會計業(yè)務實務

1、會計業(yè)務實務會計分錄第一章 貨幣資金及應收款項1現(xiàn)金備用金開立備用金借：其他應收款備用金貸：現(xiàn)金報銷時補回預定現(xiàn)金借：管理費用等貸：現(xiàn)金撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金貸：其他應收款備用金現(xiàn)金長短款庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余（X單位或個人） 營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應收款應收現(xiàn)金短缺（XX個人）其他應收款應收保險賠款管理費用現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資

2、產(chǎn)損溢2銀行存款企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款3其他貨幣資金（外埠存款）開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款用此?？钯徹浗瑁何镔Y采購貸：其他貨幣資金外埠存款撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款4壞賬損失直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生損失時借：管理費用貸：應收賬款重新收回時借：應收賬款貸：管理費用借：銀行存款貸：應收賬款備抵法提取壞賬準備金時借：管理費用貸：壞賬準備發(fā)生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款重新收回時借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款5應收票據(jù)(見后)第二章 存 貨1材料（1）取得發(fā)票與材料同時到借

3、：原材料 應交稅金增（進）貸：銀行存款 發(fā)票先到借：在途物資（含運費）應交稅金增（進）貸：銀行存款 材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料 貸：應付賬款暫估應付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/貸：原材料 委托加工物資發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應交稅金應交增值稅（進）貸：銀行存款等交納消費稅（見應交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資剩余物資）貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領用，構成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物 （2）隨產(chǎn)品出售且

4、借：營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務支出（單獨計價）貸：包裝物 （3）包裝物的出租、出借第一次領用新包裝物時借：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷收取押金借：銀行存款 貸：其他應付款收取租金借：銀行存款 貸：應交稅金增（銷） 其他業(yè)務收入退還包裝物 （不管是否報廢）， 借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款 損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應付款 其他業(yè)務支出（消費稅）貸：應交稅金增（銷） 應交稅金應交消費稅 其他業(yè)務收入（押金部分）不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務支出（出租） 營業(yè)費用（出借）攤銷（略

5、）一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物） 5.存貨清查盤盈確認借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢報批轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧或毀損確認借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料 應交稅金增（轉(zhuǎn)出）報批轉(zhuǎn)銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料） 其他應收款（保險、責任人賠款）管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料 （殘料） 其他應收款（保險、責任人賠款） 營業(yè)外支出非常損失貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：如果已經(jīng)

6、董事會等類似權力機構批準，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； 如果未經(jīng)董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當期報表的年初數(shù)。8存貨的期末計價（略）第三章 投 投1短期投資購入借：短期投資-股票/債券/基金X應收股利、應收利息貸：銀行存款其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款貸：應收股利、應收利息收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資股票/債券X轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價準備股/債X貸： 短期投資 股票/債券X 【應收股利/應收利息】 投資收益出售股/債X 2長期股權投資投資（1）取得以

7、現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）（2）成本法初始投資或追加投資同取得被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利I投資年度以前借：應收股利股利收入貸：長期股權投資企業(yè)II投資年度i屬于投資前的借：應收股利股利收入貸：長期股權投資企業(yè)ii屬于投資后的借：應收股利貸：投資收益股利收入III投資年度以后（按公式計算）借：應收股利貸：投資收益股利收入長期股權投資企業(yè)在實際業(yè)務中，因“應收股利”固定，可先計算“長期股權投資”，再通過計算即可得出“投資收益”（3）權益法初始投資或追加投資同上股權投資差額的處理i取得時確認借：長股權投資企業(yè)投資貸成本貸：銀行存款 借：長期股權投資企業(yè)股投差額貸：長股權投資企業(yè)投

8、資成本ii攤銷借：投資收益股權投資差額攤銷貸：長期股權投資企業(yè)股權投資差額借：長期股權投資企業(yè)股權投資差額貸：資本公積股權投資準備被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理I凈利潤i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時借：長期股權投資企業(yè)損益調(diào)整貸：投資收益股權投資收益ii被投資單位宣告分派股利時借：應收股利企業(yè)（實際數(shù)）貸：長股權投資企業(yè)損益調(diào)整II凈虧損（以股權投資賬面余額減至零為限）借：投資收益股權投資損失貸：長股權投資企業(yè)損益調(diào)整注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權投資的余額，若還有多余再恢復其賬面價值，恢復時借：長期股權投資企業(yè)損益調(diào)整 （確認的損益未減記的）貸：投資收益股權投資收益其他所有者權益變

