賬本位幣。,2007,年,11,月,2,日，以每件,1 000,英鎊的價(jià)格從英國(guó)采購(gòu)國(guó),

18、內(nèi)市場(chǎng)尚無(wú)的,A,商品,10 000,件，當(dāng)日匯率為,1,：,15,。,2007,年,12,月,31,日，尚有,1000,件,A,商品,未銷(xiāo)售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無(wú),A,商品供應(yīng)。,A,商品的國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格已降至每件,900,英鎊，,12,月,31,日的匯率為,1,：,15.5,。,11,月,2,日：,借：庫(kù)存商品,A 150 000 000,貸：銀行存款,150 000 000,（,1 000,10 000,15,）,12,月,31,日：,借：資產(chǎn)減值損失,貸：存貨減值準(zhǔn)備,1 050 000,1 050 000,1000,1000,15-1000,900,15.5=1 050 000,?,20,7,年,12,月,1,日，為賺取差價(jià)收益，,F,公司以,600 000,港元購(gòu)入云,E,公司,H,股,200,000,股。,F,公司以人民幣記賬本位幣