企業(yè)戰(zhàn)略方案-完善中國(guó)COSO體系應(yīng)注意的問題

1、文檔資源摘 要:我國(guó)內(nèi)部控制框架建設(shè)正在完善中？從國(guó)外內(nèi)部控制的 COSO報(bào)告和sox法案經(jīng)驗(yàn)說明 ,我國(guó)的內(nèi)部控制要想得到有效地發(fā)揮作用,需要注意的問題是 :要有良好的內(nèi)外部環(huán)境,主要有完善公司治理機(jī)制,為內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建提供基礎(chǔ),構(gòu)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境;實(shí)現(xiàn)有效的外部監(jiān)控 ,為內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的發(fā)揮提供有效的外部環(huán)境;在內(nèi)外部環(huán)境得到完善的前提下 ,要著重執(zhí)行 ?關(guān)鍵詞 :內(nèi)部控制 ;公司治理 ;執(zhí)行Abstract: The present internal control framework in chinais being improved. Based on COSO inter

2、nal control reporting and SOx Act, This * draw a conclution that internal control need good conditions inside and out, such as company governance and monitoring outside. Most of all, it is more important to be executed.Key words: internal control; company governance; execute一?引言2006 年 2 月 ,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體

3、系的發(fā)布 ,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要 求?2006年 7 月 15 日,隨著“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”的成立,新時(shí)期我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)拉開了序幕 ?財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍親自掛帥,率領(lǐng) 30 多位來自監(jiān)管 ?實(shí)務(wù)和理論界的專家學(xué)者攻克建立以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心?以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體,結(jié)構(gòu)合理 ?內(nèi)容完整 ?方法科學(xué)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?其目的是通過實(shí)施內(nèi)部控制,完善治理結(jié)構(gòu) ,規(guī)范權(quán)力運(yùn)行 ,強(qiáng)化監(jiān)督約束 ,可以有力地促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)?提升營(yíng)運(yùn)效率 ?提高信息質(zhì)量 ?保證資產(chǎn)安全 ?2006年 11月,一套由一項(xiàng)基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范組成的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的征求意

4、見稿橫空出世 ,為新時(shí)期內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)開局打了個(gè)漂亮仗?首先,這套規(guī)范的 基本規(guī)范 統(tǒng)馭全局 ,是整個(gè)規(guī)范體系的基石 ,其對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境 ?風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估 ?控制措施 ?信息與溝通 ?監(jiān)督檢查和組織實(shí)施等若干方面的概念界定是制定具體規(guī)范的 依據(jù) ?第一批 17項(xiàng)具體規(guī)范由三類構(gòu)成 ,分別規(guī)范不同類別的項(xiàng)目?第一類規(guī)范直指會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 ,如貨幣資金 ?存貨等 12 項(xiàng)?這類規(guī)范以日常財(cái)務(wù)運(yùn)行為綱,緊扣企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的脈門,基本上對(duì)于反映在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的項(xiàng)目都進(jìn)行了規(guī)定?第二類規(guī)范以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)管理有重大影響的項(xiàng)目為主 ,有預(yù)算 ?合同等兩項(xiàng) ?第三類是對(duì)其他技術(shù)支持性項(xiàng)目的規(guī)范,共兩項(xiàng)?隨后

5、,財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng) ?企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)秘書長(zhǎng)劉玉廷2007年1月 20日在第四屆中國(guó)審計(jì)精英高層論壇上表示,現(xiàn)在的目標(biāo)是用三年左右時(shí)間,把企業(yè)內(nèi)部控制這套標(biāo)具體的規(guī)范完成 ,下發(fā)給企業(yè)執(zhí)行 ?這將是改革開放二十多年來第一個(gè)建立起來的內(nèi)部控制規(guī) 范體系 ?“我們相信真正形成有價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)體系 ,當(dāng)它實(shí)施以后 ,最終目的就是能夠促進(jìn)我們企業(yè)管 理上層次 ,能夠提高我們的效益 ,能夠提高我們的企業(yè)生存競(jìng)爭(zhēng)力 ,能夠有利于我們的企業(yè)走 出去 ?”劉玉廷說 ?二?國(guó)外內(nèi)部控制的發(fā)展：COSO和sox在相關(guān)的文獻(xiàn)中 ,把內(nèi)部控制的發(fā)展分為內(nèi)部牽制階段?內(nèi)部控制制度階段 ?內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整合框