9、化的處理i投資單位會計處理借：長股權投資企業(yè)股權投資準備貸：資本公積股權投資準備（捐贈物價值*（1-33）*持股比例）注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。ii投資單位出售該項股權時，可將原計入資本公積的”股權投資準備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”（4）成本法與權益法的轉(zhuǎn)換權益法轉(zhuǎn)換為成本法I轉(zhuǎn)換時借：長期股權投資企業(yè)貸：長期股權投資企業(yè)投資成本長股權投資企業(yè)損益調(diào)整II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時i屬于已記入投資賬面價值的借：應收股利貸：長期股權投資企業(yè)ii屬于尚未記入投資賬面價值的借：應收股利帶：投資收益III對中止采用權益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權益法核算。借：長期股權投資企業(yè)貸

10、：投資收益成本法轉(zhuǎn)換為權益法i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整借：長期股權投資企業(yè)投資成本 200 企業(yè)股權投資差額 1 企業(yè)損益調(diào)整 5 企業(yè)股權投資準備 2貸：長期股權投資企業(yè)（帳面余額） 205 利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1 資本公積股權投資準備 2ii追加投資時借：長期股權投資企業(yè)投資成本 302貸：銀行存款 302iii再次計算股權投資差額成本法轉(zhuǎn)換為權益法時初始投資成本20052302借：長期股權投資企業(yè)股投差額 2貸：長股權投資企業(yè)投資成本 2將“損益調(diào)整”和“股權投資準備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”借：長期股權投資企業(yè)投資成本 7貸：長期股權投資企業(yè)損益調(diào)整 5 企業(yè)股權

11、投資準備 2成本法轉(zhuǎn)換為權益法時初始投資成本200523022注：投資前與投資后新增股權投資差額應分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權益法（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資借：長期股權/債權投資（成本與市價孰低者）短期投資跌價準備投資收益貸：短期投資（6）長期股權投資的處置損益的確認借：銀行存款 長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益股權出售收益/損失 應收股利（尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤）資本公積準備項目的處

12、理借：資本公積股權投資準備貸：資本公積其他資本公積注：轉(zhuǎn)增資本時借：資本公積其他資本公積貸：實收資本/股本尚未攤銷的股權投資差額也應隨同轉(zhuǎn)銷借：投資收益股權投資差額攤銷貸：長期股權投資企業(yè)股權投資差額3投資的期末計價（略）4委托貸款發(fā)放貸款借：委托貸款本金貸：銀行存款按期計提利息借：委托貸款利息貸：投資收益委托貸款利息收入注：若應收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權投資”反映

13、。期末計價（略）第四章 固定資產(chǎn)增加 （如是舊的，則以凈值入帳）購置I購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款 II購入需安裝的固定資產(chǎn)i購入借：在建工程貸：銀行存款ii領用安裝材料、支付工資借：在建工程貸：原材料應交稅金增進轉(zhuǎn)出應付工資iii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 投資者投入借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價)貸：實收資本接受捐贈借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額稅費）貸：銀行存款（支付的相關稅費）資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備遞延稅款（單據(jù)金額33）注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應從原值中剔除，新安裝成本應加上。經(jīng)營租入（見后）融

14、資租入（見后）自行建造I自營工程i購入工程物資借：工程物資（含稅金）貸：銀行存款 ii領用工程物資借：在建工程 貸：工程物資iii領用本企業(yè)產(chǎn)品借：在建工程 自營工程貸：庫存商品應交稅金增（銷）iv領用安裝材料借：在建工程貸：原材料應交稅金增進轉(zhuǎn)出v支付工程人員的工資、福利費借：在建工程貸：應付工資/應付福利費vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務支出借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本vii工程借款利息支出（見借款費用）viii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨借：原材料應交稅金增（進）貸：工程物資A、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本B、報廢或損毀時

15、, 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營業(yè)外支出。II出包工程i預付、補付工程款借：在建工程貸：銀行存款 ii交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)貸：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值） 銀行存款（相關費用）2減少只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算投資轉(zhuǎn)出借：長期股權投資貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額） 銀行存款/應交稅金（相關稅費）捐贈轉(zhuǎn)出借：營業(yè)外支出捐贈支出 貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）報經(jīng)批準無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）借：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)清理出售、報廢、毀損i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固

