基于遞延所得稅之盈余管理行為檢測分析

1、基于遞延所得稅之盈余管理行為檢測分析本文是財務(wù)管理論文，因為最終的財務(wù)報告能否達到預(yù)定目標關(guān)乎最高利益相關(guān)者的實際利益。而上市公司使用策略性的調(diào)節(jié)利潤一定會利用對盈余管理的操縱，而且在企業(yè)會計準則基礎(chǔ)上上市公司領(lǐng)導層會比在稅法基礎(chǔ)上擁有更多的可操縱的空間，通常上市公司領(lǐng)導層會使會計利潤增加，以達到盈余管理的目的，而應(yīng)納稅所得額不會相應(yīng)增加，這就會產(chǎn)生由會計-稅收差異所帶來的暫時性差異，因此遞延所得稅費用就可以成為檢測上市公司是否存在盈余管理操縱行為的工具之一。同時，遞延所得稅費用對于避免經(jīng)營利潤下降的盈余管理解釋程度增加，是為應(yīng)計利潤指標之外提供了增量解釋作用，而且遞延所得稅費用的解釋能力隨著

2、研究數(shù)據(jù)年限的增加而在逐漸增強。但在檢測避免連續(xù)虧損的上市公司而采取的盈余管理操縱行為能力方面遞延所得稅費用指標還不夠顯著，這個研究結(jié)果和國際上的研究結(jié)果不通，這一方面可能是國外的資本市場已經(jīng)發(fā)展很長時間且相對于中國的資本市場來說相對穩(wěn)定，而且我國仍處于發(fā)展階段未達到發(fā)達階段造成的.1緒論以會計準則為基礎(chǔ)，由于實際賬面價值和企業(yè)計稅基礎(chǔ)的不同，會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間就會產(chǎn)生暫時性地差異，這就相應(yīng)的產(chǎn)生了對應(yīng)的遞延所得稅科目，也就生成了遞延所得稅費用。如果說上市公司可以使用可操縱性應(yīng)計利潤來進行對盈余管理的操控，那么上市公司也可以使用遞延所得稅費用來對盈余管理進行操控，相應(yīng)的我們也就可以通過

3、遞延所得稅費用科目來檢測出是否真正存在對盈余管理的操控行為。因此，本文將利用上市公司的財務(wù)報告數(shù)據(jù)，研究遞延所得稅費用與盈余管理操縱行為之間是否存在一定的關(guān)聯(lián)性，對遞延所得稅費用能否用于檢測出上市公司存在對盈余管理的操控行為進行檢驗。雖然目前國內(nèi)外關(guān)于遞延所得稅的研究較多，現(xiàn)行所得稅會計準則在遞延所得稅資產(chǎn)費用這一方面，依舊給管理層帶來了較大的盈余管理空間。相關(guān)學者主要從遞延所得稅費用確認與盈余管理的相關(guān)性方面進行了大量的實證研究，但是針對上市公司如何利用遞延所得稅資產(chǎn)確認進行盈余管理以及該從哪些方面對此進行防范的研究較少。本文以實證研究方法為主導，通過對相關(guān)上市公司的遞延所得稅費用的情況以及

4、其利用遞延所得稅費用進行盈余管理的動機、手段及影響等方面進行了全面了的分析，并提出相關(guān)防范措施及建議。因此主要有以下兩點科學意義：第一，進一步完善了我國學者在對于遞延所得稅資產(chǎn)確認相關(guān)方面的研究，第二，為以后的具體防范體系研究做好鋪墊。.2理論基礎(chǔ)2.1盈余管理的理論基礎(chǔ)在當前使用的會計準則中，以體現(xiàn)的資產(chǎn)負債觀為基礎(chǔ)，對所得稅會計的核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，資產(chǎn)負債表是會計報表中的第一表，所得稅費用是通過資產(chǎn)負債表項目計算得到的，打破了收入和費用的配比原則。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下核算的所得稅費用包括了當期所得稅費用和遞延所得稅費用兩個部分。會計利潤與應(yīng)納稅所得額由于在計算時所遵循的準則不同，產(chǎn)

5、生了永久性差異與暫時性差異，其中暫時性差異包括可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異以及特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債，暫時性差異的存在不影響當期應(yīng)交所得稅的金額。根據(jù)準則的規(guī)定，資產(chǎn)和負債的金額與財務(wù)報表中報告的金額之間的暫時性差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時間和金額的確定上，會對企業(yè)未來支付的所得稅產(chǎn)生影響。2.2遞延所得稅費用的形成理論基礎(chǔ)由此可以看出，在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，不同于早期的所得稅費用，繳納給稅務(wù)局的應(yīng)交所得稅不受企業(yè)的所得稅費用的影響，會計報表中的所得稅費用由當期應(yīng)交所得稅與遞延所得稅費用共同組成。遞延所得稅費用體現(xiàn)為會稅