6、架階段?第四個(gè)階段是目前最高的發(fā)展階段?國(guó)外最顯著的就是COSO 研究報(bào)告和 SOX 法案的公布 ?1992年9月,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）與美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）?財(cái)務(wù)執(zhí)行官協(xié)會(huì)（MAA） 共 同 組 成 的資 助組 織委 員會(huì) （Committee of Sponsoring Organization of the Tideway Commissi on ,COSO）發(fā)布了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件一一COSO研究報(bào)告內(nèi)部控制一整體框架（InternalControlInternal Framework），并于1994年進(jìn)行了增補(bǔ)？這份報(bào)告提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志

7、著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段？COSO委員會(huì)指出 :“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)?經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 ?經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果 ?相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程”,同時(shí)指出內(nèi)部控制由控制環(huán)境 ?風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ?控制活動(dòng) ?信息與溝通 ?監(jiān)控五要素構(gòu)成 ?這部?jī)?nèi)部控制當(dāng)時(shí)被 視為是最為完善的內(nèi)部控制 ?COSO 報(bào)告強(qiáng)調(diào) :第一 ,內(nèi)部控制的對(duì)象是單位整個(gè)運(yùn)行過程中的所有要素,必須對(duì)構(gòu)筑單位整體的內(nèi)部控制框架 ,包括組織賴以存在的環(huán)境因素?內(nèi)部控制的機(jī)制與程序 ?信息流動(dòng)等 ,進(jìn)行全面的考慮與分析 ?第二 ,內(nèi)部控制受企業(yè)董事會(huì) ?管理階層及其他員工的影

8、響,內(nèi)部控制的好壞完全取決于制定并執(zhí)行控制政策和程序的人的素質(zhì)與觀念,如管理者的管理風(fēng)格與經(jīng)營(yíng)理念 ?內(nèi)部控制的意識(shí)等 ,故應(yīng)特別重視人的因素 ;反過來 ,內(nèi)部控制也影響著人的行動(dòng) ?第三 , 企業(yè)內(nèi)部控制并非只是一個(gè)機(jī)械的規(guī)定或一項(xiàng)制度,管理者應(yīng)當(dāng)根據(jù)環(huán)境條件的變化采取不同的激勵(lì)與約束措施 ,靈活地選取適當(dāng)?shù)目刂品绞脚c方法,即內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題?解決問題 ?發(fā)現(xiàn)新問題 ?解決新問題的循環(huán)往復(fù)的“動(dòng)態(tài)過程”?第四,在現(xiàn)代競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的社會(huì),任何組織必然面臨其內(nèi)外兩方面因素所導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn),因此 ,管理者必須及時(shí)對(duì)各種可能的風(fēng)險(xiǎn)加以反映和評(píng)估 ,采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?,以保證內(nèi)部控制的效率和效

9、果?第五 ,必須綜合采用自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的各種方法 ,包括定量分析和定性分析相結(jié)合的方法,使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的政策 ?程序與控制措施科學(xué)化 ?合理化與標(biāo)準(zhǔn)化 ?第六 ,內(nèi)部控制是單位管理者采取的一系列 控制措施的有機(jī)結(jié)合 ,但是不管內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) ?執(zhí)行如何完善 ,它也只能為管理者實(shí)現(xiàn)組織 目標(biāo)提供合理保證 ?第七,內(nèi)部控制本身并不是目的 ,而是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一種手段或工具?由此可見 ,內(nèi)部控制整體框架為關(guān)注內(nèi)部控制的有關(guān)各方提供了一個(gè)普遍認(rèn)可?內(nèi)涵統(tǒng)一的內(nèi)部控制概念框架和評(píng)價(jià)方法,其涵蓋的范圍比以往任何一個(gè)概念都更為廣泛?2001 年 12月美國(guó)安然公司和 2002年 6月的世界通信公司會(huì)計(jì)丑

10、聞事件,徹底打擊了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心 ?一系列的會(huì)計(jì)丑聞表明美國(guó)公司的內(nèi)部控制也存在嚴(yán)重隱患?為了重塑投資者信心 ?規(guī)范美國(guó)證券市場(chǎng)秩序 ,2002年 6月 18日,美國(guó)國(guó)會(huì)參議院銀行委員會(huì)通過 了由奧克斯利和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出的會(huì)計(jì)改革法案2002 上市公司會(huì)計(jì)改革與投資者保 * 案 ,并由布什總統(tǒng)在 2002年 7月 30 日簽署成為正式法律 ,稱作薩班 斯奧克斯利法案 （簡(jiǎn)稱薩班斯法案 ）（SOX 法案 ）?該法案的主要內(nèi)容包括 :設(shè)立獨(dú)立的上 市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì) ,負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;加強(qiáng)執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性 ;強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)并明確