16、定資產(chǎn)清理（凈值） 累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（原值）ii支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理借：銀行存款/原材料/其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理iv出售后應繳納的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金應交營業(yè)稅（售價5）v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）借：營業(yè)外支出處置固凈損失（正常經(jīng)營）營業(yè)外支出非常損失（非正常原因）長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）貸：固定資產(chǎn)清理3固定資產(chǎn)折舊i計提折舊借：管理費用制造費用其他業(yè)務支出（經(jīng)營租賃）貸：累計折舊ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額借： 累計折舊貸：固定資產(chǎn)注：企業(yè)對未使用，

17、不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應當采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關項目。4固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出p113114（1）費用化的后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預提費用處理。（2）資本化的后續(xù)支出：延長固定資產(chǎn)的使用壽命使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說

18、的改良支出），應計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）（3）固定資產(chǎn)的改擴建i注銷原固定資產(chǎn)借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)ii支付改、擴建工程費用同自營工程借：在建工程 貸：銀行存款 iii殘料變價收入借：銀行存款 貸：在建工程iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧盤盈i經(jīng)清查確認為盤盈時借：固定資產(chǎn)（市價折舊損耗）貸：待處理財產(chǎn)損溢ii報批后轉(zhuǎn)銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈盤虧i經(jīng)清查確認為盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊（賬面值）固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）ii報批后轉(zhuǎn)銷借

19、： 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財產(chǎn)損溢7固定資產(chǎn)的期末計價（略）第五章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）貸：銀行存款投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認價）貸：實收資本/股本注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）貸：實收資本/股本接受捐贈借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額支付的相關稅費）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應交稅金（相關稅費）自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關支出借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）貸：銀行存款ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用貸：銀行存

20、款、原材料、應付工資購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權借：無形資產(chǎn)土地使用權（實際支付價款）貸：銀行存款注：該項土地開發(fā)時借：在建工程貸：無形資產(chǎn)土地使用權用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)應交稅金-應交營業(yè)稅營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權）借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關支出借：其他業(yè)務支出（如服務費，營業(yè)稅）貸：銀行存款攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）注

21、：無形資產(chǎn)攤銷期：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。 若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷預計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期管理費用無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權之后，每年支付的年費和維護專利權發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費2其他資產(chǎn)長期待攤費用應由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。i發(fā)生時借：長期待攤費用貸：銀行存款ii攤銷時借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用貸：長期待攤費用第六章 流動負債 1.應付賬款（略）2.應付票據(jù)（見后）3.短期借款借款時借：銀行存款貸：短期借款 按月

22、預提利息借：財務費用 利息支出貸：預提費用到期還本付息時借：短期借款預提費用財務費用（尚未提取的利息）貸：銀行存款4.短期債券收到債券款借：銀行存款貸：應付短期債券(實收發(fā)行債券款)計提利息借：財務費用(票面利息折溢價)貸：應付短期債券注：若金額小可在還本付息時處理借：應付短期債券財務費用 利息支出貸：銀行存款到期償還本息借：應付短期債券貸：銀行存款5.預收賬款預收時借：銀行存款 貸：預收賬款發(fā)貨時借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入 應交稅金增（銷） 銀行存款 （運雜費）補付貨款時借：銀行存款 貸：預收賬款6.應付工資支付職工工資借：應付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用貸：現(xiàn)

23、金月份終了進行分配，計入有關費用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費用（車間或分廠管理人員） 管理費用（廠部行政管理人員） 營業(yè)費用（專設銷售機構人員 在建工程（在建工程人員） 應付福利費（醫(yī)務托幼人員） 其他應付款（工會人員）貸：應付工資7.應付福利費提取福利費時（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。┵J：應付福利費注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配提取職工獎勵及福利基金貸：應付福利費支付時借：應付福利費貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務經(jīng)費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應付股利董事會

