馮衛(wèi)東企業(yè)年金基金

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金基金,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金 二.企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)主要特點(diǎn) 三.企業(yè)年金基金資產(chǎn) 四.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營 五.企業(yè)年金負(fù)債收入費(fèi)用 六.企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)及年金待遇給付 七.企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金 (一)企業(yè)年金概念 是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度 (二)企業(yè)年金特點(diǎn) (1)是一項(xiàng)企業(yè)福利制度,不是社會(huì)保險(xiǎn),也不是商業(yè)保險(xiǎn), (2)是一種激勵(lì)性和補(bǔ)償性制度安排 (3)是社會(huì)保障體系的組成部分 (4)企業(yè)或職工承擔(dān)企業(yè)年金計(jì)劃產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)

2、險(xiǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù)) (三)企業(yè)年金方案主要內(nèi)容 (1)參加人員范圍；(2)資金籌集方式；(3)職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶管理方式；(4)基金管理方式；（5）計(jì)發(fā)辦法和支付方式；（6）支付企業(yè)年金待遇的條件；（7）組織管理和監(jiān)督方式；（8）中止繳費(fèi)的條件；（9）雙方約定的其他事項(xiàng),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,一、企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù)) (四)企業(yè)年金組織結(jié)構(gòu),信托契約,委托合同,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù)) (一)企業(yè)年金基金概念 是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金 (二)企業(yè)

3、年金基金特點(diǎn) (1)是一種信托財(cái)產(chǎn) (2)實(shí)行完全積累，采用個(gè)人賬戶方式管理,存入年金專戶 (3)年金基金財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人 (4)年金基金按國家規(guī)定范圍投資運(yùn)營 （5）各方當(dāng)事人依法終止清算的,年金基金不屬于清算財(cái)產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù)) (三)企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人及其職責(zé) 1.委托人.企業(yè)及其職工 2.受托人.受托管理基金的年金理事會(huì)或法人受托機(jī)構(gòu)，是編制年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表法定責(zé)任人 3.賬戶管理人.受受托人委托，管理基金賬戶專業(yè)機(jī)構(gòu)，建立基金企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶，記錄繳費(fèi)、投資收益，計(jì)算年金待遇，提供賬戶查詢和報(bào)告,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,

4、一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù)) (三)企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人及其職責(zé)(續(xù)) 4.托管人.受受托人委托，保管年金基金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)基金會(huì)計(jì)核算和估值，復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值，定期向受托人提告財(cái)務(wù)報(bào)表 5.投資管理人.受受托人委托，對基金進(jìn)行投資，與托管人核對會(huì)計(jì)處理和估值結(jié)果 6.中介服務(wù)機(jī)構(gòu).精算、法律、會(huì)計(jì)、評估等機(jī)構(gòu),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,一.企業(yè)年金與企業(yè)年金基金(續(xù)) (四)企業(yè)年金基金運(yùn)作基本流程圖,投資管理人,證券登記清算公司、國債登記結(jié)算公司、其他機(jī)構(gòu),清算銀行,委托人,受托人,托管人,受托人指定的專門賬戶,監(jiān)管機(jī)構(gòu),賬戶管理人,資金流程

5、,信息流程,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,二.企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)主要特點(diǎn) (一)企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體 企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供服務(wù)的自然人、法人或其他組織固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，并作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。 (二)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)要素 基金資產(chǎn)、基金負(fù)債、基金收入、基金費(fèi)用和凈資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,二.企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)主要特點(diǎn)(續(xù)) (三)企業(yè)年金基金按日或至少按周進(jìn)行估值,計(jì)算估值日投資運(yùn)營收益基金凈值和凈值增長率 (四)企業(yè)年金基金受托人托管人投資管理人均應(yīng)

6、按各自職責(zé)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿,進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 (五)企業(yè)按年金計(jì)劃的繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍,適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號職工薪酬,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,三.企業(yè)年金基金資產(chǎn) (一).企業(yè)年金基金資產(chǎn)來源 1.企業(yè)繳費(fèi) 企業(yè)繳費(fèi)每年不超過上年度工資總額的1/12 2.職工個(gè)人繳費(fèi) 企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過上年度工資總額的1/6 3.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益 投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,三.企業(yè)年金基金資產(chǎn)（續(xù)） (二)企業(yè)年金繳費(fèi)流程,資金流程,信息流程,投資管理人,委托人,受托人,托管人,賬戶管理人,企業(yè)及職工繳費(fèi),繳費(fèi)總額及明細(xì)通知,繳費(fèi)總額及明細(xì)通知與核對,繳費(fèi)總

