淺談國企改革與審計(jì)監(jiān)督

1、淺談國企改革與審計(jì)監(jiān)督審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼睛”。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,如何應(yīng)用監(jiān)督職能參與國企改革,服務(wù)于國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革、公司化改造,服務(wù)于國有企業(yè)的戰(zhàn)略重組和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,是審計(jì)在新形勢、新情面臨的新問題。本文力圖對這一問題進(jìn)行深入的探討。一、國有企業(yè)改革與審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系 經(jīng)濟(jì)活動離不開審計(jì)監(jiān)督。這是因?yàn)?國有企業(yè)的特殊所有制性質(zhì)、重要的經(jīng)濟(jì)地位和深化改革的要求,決定了加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的必要性;審計(jì)所具有的基本職能及其國家審計(jì)所處的特殊地位,又決定了它在國有企業(yè)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度中占有特殊的使命。因此,從國有企業(yè)改革方向和發(fā)展要求來看,審計(jì)監(jiān)督在以下方面與其有密切

2、的關(guān)系。國有企業(yè)實(shí)施政企分開必須強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。與傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng),國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的典型特征是國有國營,即國家代理全民所有權(quán),并通過政府機(jī)構(gòu)直接經(jīng)營企業(yè),其結(jié)果是政企不分。因此,政企不分是阻礙國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)獨(dú)立,并建立現(xiàn)代企業(yè)制度的最大障礙。在國家保留所有權(quán)的前提下,解決企業(yè)產(chǎn)權(quán)獨(dú)立,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,要從解決政企分開入手。這是國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的前提。國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)政企分開后,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督是其必備條件之一。這是因?yàn)?政企分開后,審計(jì)為政府的一個經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,是政府對企業(yè)的重要監(jiān)控方式,以實(shí)現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求,同時,政府作為國有資產(chǎn)的所有者,也要借助審計(jì)監(jiān)督,來保證企業(yè)對國有資產(chǎn)

3、實(shí)際運(yùn)用合理性,實(shí)現(xiàn)其保值增值要求,滿足國家作為所有者的利益要求。國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定和公司化改造必須強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。公司化改造是國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本形式。公司作為現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是“產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)明確”。它要求:一是出資者明確,各投資主體到位;二是企業(yè)擁有法人財產(chǎn)權(quán),以其全部法人財產(chǎn)依法自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧,對出資者承擔(dān)資產(chǎn)的保值增值責(zé)任,成為市場主體;三是劃分企業(yè)的投資主體與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)主體各自的權(quán)利和責(zé)任。因此,國有企業(yè)在公司制改造過程中,必須依靠審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督,以確保國有資產(chǎn)評估的真實(shí)性、產(chǎn)權(quán)界定的合規(guī)性,實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的公司制改造,維護(hù)國有資產(chǎn)所有者的權(quán)益;保證國有股權(quán)依國家產(chǎn)業(yè)

4、政策在股份有限公司中的控股地位;促進(jìn)國有資產(chǎn)合理配置,優(yōu)化國有資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu),提高國有資產(chǎn)運(yùn)營效益;保障國有股權(quán)益,做到與其它股權(quán)同股、同權(quán)、同利。國有企業(yè)完善科學(xué)管理必須強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。我國國有企業(yè)原有的管理制度,基本上是建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理模式,雖然有些國有企業(yè)創(chuàng)造了一些比較科學(xué)的管理制度,但總的來說,建立完善與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的財產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)制度、組織制度和科學(xué)的管理制度的任務(wù)還十分艱巨?，F(xiàn)代企業(yè)的管理實(shí)際上涉及到生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系兩個方面,其主要內(nèi)容應(yīng)按照社會化大生產(chǎn)和公司法的要求建立規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)體制和組織管理制度,實(shí)行權(quán)力、決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立分設(shè),權(quán)、責(zé)、利關(guān)系明確,各司其

5、職,相互制約,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。而這些制度能否實(shí)現(xiàn)正常運(yùn)轉(zhuǎn),關(guān)鍵在于審計(jì)。國有企業(yè)的信息披露必須強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。投資者對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性了解要求強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督,以確保投資的安全性。20xx年6月,李金華審計(jì)長在全國深化企業(yè)審計(jì)研討會上指出:“由于機(jī)制的原因,現(xiàn)在相當(dāng)一部分國有企業(yè)管理松懈,存在著會計(jì)信息不實(shí),甚至弄虛作假,做假賬、報假賬、算假賬情況非常嚴(yán)重,財務(wù)會計(jì)資料不真實(shí)的情況相當(dāng)普遍?！睍?jì)信息的失真,將會帶來多方面的嚴(yán)重的危害:一是給政府的宏觀決策和調(diào)控帶來誤導(dǎo);二是造成國有資產(chǎn)的流失;三是虛假信息進(jìn)入市場會導(dǎo)致投資人、債權(quán)人的錯誤決策。這就必然會影響國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序和社會穩(wěn)定。對企業(yè)財

6、務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行驗(yàn)證,展示其內(nèi)容的真實(shí)性,保證經(jīng)濟(jì)信息的安全、可靠是審計(jì)的基本職能,是市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代社會對審計(jì)的客觀需要。二、當(dāng)前國企審計(jì)中面臨的情況和問題 隨著國有企業(yè)改革的不斷深入,對國有企業(yè)的審計(jì)也出現(xiàn)了許多新情況新問題。主要有: 產(chǎn)權(quán)不清,企業(yè)利益分配關(guān)系無法界定。界定產(chǎn)權(quán)是股份制企業(yè)收益分配關(guān)系的前提,產(chǎn)權(quán)不清,企業(yè)的利益分配關(guān)系就無法界定,甚至造成國有資產(chǎn)的流失。由于產(chǎn)權(quán)不清,審計(jì)中查出的問題,無法找到責(zé)任人。迄今為止,我國一直未明確究竟誰對國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)最終直接法律責(zé)任。比如,對企業(yè)不同來源資產(chǎn)所有權(quán)的界定,對企業(yè)依據(jù)有關(guān)政策提取的專項(xiàng)基金形成的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬的界定,對國家采取優(yōu)惠