11、公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任及大幅增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)披 露義務(wù) ;加重對(duì)公司管理層違法行為的處罰措施;增加經(jīng)費(fèi)撥款 ,強(qiáng)化美國(guó)證券交易委員會(huì)的預(yù)算以及職能 ?其中 ,薩班斯法案的兩個(gè)核心條款 302和 404條款尤其讓人關(guān)注 ?302 條款要求向 SEC 提交定期報(bào)告的公司 ,在每一個(gè)年度或季度定期報(bào)告中對(duì)某些財(cái)務(wù) 事宜附一份 CEO 和 CFO 簽署的書面認(rèn)證文件 ,聲明公司對(duì)定期財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任?主要內(nèi)容中的第六條指出 :簽署官員應(yīng)在報(bào)告中說明自評(píng)估之日后,內(nèi)控體制是否進(jìn)行過重大變更 ?404 條款主要強(qiáng)調(diào)的是管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估?此條款規(guī)定 ,公司的年報(bào)中必須包括一份“內(nèi)部控制報(bào)告” ,該報(bào)告要明確

12、指出公司管理層對(duì)建立和保持一套完整的?與財(cái)務(wù)報(bào)告相 關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)所負(fù)有的責(zé)任 ,并要求管理層在財(cái)務(wù)年度期末 ,對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部 控制體系作出有效性的評(píng)估 ;會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)師需要對(duì)管理層所作的有效性評(píng)估發(fā)表意 見?302條款和 404 條款的制定是為了使企業(yè)建立一套完善的內(nèi)部控制制度,從而使企業(yè)對(duì)自身的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況有更加明晰的監(jiān)管?從企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來考慮 ,薩班斯法案確實(shí)有助于公司建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控體制 ?三?我國(guó)內(nèi)部控制完善中要注意的相關(guān)問題一個(gè)制度無論設(shè)計(jì)得多完美,可是能否有效運(yùn)行 , 需要各種因素的配合 ?比如 ,美國(guó)的COSO 報(bào)告出來后 ,一直被作為內(nèi)部控

13、制的典范 ,可是還是出現(xiàn)了大量的會(huì)計(jì)造假和內(nèi)部控制 失控的情況 ?隨后公布的 SOX 法案更加強(qiáng)調(diào)各個(gè)部分的協(xié)調(diào)與配合,而且美好的期望不能僅僅建立在規(guī)范的制定上 ,執(zhí)行是重中之重 ?良好的制度只有得到不折不扣的貫徹執(zhí)行才能發(fā) 揮其應(yīng)有的作用 ?針對(duì)我國(guó)正在建設(shè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè),結(jié)合國(guó)內(nèi)外內(nèi)控發(fā)展的歷史 ,得出以下幾點(diǎn)看法?1. 完善公司治理機(jī)制 ,為內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建提供基礎(chǔ) ,構(gòu)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境 所謂內(nèi)部治理機(jī)制 ,就是指由股東 ?董事會(huì)和經(jīng)理人員三方形成的管理?控制和制衡體系 ,明確劃分各自權(quán)利 ?責(zé)任和利益 ?判斷一個(gè)治理機(jī)制是否有效 ,最關(guān)鍵的因素就是看各種投資者受保護(hù)而不被

14、公司管理層 和有控制權(quán)的大股東侵害的程度 ?安然 ?世通的丑聞充分暴露了市場(chǎng)主導(dǎo)型治理機(jī)制中的“搭便車” ?串謀 ?公司接管的無效性等問題 ?我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的兩大問題是:(1)大股東超強(qiáng)控制 ;(2)管理層內(nèi)部人控制 ?我國(guó) 84% 的上市公司的終極所有權(quán)屬于國(guó)家“一股獨(dú)大”的局面,導(dǎo)致所有權(quán) ?控制權(quán)的集中與合一 ,導(dǎo)致建立在股東大會(huì) ?董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)之類機(jī)構(gòu)的分權(quán)與制衡基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制系統(tǒng) 的發(fā)揮 ,將由于公司權(quán)利基礎(chǔ)的變化而改變?較低的公司治理效率 ,意味著基于公司治理對(duì)公司行為約束的缺失 ,中小股東無法對(duì)公司管理層實(shí)行有效的監(jiān)督與約束?且問責(zé)制度極不健全,高管人員無須真正承擔(dān)