24、提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配-應付股利貸：應付股利 注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調(diào)整會計報告年度相關項目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應付股利 盈余公積貸：利潤分配-未分配利潤9.其他應付款提取工會經(jīng)費借：管理費用（工資總額2）貸：其他應付款-工會經(jīng)費提取職工教育經(jīng)費借：管理費用（工資總額1.5）貸：其他應付款-職工教育經(jīng)費應付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用貸：其他應付款收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應付款10.其他應交款應交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)借：主營業(yè)務稅金及附加（主營業(yè)務）其他業(yè)務支出（其他業(yè)務）

25、固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關）貸：其他應交款應交教育費附加礦產(chǎn)資源補償費i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費用礦產(chǎn)資源補償費貸：其他應交款應交礦資償費ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本借：物資采購貸：其他應交款應交礦資償費住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費用住房公積金貸：其他應交款應交住房公積金ii應由職工個人交納的住房公積金借：應付工資貸：其他應交款應交住房公積金iii實際上交時借：其他應交款應交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處理。11.應交稅金（1）增值稅一般納稅人購銷業(yè)務（略）一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊

26、物資借：物資采購（買價*90%） 應交稅金增進（買價*10%）貸：應付帳款注：應交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務i購進貨物借：物資采購（價稅合計）貸：應付帳款ii銷售貨物或提供勞務借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（不含稅價） 應交稅金增銷視同銷售的賬務處理（以投資為例）i銷售方借：長期股權投資貸：原材料/庫存商品（成本價）應交稅金增銷（計稅價*稅率）注：若存在銷售收入則須確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本ii接受方，視同購進借：原材料/庫存商品（成本價）應交稅金增進（計稅價*稅率）貸：實收資本不予抵扣項目的賬務處理i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）貸：銀行存款i

27、i購入時不能確認借：原材料 應交稅金增進貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關科目借：在建工程/應付福利費/待處財產(chǎn)損溢貸：應交稅金增進轉(zhuǎn)出 原材料轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務處理i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應交稅金未交增值稅貸：應交稅金增轉(zhuǎn)出多交增值稅ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應交稅金增轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應交稅金未交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時借：待處理財產(chǎn)損益待處流資損益貸：應交稅金增（進轉(zhuǎn)出）已交稅金上交增值稅借：應交稅金增-已交稅金貸：銀行存款 注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當月交納以前各期未交的增值稅，通過“應交稅

28、金未交增值稅”科目（2）消費稅產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對外銷售借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金應交消費稅ii以應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務（視同非貨幣性交易），計稅處理同iiii用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構等，計入有關成本。借：長期股權投資（用于投資）在建工程（用于工程）營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構）貸：應交稅金應交消費稅委托加工應稅消費品的賬務處理I委托加工物資為非金銀首飾A受托方（代收代繳）借：應收賬款（代收代交稅款） 2000貸：應交稅金應交消費稅 2000B委托方 a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予抵扣借：委托加工物資（加工費） 80000應交稅金增

29、（銷） 13600（80000*17%）應交稅金應交消費稅 2000貸：應付賬款 b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本借：委托加工物資（含消費稅款） 應交稅金增銷 13600貸：應付賬款 II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金應交消費稅進出口消費品的賬務處理I進口消費品交納的消費稅借：物資采購/固定資產(chǎn)貸：銀行存款 II免征消費稅的出口應稅消費品i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應交消費稅ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應在計算消費稅時借：應收賬款貸：應交稅金應交消費稅注：收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金借：銀行存款 貸：應收賬款發(fā)

30、生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄（3）營業(yè)稅出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務收入借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金一應交營業(yè)稅出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入貸：應交稅金應交營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金應交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，沖減當期的主營業(yè)務稅金及附加或其他業(yè)務支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。（4）所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅貸：應交稅金應交所得稅ii個人所得稅（單位代扣代交）借：應付工資貸：應交稅金應交個人所得稅（5）資源稅銷售應稅產(chǎn)品借：主營

31、業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金應交資源稅自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費用貸：應交稅金應交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購貸：應交稅金應交資源稅（代扣代繳）銀行存款外購液體鹽加工固體鹽i外購液體鹽借：物資采購應交稅金應交資源稅（可抵扣）貸：銀行存款ii銷售固定鹽 借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金應交資源稅（6）城建稅借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金應交城市維護建設稅（7）耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費用/待攤費用貸：銀行存款（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅借