7、額通知,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,三.企業(yè)年金基金資產(chǎn) (三)企業(yè)年金基金資產(chǎn)構(gòu)成 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類 (1)貨幣資金; (2)應(yīng)收證券清算款; (3)應(yīng)收利息; (4)買入返售證券; (5)其他應(yīng)收款 交易性金融資產(chǎn)類 (6)債券投資;(7)基金投資;(8)股票投資 (9)其他投資 (10)其他資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,三.企業(yè)年金基金資產(chǎn)（續(xù)） (四)年金基金收到繳費(fèi)和投資運(yùn)營收益會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額繳費(fèi)時(shí)，計(jì)入職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶，同時(shí)增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn) 2.職工個(gè)人繳費(fèi)額計(jì)入本人企業(yè)年金個(gè)人賬戶時(shí)，同時(shí)增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn) 3.企業(yè)年金基金取得投資運(yùn)營收益

8、時(shí)，按凈收益率計(jì)入企業(yè)年金個(gè)人賬戶，同時(shí)增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,四.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營 (一)遵循的原則 謹(jǐn)慎性、風(fēng)險(xiǎn)分散性 安全性、流動(dòng)性 （二）投資運(yùn)營范圍 短期債券回購 國債、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,四.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營（續(xù)） (三)投資比例規(guī)定 1.銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流動(dòng)性產(chǎn)品及貨幣市場基金的比例，不得低于基金凈資產(chǎn)的20% 2.銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金比例，不得高于50%，其中投資國債的比例不

9、低于20% 3.股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、股票基金的比例，不得高于30%，其中投資股票的比例不得高于20,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,四.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營（續(xù)） (三)投資比例規(guī)定(續(xù),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,四.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營（續(xù)） (四)企業(yè)年金基金投資運(yùn)營流程,委托人,受托人,托管人,賬戶管理人,投資管理人,中國證券登記清算公司、中央國債登記公司、其他機(jī)構(gòu),清算銀行,通知企業(yè)年金基金投資額,通知企業(yè)年金投資額度,估值結(jié)果通知,因投資所產(chǎn)生的資金清算,分配基金資產(chǎn)并通知資金到賬,清算、核算、估算數(shù)據(jù)核對,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,四.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營（續(xù)） (五)投資

10、運(yùn)營的初始計(jì)量、估值日及后續(xù)計(jì)量 年金基金投資運(yùn)營的公允價(jià)值，適用金融工具確認(rèn)和計(jì)量 1.初始計(jì)量 初始取得投資時(shí)，以交易日支付的價(jià)款作為其公允價(jià)值入賬，記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，記入交易費(fèi)用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計(jì)入初始投資成本，增加交易性金融資產(chǎn)；實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資成本，即沖減交易性金融資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,四.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營（續(xù)） (五)投資運(yùn)營的初始計(jì)量、估值日及后續(xù)計(jì)量(續(xù)) 2.估值日及后續(xù)計(jì)量 （1）估值日 按日估值，或至少按周進(jìn)行估值，即每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)或 每周五確定為估值日。 （2）

11、后續(xù)計(jì)量 估值日估值時(shí)，以估值日的公允價(jià)值計(jì)量，以此調(diào)整原賬面 價(jià)值,增加（或沖減）交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為公允價(jià)值變動(dòng)收益,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,五.企業(yè)年金基金負(fù)債收入和費(fèi)用 (一)企業(yè)年金基金負(fù)債 (1)應(yīng)付證券清算款;(2)應(yīng)付受益人待遇;(3)應(yīng)付受托人管理費(fèi);(4)應(yīng)付托管人管理費(fèi);(5)應(yīng)付投資管理人管理費(fèi);(6)應(yīng)交稅金;(7)賣出回購證券款;(8)應(yīng)付利息;(9)應(yīng)付傭金;(10)其他應(yīng)付款,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,五.企業(yè)年金基金負(fù)債收入和費(fèi)用(續(xù)) （二）企業(yè)年金基金收入 1.存款利息收入，按照本金和適用的利率確定 2.買入返售證券收入，在融券