15、決策失誤的后果,他們所承擔(dān)的后果與其擁有的決策權(quán)力極不對(duì)稱因此 ,要建立和健全上市公司的問責(zé)制度和對(duì)高管人員失職的追究制度,合理界定上市公司高管人員的權(quán)責(zé)利 ,尤其是其信托責(zé)任 ,實(shí)現(xiàn)權(quán)利和責(zé)任的對(duì)稱 ?接著要規(guī)范的是 ,應(yīng)明確董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的責(zé)任?一部分上市公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的合一,使內(nèi)部控制很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用?同時(shí) ,監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的問題較為普遍,監(jiān)事會(huì)的專業(yè)勝任能力也難以保證 ?應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性 ,形成監(jiān)事會(huì)直接向股東大會(huì)負(fù)責(zé)的功能,借鑒 SOX 法案 ,增強(qiáng)獨(dú)立董事主導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制方面的職能?2. 實(shí)現(xiàn)有效的外部監(jiān)控 ,為內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的發(fā)揮提供外部環(huán)境 外部的監(jiān)管

16、者大致可以分為三類:一是一些非行政機(jī)構(gòu)與人員 ,如會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ?證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu) ?證券分析師 ?承銷商 ?投資銀行等 ;二是一些政府機(jī)構(gòu) ,如財(cái)政部 ?證監(jiān)會(huì) ?司法機(jī)關(guān)等 ;三 是媒體監(jiān)督 ?要完善公司內(nèi)部控制機(jī)制 ,必須充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和自律組織的外部約束作用?為此 ,第一,必須大力改善中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)和自律組織運(yùn)作的外部制度環(huán)境;第二 ,在中介服務(wù)行業(yè)中制定嚴(yán)格的 ?可實(shí)施的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn) ;第三 ,在中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立良好的機(jī)制和治理機(jī)制?監(jiān)管部門監(jiān)督內(nèi)部控制實(shí)施的行動(dòng)大致有:(1)形式審查 ?重點(diǎn)在于檢查是否真正執(zhí)行內(nèi)部控制 ,有無缺陷等 ?(2)實(shí)質(zhì)審查 ?深入公司內(nèi)部 ,進(jìn)行有針對(duì)性的核實(shí)

17、?(3)獎(jiǎng)懲 ?對(duì)于嚴(yán)格遵循 內(nèi)部控制的公司可以給予通報(bào)表?yè)P(yáng)?一定期限內(nèi)內(nèi)部控制檢查可以豁免等;對(duì)于那些未按照要求進(jìn)行內(nèi)部控制的 ,則可以視其情節(jié)輕重給予程度不同的處罰,如通報(bào)批評(píng) ?限期整改 ?公開譴責(zé) ,如果造成嚴(yán)重后果的甚至啟動(dòng)司法程序等?因?yàn)槎聲?huì)常以公司管理層和當(dāng)事人為主,在現(xiàn)實(shí)中這一層監(jiān)管并不十分有效 （比如“花瓶”董事 ?“不懂事”董事 ?“不獨(dú)立”的獨(dú)立董事或者“獨(dú)利”董事,就是對(duì)這類無效治理的諷刺 ）?而政府行政監(jiān)管與法庭通常是在事態(tài)嚴(yán)重時(shí)才介入,主要起“最后補(bǔ)救”作用 ?所以 ,媒體對(duì)公司的內(nèi)部控制實(shí)施問題通常就顯得更直接,甚至在事態(tài)剛剛發(fā)生或正在發(fā)生時(shí)就可產(chǎn)生效果 ,但這

18、需要相應(yīng)的市場(chǎng)機(jī)制和信譽(yù)機(jī)制配合,如股票市場(chǎng)公開譴責(zé)制度等 ?另外 ,還可以借鑒 SOX 法案的做法 ,建立上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì) ,該機(jī)構(gòu)直接下屬于全 國(guó)人大或國(guó)務(wù)院 ,與證監(jiān)部門和財(cái)政部門平行 ,以有效解決我國(guó)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面監(jiān)管方面 的不足 ?3. 重在執(zhí)行我國(guó)的內(nèi)部控制框架逐漸實(shí)現(xiàn)與國(guó)際協(xié)調(diào)的慣例,但無論多好的制度只有得到不折不扣的貫徹執(zhí)行才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用?回顧我國(guó)企業(yè)過去的內(nèi)部控制環(huán)境,使得我們對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范的前景悲觀失望 ?“鄭百文” ?“銀廣夏”等案例說明 ,我們的管理層已經(jīng)習(xí)慣了將凌駕 于控制之上成為一種習(xí)慣 ,堅(jiān)持“怎么有利怎么做 ,怎么簡(jiǎn)單怎么做”的原則 ;有的企業(yè)已經(jīng)對(duì) 把內(nèi)部控制制度“寫在紙上 ,掛在嘴上”當(dāng)成家常便飯 ,而對(duì)執(zhí)行制度諱莫如深 ;身處關(guān)鍵控制 點(diǎn)的人員對(duì)身負(fù)的重大內(nèi)控職責(zé)疏