二級(jí)建造師需要了解的營(yíng)改增知識(shí)點(diǎn)

1、二級(jí)建造師需要了解的營(yíng)改增知識(shí)點(diǎn)資料僅供參考二級(jí)建造師需要了解的營(yíng)改增知識(shí)點(diǎn)一、 7 個(gè)關(guān)鍵詞：詳解政策核心點(diǎn)稅率和征收率： 11%和 3%納稅地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅， 可申請(qǐng)匯總納稅“跨地”經(jīng)營(yíng)：服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間：收到預(yù)收款的當(dāng)天清包工：可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法甲供工程：可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法過(guò)渡政策：老項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法“試點(diǎn)納稅人應(yīng)盡快熟悉 36 號(hào)文內(nèi)容，及時(shí)掌握增值稅的各項(xiàng)管理規(guī)定， 妥善進(jìn)行過(guò)渡期間的增值稅處理?！?6 號(hào)文是指財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅 36 號(hào)）。最近，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了納稅人跨縣（

2、市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 。這兩個(gè)文件構(gòu)成了建筑業(yè)營(yíng)改增的主要政策和實(shí)施辦法。建筑業(yè)營(yíng)改增政策和實(shí)施辦法究竟有哪些亮點(diǎn)？和以前營(yíng)業(yè)稅制下的規(guī)定， 又有哪些變化？關(guān)鍵詞 1：稅率與征收率資料僅供參考建筑業(yè)一般納稅人適用稅率為 11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人， 建筑老項(xiàng)目納稅人能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按 3%簡(jiǎn)易征收，小規(guī)模納稅人適用征收率為 3%。關(guān)鍵詞 2：納稅地點(diǎn)原營(yíng)業(yè)稅稅制下， 納稅人提供建筑勞務(wù)應(yīng)該在勞務(wù)發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)改增后，屬于固定業(yè)戶的建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)， 應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別

3、向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅； 經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 能夠由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這與原來(lái)的方式有所不同， 程序也變得更復(fù)雜。雖然政策規(guī)定了經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 能夠由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅， 但根據(jù)前期營(yíng)改增行業(yè)申請(qǐng)匯總納稅的經(jīng)驗(yàn)， 真正申請(qǐng)到匯總納稅的難度還是很大的。關(guān)鍵詞 3：“跨地”經(jīng)營(yíng)對(duì)于跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，一般納稅人資料僅供參考選擇一般計(jì)稅方法的，應(yīng)按照 2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后， 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅； 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)

4、稅方法的和小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照 3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后， 向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額繳納，并將稅款歸入當(dāng)?shù)刎?cái)政。 預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對(duì)于建筑企業(yè)而言， 應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)?？墒?，實(shí)務(wù)中存在違反建筑法的分包情況，比如將主體進(jìn)行分包， 這類(lèi)情況能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，期待后續(xù)文件能有明確規(guī)定。關(guān)鍵詞 4：預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間對(duì)于建筑業(yè)和房地產(chǎn)預(yù)收款納稅義務(wù)的時(shí)間， 同原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定是一致的，均為收到預(yù)收款的當(dāng)天。對(duì)于建筑企業(yè)而言， 在工程開(kāi)始階

5、段， 會(huì)收到部分工程預(yù)收款，而建筑材料等進(jìn)項(xiàng)稅的取得卻未必及時(shí)，這樣就會(huì)因抵扣不足而產(chǎn)生需要先繳納增值稅稅款的情況。 因此，建筑企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排資料僅供參考建筑材料的采購(gòu)時(shí)間，保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。關(guān)鍵詞 5：清包工以清包工方式提供建筑服務(wù)， 指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料， 并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其它費(fèi)用的建筑服務(wù)。 36 號(hào)文對(duì)于清包工方式的計(jì)稅問(wèn)題， 明確規(guī)定能夠選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，即按照 3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡(jiǎn)易計(jì)稅， 則按照 11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。對(duì)于清包工來(lái)說(shuō)， 由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式， 其稅負(fù)比較低。 當(dāng)然，這對(duì)工程報(bào)價(jià)也存

6、在影響， 選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式還是一般計(jì)稅辦法， 對(duì)甲方能抵扣多少進(jìn)項(xiàng)稅是有差異的，因此在價(jià)格談判時(shí)， 甲乙雙方基于自身的訴求，必然會(huì)有分歧， 因此還要具體問(wèn)題具體分析，找出最適合的繳稅方式。關(guān)鍵詞 6：甲供工程一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)， 能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。但 36 號(hào)文未規(guī)定甲供的比例，比如甲供材的比資料僅供參考例為 20%或 80%，兩種情況對(duì)于建筑業(yè)的稅負(fù)影響是巨大的。 一般在甲供材料較少時(shí)， 應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢(shì)，又能夠保持較為合理的稅負(fù)。 還有一種情況，就是當(dāng)建筑企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)不充分或?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)付出的管理成本較大時(shí)， 完全能夠憑借該項(xiàng)規(guī)定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法， 因?yàn)橹灰胁糠植牧蠈儆诩坠?，哪怕只?1%，也符合條件，建筑企業(yè)就能夠完全不用擔(dān)心營(yíng)改增之后稅負(fù)是否會(huì)上升的問(wèn)題，原來(lái)按 3%繳納營(yíng)業(yè)稅， 現(xiàn)在按 3%繳納增值稅，由于價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的差異， 稅負(fù)比原先肯定還下降了。 不過(guò)，選擇簡(jiǎn)易征收方式對(duì)甲方肯定是有影響的， 還要甲乙雙方博弈之后再作定奪。關(guān)鍵詞 7：過(guò)渡政策一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，能夠選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 建筑工程老項(xiàng)目，指