6、差異中暫時性差異的凈值，具體表現(xiàn)的是當期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的變動情況，若遞延所得稅費用的結(jié)果為正值，表現(xiàn)為一項費用，會減少當期凈利潤，若遞延所得稅費用的結(jié)果為負值，表現(xiàn)為一項收益，會增加當期凈利潤。遞延所得稅負債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異，可以理解為企業(yè)暫時向稅務(wù)機關(guān)少繳納的一筆所得稅費用形成一項負債遞延到未來期間，導致未來期間應(yīng)交所得稅增多;遞延所得稅資產(chǎn)恰恰相反，產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異，同樣可以理解為當期暫時向稅務(wù)機關(guān)多繳納一筆所得稅費用形成的一項資產(chǎn)遞延到未來期間，能夠?qū)е挛磥砥陂g應(yīng)交所得稅減少。由于暫時性差異產(chǎn)生的稅務(wù)影響帶有資產(chǎn)和負債的性質(zhì)，因此在當期確認其差異帶來的稅務(wù)影響

7、，產(chǎn)生了相應(yīng)的遞延所得稅費用。.3研究設(shè)計.263.1研究假設(shè).263.2數(shù)據(jù)處理.284實證研究.344.1描述性分析.344.2相關(guān)性分析.374.3回歸結(jié)果分析.384.4敏感性分析.415研究結(jié)論與展望.43.4實證研究4.1描述性分析由表4.1和表4.2可發(fā)現(xiàn)遞延所得稅費用（DTE）的平均數(shù)均為負數(shù)（-0.00994、-0.00174），其表示為遞延所得稅收益，約占上年總資產(chǎn)的0.099%、0.174%，隱含平均觀察樣本公司所報告的應(yīng)納稅所得大于會計所得，最大值為0.19919、0.06039，最小值分別為-0.31191、-0.02159。此結(jié)果表明上市公司可能存在著平滑盈余和洗大

8、澡的行為：即上市公司為了避免經(jīng)營利潤下降，使一定時期內(nèi)上市公司的利潤保持平衡，通過多計費用遞延確認收入的應(yīng)計會計處理，造成利潤穩(wěn)步增長的假象，形成遞延所得稅收益，即遞延所得稅費用為負數(shù)：或虧損的上市公司為了避免證監(jiān)會關(guān)于對連續(xù)三年虧損的上市公司的處罰，當公司業(yè)績在可見的時期內(nèi)沒有轉(zhuǎn)好的希望時，很有可能繼續(xù)虧損，為了使公司能夠盡快的改變賬面虧損的局面，公司領(lǐng)導高層便會在虧損年度做出相應(yīng)的應(yīng)計會計處理，比如說盡可能的多計費用、遞延確認收入，此種情況下就會更加可能的形成遞延所得稅收益，即遞延所得稅費用很有可能表現(xiàn)為負數(shù)。表4.1中可操控性應(yīng)計利潤AC的平均數(shù)（-0.02012）為負數(shù)，最大值為0.2

9、9972，最小值為-0.27037。而表4.2中，可操控性應(yīng)計利潤AC的平均數(shù)為-0.04341，最大值為0.18426，最小值為-0.29415。.5研究結(jié)論與展望本篇文章借鑒PhillipsandPeneus（2005）的研究，研究了遞延所得稅費用在上市公司避免經(jīng)營利潤下降和避免經(jīng)營業(yè)績虧損的盈余管理方面的增量解釋作用。通過理論與實證研究表明，遞延所得稅費用在檢測上市公司避免經(jīng)營利潤下降的盈余管理操縱行為上，通過對其進行回歸分析，發(fā)現(xiàn)對于遞延所得稅費用金額的變動指標確實能夠用于檢測出上市公司存在實現(xiàn)扭虧為盈和平滑利潤行為。另一方面也可能是避免連續(xù)虧損的上市公司可能更傾向于進行真實盈余管理，因為利用遞延所得稅費用而進行避免連續(xù)虧損的盈余管理的十分有限，可能難以達成其目的造成的。但這也僅僅是推斷，更嚴謹?shù)慕Y(jié)論還需要實證分析得出。綜合實證研究的結(jié)果以及對結(jié)果分析可以得出相應(yīng)的結(jié)論：遞延所得稅費用在檢測為避免經(jīng)營利潤下降的而采取盈余管理操縱的行為上具有很強的解釋能力，且與應(yīng)計模