12、期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定 3.公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額確定 4.投資處置收益，在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額確定,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,五.企業(yè)年金基金負(fù)債收入和費(fèi)用（續(xù)） (二)企業(yè)年金基金收入（續(xù)） 5.風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定 企業(yè)年金支付投資管理費(fèi),應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實(shí)際金額記入投資管理人管理費(fèi),同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債(應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)).投資管理人按20%從當(dāng)期收取的管理費(fèi)中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專戶存儲(chǔ),作為專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損,余額達(dá)到基金凈資產(chǎn)10%時(shí)可不再提取。 年金基

13、金取得用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧時(shí)，按照收到或應(yīng)收的實(shí)際金額記入其他收入,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,五.企業(yè)年金基金負(fù)債收入和費(fèi)用（續(xù)） （三）企業(yè)年金基金費(fèi)用 1.費(fèi)用構(gòu)成 (1)交易費(fèi)用 (2)受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi) (3)賣出回購證券支出 (4)其他費(fèi)用,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,五.企業(yè)年金基金負(fù)債收入和費(fèi)用（續(xù)） （三）企業(yè)年金基金費(fèi)用(續(xù)) 2.費(fèi)用 特點(diǎn) (1)受法規(guī)嚴(yán)格約束。如受托人托管人提取的管理費(fèi)均不高于基金凈值的0.2%,投資管理費(fèi)不高于1.2%； (2)賬戶管理費(fèi)（5元/月/戶）不屬于年金費(fèi)用,由企業(yè)另行繳納。 (3)投資管理人從投資管理費(fèi)提取20%作為風(fēng)險(xiǎn)

14、準(zhǔn)備金,用于彌補(bǔ)投資虧損，但余額達(dá)到基金凈值10%時(shí)可不再提取,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,六.企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)及年金待遇給付 (一)企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn) 是企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額 年金基金凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債 年金基金凈資產(chǎn) = 本期凈資產(chǎn)增加數(shù)本期凈資產(chǎn)減少數(shù) = 期初凈資產(chǎn) + (本期收入 +收取企業(yè)繳費(fèi) + 收取職工個(gè)人繳費(fèi) + 個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入) (本期費(fèi)用 + 支付受益人待遇 + 個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出) 年金基金凈收入= 本期收入 本期費(fèi)用,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,六.企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)及年金待遇給付（續(xù)） (二)企業(yè)年金待遇給付運(yùn)作流程,委托人,受托人,托管人,投資管理人,賬戶管理

15、人,受托人指定的專用賬戶,各種支付通知,支付待遇結(jié)果通知、核對,通知扣減委托金額,通知支付或轉(zhuǎn)移,支付或轉(zhuǎn)移資金,提供最終賬戶數(shù)據(jù)或轉(zhuǎn)移賬戶資料,匯報(bào)支付或轉(zhuǎn)移情況,匯報(bào)支付或轉(zhuǎn)移情況,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,六.企業(yè)年金基金凈資產(chǎn)及年金待遇給付(續(xù)) (三)年金待遇給付會(huì)計(jì)處理 1.向受益人支付的待遇,按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn),即減少貨幣資金(銀行存款)或增加應(yīng)付年金(受益人)待遇,同時(shí)沖減實(shí)收年金基金 2.因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額,減少凈資產(chǎn),即減少貨幣資金,同時(shí)沖減實(shí)收年金基金 (向企業(yè)和職工個(gè)人收取的繳費(fèi),按照收到的金額向因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的賬戶轉(zhuǎn)入金額,均增加凈資產(chǎn),即增加貨幣資金,同時(shí)增加實(shí)收年金基金,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,七.企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào) (一)財(cái)務(wù)報(bào)表種類 (1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)凈資產(chǎn)變動(dòng)表;(3)附注 (二) 企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體 受托人是法定責(zé)任人，負(fù)責(zé)向委托人提交基金管理報(bào)告，其中年度基金財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) （三）托管人向受托人提交年金基金托管和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其中年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)審計(jì),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)年金基金,七.企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)（續(xù)） （四）賬 戶管理人向受托人提交基金帳戶管理報(bào)告 （五）投資管理人與托管人核對年金基金會(huì)計(jì)核算和估值結(jié)果，定期向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的投資組合/