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1、1,第二十四章 事業(yè)單位凈資產(chǎn),事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。,學習目的:通過本章學習,要求明確事業(yè)單位凈資產(chǎn)概念和具體內(nèi)容,掌握事業(yè)單位各項凈資產(chǎn)的核算方法。,2,一、事業(yè)基金,(一)事業(yè)基金的內(nèi)容 事業(yè)基金,是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。 來源包括: 1.各年收支結(jié)余的滾存數(shù),是事業(yè)基金的主要來源。 2.已完項目的撥入??罱Y(jié)余,按規(guī)定留給本單位使用的,轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 3. 對外投資時,投出資產(chǎn)的評估價或合同、協(xié)議確定的價值與賬面價值的差額,直接記入或沖減事業(yè)基金。,3,(二)事業(yè)基金的核算,事業(yè)基金(凈資產(chǎn)類) 沖減數(shù) “結(jié)余分配”
2、賬戶轉(zhuǎn)入數(shù) 或其他原因引起的增加數(shù) 事業(yè)單位實際擁有的 非限定用途的凈資產(chǎn) 應下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個明細賬戶: “一般基金”主要用以核算滾存結(jié)余資金;“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。,4,1.期末結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余分配”的余額形成的事業(yè)基金 事業(yè)單位年終應將當期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”賬戶,借記“結(jié)余分配”賬戶,貸記“事業(yè)基金一般基金”賬戶。 例24-1 某事業(yè)單位年終未分配結(jié)余為22 000元,結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)基金”賬戶。 借:結(jié)余分配 22 000 貸:事業(yè)基金一般基金 22 000,5,2.已完項目撥入??罱Y(jié)余形成的事業(yè)基金 對于項目已經(jīng)完成的撥入??罱Y(jié)余,按規(guī)定留歸本單位使用的
3、,轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”賬戶核算,借記“撥入??睢辟~戶,貸記“事業(yè)基金一般基金”賬戶。 例24-2 某事業(yè)單位某專項工程完工后,按規(guī)定將??罱Y(jié)余8500元留歸本單位使用。 借:撥入???8 500 貸:事業(yè)基金一般基金 8 500,6,3.對外投資中形成的事業(yè)基金 例24-3 某事業(yè)單位購買國庫券50 000元。 借:對外投資債券投資 50 000 貸:銀行存款 50 000 同時: 借:事業(yè)基金一般基金 50 000 貸:事業(yè)基金投資基金 50 000,7,二、專用基金,(一)專用基金的內(nèi)容 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的專門用途的資金。 事業(yè)單位提取或設(shè)置的專用基金主要有:修購基金、職
4、工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。 遵循“先提后用、專設(shè)賬戶、??顚S谩钡墓芾碓瓌t。 (注意:不同于專項資金?。?8,(二)專用基金的核算,專用基金(凈資產(chǎn)類) 專業(yè)基金的使用 按規(guī)定收入、提取 或沖減數(shù) 或設(shè)置的基金 專用基金結(jié)存數(shù) 該賬戶應按專用基金的種類設(shè)置明細賬戶,進行明細分類核算。,9,1.修購基金的提取與核算,(1)修購基金的來源: 按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取 固定資產(chǎn)變價收入轉(zhuǎn)入“專用基金修購基金” (2)修購基金的提?。?提取額=事業(yè)收入提取率+經(jīng)營收入提取率 (3)支出范圍: 僅限于固定資產(chǎn)的維修和購置,不得用于其他方面的開支。,10,事業(yè)單位在提取修購基金時,借記“
5、事業(yè)支出修繕費、設(shè)備購置費”或“經(jīng)營支出修繕費、設(shè)備購置費”賬戶,貸記“專用基金修購基金”賬戶。 例24-4 某事業(yè)單位年度事業(yè)收入 2 000 000元,經(jīng)營收入為800 000元,提取修購基金比例分別為5%和6%。要求編制會計分錄: 修購基金提取額為148 000元(2 00萬5%+80萬6%)。 借:事業(yè)支出修繕費 50 000 (50%) 設(shè)備購置費 50 000 (50%) 經(jīng)營支出修繕費 24 000 設(shè)備購置費 24 000 貸:專用基金修購基金 148 000,11,例24-5 某事業(yè)單位報廢一臺機器設(shè)備,取得清理收入2200元存入銀行,用現(xiàn)金支付清理費用600元。該設(shè)備賬面價