7、政策以轉(zhuǎn)化投資方式形成的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定等等,都無法依據(jù)有關(guān)政策認(rèn)真衡量,依法搞好界定。對資本運(yùn)營功能審計(jì)缺位,難以對國有企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量實(shí)行公正評價。對國有企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)不明確。對國有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計(jì)雖已提出來了這么多年,但究竟該怎么審還未真正解決,至于怎么拓寬審計(jì)領(lǐng)域,再經(jīng)過若干年,審計(jì)到底要達(dá)到一個什么樣的目標(biāo)并不很清楚?，F(xiàn)在對國有企業(yè)的審計(jì)就內(nèi)容而言,一般都是以財務(wù)收支為審計(jì)的主要內(nèi)容,注重違紀(jì)款的處理,從某種程度上講給人造成錯覺,致使有人認(rèn)為審計(jì)部門是“第二稅務(wù)部門”,而對國有企業(yè)資本運(yùn)營效率的審計(jì)可謂涉足不深。具體表現(xiàn)在:一是對企業(yè)的資本運(yùn)營情況（如投入主體資格的確認(rèn)、投資規(guī)模和投

8、資方向的審計(jì)）不夠深入。二是對國有資產(chǎn)的經(jīng)營情況如經(jīng)營方式的選擇,在這一過程中包含著對經(jīng)營主體的確認(rèn),經(jīng)營者權(quán)益和責(zé)任的落實(shí),經(jīng)營業(yè)績的考核、評價,經(jīng)營過程中的產(chǎn)權(quán)約束以及國有資產(chǎn)的保值管理等等,也不夠深入。三是對國有資產(chǎn)收益分配情況模糊。由于存在上述原因,所以在如何合理確定國有資產(chǎn)收益在國家、企業(yè)、個人之間的分配方面,在企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的積累和用于職工個人、集體消費(fèi)基金的比例關(guān)系方面以及保證歸國家分配的收益上繳等,都是“霧里看花”。四是對國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理的情況（如國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的界定與評估是否規(guī)范,國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記是否符合法定程序等）也很不規(guī)范等等。而事實(shí)上對國有企業(yè)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)都應(yīng)放在

9、提高國有資產(chǎn)的運(yùn)營效能和企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量上。審計(jì)部門本身的建設(shè)滯后于國有企業(yè)改革步伐。這主要表現(xiàn)在:一是審計(jì)網(wǎng)絡(luò)尚未建立,信息量不足,審計(jì)缺乏系統(tǒng)性。二是審計(jì)揭露和披露的關(guān)系難以把握,什么問題該披露,什么問題不該披露,界限難以把握,給審計(jì)事項(xiàng)評價帶來一定的困難。三是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平偏低,審計(jì)質(zhì)量還有待于提高。四是審計(jì)方法陳舊,審計(jì)手段落后。五是內(nèi)部管理制度不健全,缺乏對審計(jì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行有效管理、監(jiān)督和約束的機(jī)制。一些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo),對審計(jì)工作在認(rèn)識上存在著片面性,行動上有抵觸。認(rèn)為審計(jì)監(jiān)督是找岔子,妨礙了企業(yè)的自主權(quán),對審計(jì)不提供真實(shí)情況,不很好地配合。對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重視不力,甚至不予置理,

10、弄虛作假,濫用職權(quán),致使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè),增大了政府審計(jì)工作的難度。三、國有企業(yè)審計(jì)新內(nèi)容新方式新方法探析 上述情況表明,在市場經(jīng)濟(jì)體制深入運(yùn)作的過程中,對國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督還有很多問題值得我們?nèi)ド钊氲靥剿鳌Ｎ覀冋J(rèn)為:今后審計(jì)工作的思想觀念和工作重點(diǎn)要實(shí)現(xiàn)由以查處違紀(jì)款的財務(wù)收支審計(jì)向摸清企業(yè)家底的真實(shí)性審計(jì)轉(zhuǎn)變;要增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險意識;要建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。具體說來,可從以下幾個方面加以改進(jìn)和完善。對國有企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)的內(nèi)容 李金華審計(jì)長曾指出:“企業(yè)的審計(jì)首先要回答的是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益是否真實(shí)的問題。這是當(dāng)前企業(yè)審計(jì)的要害,也是我們審計(jì)工作者的出發(fā)點(diǎn)和歸宿?！币虼?對國有企業(yè)的審計(jì)應(yīng)突出真實(shí)性和合法性。具體應(yīng)抓住以下幾方面:一是檢查企業(yè)是否按有關(guān)規(guī)定程序辦事。檢查是否依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求,轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制、清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù),是否經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn);經(jīng)營范圍等有關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定程序;并對文件、證明的齊全程度進(jìn)行檢查。二是重點(diǎn)審計(jì)國有資產(chǎn)的投入。檢查界定產(chǎn)權(quán),是否符合有關(guān)制度規(guī)定,是否有低估、漏估國有資產(chǎn),特別是要對國有無形資產(chǎn)（如商標(biāo)使用權(quán)、企業(yè)商譽(yù)、產(chǎn)品專營權(quán)、非專利技術(shù)）的價值評估的依據(jù)及其正確性檢查。三是要審計(jì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的以下主要環(huán)節(jié):（）檢查主要產(chǎn)品主要