6、值為36400元。 取得清理收入2 200元: 借:銀行存款 2 200 貸:專用基金修購基金 2 200 支付清理費用600元: 借:專用基金修購基金 600 貸:現(xiàn)金 600 最后,注銷該項固定資產(chǎn)原值: 借:固定基金 36 400 貸:固定資產(chǎn) 36 400,12,2.職工福利基金的提取與核算 用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。 (1)來源渠道: 按規(guī)定標準、實有人數(shù)等提取國家工作人員福利費; 按規(guī)定從結(jié)余中提取 (2)提取和核算 平時提取福利費 借:事業(yè)支出/經(jīng)營支出職工福利費 貸:專用基金職工福利基金 結(jié)余分配: 借:結(jié)余分配 貸:專用基金職工福利基金,13,(3)核
7、算舉例,例24-6 假定某事業(yè)單位年終“事業(yè)結(jié)余”1 40 000元,“經(jīng)營結(jié)余”150 000元,按33%稅率交納所得稅,按稅后30%的比例提取職工福利基金。 應交所得稅=150 00033%=49 500(元) 應提職工福利基金=140000+30% =72 150(元) 借:結(jié)余分配提取職工福利基金 72 150 貸:專用基金職工福利基金 72 150,14,3.醫(yī)療基金的提取與核算 (1)概念:指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位,按當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費開支標準,從收入中提取,并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。 (2)提?。悍謩e
8、按從事專業(yè)業(yè)務及其輔助活動的人員和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員的不同,分別列入事業(yè)支出和經(jīng)營支出的社會保障費中。其計算公式為: 醫(yī)療基金提取額=職工人數(shù)提取標準(預算定額),15,(3)核算舉例,例24-7 某事業(yè)單位有從事專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動的人員120人和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的人員30人,按財政部門確定的公費醫(yī)療費人均年度預算定額標準550元提取醫(yī)療基金。根據(jù)相關(guān)憑證,編制會計分錄: 事業(yè)支出中應提醫(yī)療基金=550120=66000(元) 經(jīng)營支出中應提醫(yī)療基金=55030=16500(元) 借:事業(yè)支出社會保障費 66 000 經(jīng)營支出社會保障費 16 500 貸:專用基金醫(yī)療基金 82 50
9、0,16,4.住房基金的提取和核算 (1)管理和繳納 根據(jù)國務院關(guān)于深化城鎮(zhèn)住房制度改革的決定的規(guī)定:所有行政和企事業(yè)單位及其職工均應按照“個人存儲、單位資助、統(tǒng)一管理、專項使用”的原則繳納住房公積金,建立住房公積金制度。 舉例:個人繳納(48120638.8)*5%36.2元,17,例24-8 某事業(yè)單位當月依職工工資總額600 000元的5%計算提取住房基金30 000元。 借:事業(yè)支出(經(jīng)營支出)社會保障費 30000 貸:專用基金住房基金 30000 例24-9 某事業(yè)單職工購房,支取住房公積金20 000元,以銀行存款支付。 借:專用基金住房基金 20 000 貸:銀行存款 20 0
10、00,(2)核算舉例,18,三、固定基金,1、概念和內(nèi)容 固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。 形成方式:新建、調(diào)入、自制、融資租入、接受捐贈、接受其他單位投資、盤盈等。,19,2、固定基金增加的核算,例24-10 某事業(yè)單位以事業(yè)經(jīng)費購入設(shè)備款150 000元,以銀行存款支付。 借:事業(yè)支出設(shè)備購置費 150 000 貸:銀行存款 150 000 同時: 借:固定資產(chǎn) 150 000 貸:固定基金 150 000,20,3、固定基金減少的核算,減少方式:有償調(diào)出或變賣、毀損或報廢、盤虧、對外投資轉(zhuǎn)出等。 例24-11 某事業(yè)單位報廢一批辦公用電腦,其賬面價值為30 000元。清理時以現(xiàn)
11、金支付清理費用500元,變賣殘料取得收入1100元存入銀行。 借:固定基金 30 000 貸:固定資產(chǎn) 30 000 借:專用基金修購基金 500 貸:現(xiàn)金 500 借:銀行存款 1 100 貸:專用基金修購基金 1 100,21,四、結(jié)余及其分配,結(jié)余,是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額,包括“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”。,22,(一)事業(yè)結(jié)余,1、概念和內(nèi)容 事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間(通常為一年)除經(jīng)營收支外的各項收支相抵后的余額。 (不含實行預算外資金結(jié)余上繳辦法的預算外結(jié)余) 各項收入包括:財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款及其他收入; 各項支出包括:
12、事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助、銷售稅金(不包括進行成本核算的銷售稅金)、撥出經(jīng)費及結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。,23,2、核算 (一般年末結(jié)帳) (1)結(jié)轉(zhuǎn)收入: 借:財政補助收入/上級補助收入 /附屬單位繳款/事業(yè)收入/其他收入 貸:事業(yè)結(jié)余 (2)結(jié)轉(zhuǎn)支出: 借:事業(yè)結(jié)余 貸:撥出經(jīng)費/事業(yè)支出/上繳上級支出 /銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務負擔部分)/對附屬單位補助 (3) 轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配” : 借:事業(yè)結(jié)余 貸:結(jié)余分配 (如為事業(yè)超支,則作相反會計分錄),24,(二)經(jīng)營結(jié)余,指各項經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額。 收入:經(jīng)營收入 支出:經(jīng)營支出、銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務負擔部分) 結(jié)轉(zhuǎn)后,“經(jīng)營結(jié)余
13、”賬戶如為貸方余額,全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分 配”賬戶,借記“經(jīng)營結(jié)余” ,貸記“結(jié)余分配” ,結(jié)轉(zhuǎn)后本 賬戶無余額; 如為借方余額(虧損),則不結(jié)轉(zhuǎn),等待以后年度用盈余彌補虧損。,25,(三)結(jié)余分配,1.結(jié)余分配的內(nèi)容 計算應交所得稅。 提取職工福利基金 2、結(jié)余分配的兩項扣除 預算外資金結(jié)余應繳入財政專戶; 專項資金結(jié)存不參與結(jié)余分配。,26,3、結(jié)余分配的核算 年終,將當年事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”帳戶; 計算應所得稅,借記“結(jié)余分配應交所得稅”賬戶,貸記“應交稅金”賬戶。 提取職工福利基金,借記“結(jié)余分配提取專用基金”賬戶,貸記“專用基金職工福利基金”賬戶。 分配后將當年未分配結(jié)余,
14、全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金一般基金”賬戶,借記“結(jié)余分配”賬戶,貸記“事業(yè)基金一般基金”賬戶。,27,本章小結(jié) :,本章全面闡述了事業(yè)單位凈資產(chǎn)的含義、內(nèi)容和核算方法。 事業(yè)單位凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等內(nèi)容。 事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。 固定基金是指事業(yè)單位占有或使用的各項固定資產(chǎn)所占用的基金。 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的專門用途的資金。事業(yè)單位提取或設(shè)置的專用基金主要有:修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金等。 事業(yè)單位通過“事業(yè)基金”“固定基金”“專用基金”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“結(jié)余分配”等賬戶核算各凈資產(chǎn)項
15、目的增減變動及結(jié)余情況。,28,本章課后練習:,P308 復習題和練習題一、二、三、四,29,本章課堂作業(yè):,1、某設(shè)計院屬于事業(yè)單位,12月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務,請據(jù)以做出會計分錄。 (1)代收政府性基金收入5000元,款項存入銀行。 (2)收到預算外資金90000元,款項存入銀行,其中40%上繳財政專戶,其余留歸本單位。 (3)購入辦公用品280元,以現(xiàn)金支付。 (4)購入一新轎車,支付購車款190000元,另外支付車輛購置附加費18000元,請做出相關(guān)分錄。 (5)月末盤存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)短缺50元,原因待查。,30,2、某科研單位,12月31日部分賬戶余額如下表: 科目名稱借方余額科目名稱貸方余額 事業(yè)支出 118,000 財政補助收入 18,000 撥出經(jīng)費 80,000 上級補助收入 40,000 對
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