32、：管理費用貸：應交稅金應交（10）土地增值稅兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金-應交土地增值稅轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上建筑物及附屬物借：固定資產(chǎn)清理/在建工程貸：應交稅金-應交土地增值稅工程竣工前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應預交稅款借：應交稅金-應交土地增值稅貸：銀行存款注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補第七章 長期負債1.長期借款取得借款借：銀行存款 貸：長期借款利息支出、匯兌損失等借款費用處理借：長期待攤費用（籌建期間）財務費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）在建工程（符合條件的專門借款費用）貸：長期借款還本付息借：長期借款貸：銀行存款 將長期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長

33、期借款借：長期借款貸：資本公積其他資本公積2長期應付款（1）應付補償貿(mào)易引進設備款引進設備借：在建工程/固定資產(chǎn) 貸：長期應付款-應付補貿(mào)引進款 （設備價國外運雜費） 銀行存款 （進口關稅國內(nèi) 運雜費安裝費）用產(chǎn)品銷售款償還設備價款（銷售處理略）借：長期應付款應付補貿(mào)引進款貸：應收賬款（2）應付融資租賃款（略）第八章 所有者權益實收資本常規(guī)處理借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認價）貸：實收資本注：投入無形資產(chǎn)必須20%注冊資本國有獨資公司的投入資本投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積有限責任公司的投入資本初建時，全部計入

34、實收資本增資擴股時借：有關資產(chǎn)科目貸：實收資本 資本公積（出資額-所占份額）股份有限公司的投入資本籌資費用的處理I發(fā)起式設立（籌資風險小）借：長期待攤費用/管理費用貸：銀行存款II募集式設立（籌資風險大）i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付ii采用面值發(fā)行股票借：管理費用（金額小）長期待攤費用（金額大，2年）貸：銀行存款取得發(fā)行股票收入借：銀行存款貸：股本（面值部分） 資本公積（溢價收入-發(fā)行費用）實收資本的增減變動實收資本增加i資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實收資本ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實收資本iii所有者投入iv發(fā)放股票股利方式增資借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 （實發(fā)

35、數(shù)）貸：股本（股票面值總額） 資本公積注：應在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬實收資本減少i資本過剩，發(fā)還股款借：實收資本/股本（面值）貸：銀行存款注：股份有限公司超面值付出的價格處理溢價發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤借：股本（面值）資本公積盈余公積未分配利潤貸：銀行存款面值發(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本資本公積資本/股本溢價借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額）貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額） 資本公積（扣除發(fā)行費用）接受捐

36、贈資產(chǎn)i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金借：銀行存款/現(xiàn)金貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。┙瑁含F(xiàn)金貸：應交稅金應交所得稅 資本公積接受現(xiàn)金捐贈年終清算時，按實際應交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：借：應交稅金應交所得稅貸：資本公積接受現(xiàn)金捐贈ii捐贈物為實物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額支付的相關稅費)貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備遞延稅款注1：以后處置或使用時借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款/應收賬款（處置收入） 貸：固定資產(chǎn)清理借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積其他資本公積借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）貸：應交稅金應交所得稅注2：外商投資企

37、業(yè)不直接通過“資本公積”。接受捐贈資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20000年度終了時借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 6600貸：應交稅金應交所得稅 6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 13400貸：資本公積其他資本公積 13400資本匯率折算差額借：銀行存款(收到日市場匯率)貸：實收資本外商資本（約定匯率） 資本公積外幣資本折算差額撥款轉(zhuǎn)入i收到國家的專項技改、技術研究撥款借：銀行存款貸：專項應付款（屬長期負債項目）ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000貸：銀行存款等5000借：專項應付款5000貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入5000注：屬于費用及其他未形成

38、資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應付款，貸：有關科目。企業(yè)收到國家撥補的流動資本借：銀行存款貸：資本公積補充流動資本企業(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值附加費）貸：資本公積無償調(diào)入固定資產(chǎn)企業(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）關聯(lián)交易差價借：資本公積關聯(lián)交易差價貸：資產(chǎn)科目豁免的債務借：應付賬款、長期借款等貸：資本公積其他資本公積留存收益（1）盈余公積提取借：利潤分配提取盈余公積提取任意盈余公積提取法定公益金貸：盈余公積法定盈余公積 盈余公積任意盈余公積 盈余公積法定公益金注：外商投資企業(yè)借：利潤分配提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈

39、余公積儲備基金 盈余公積企業(yè)發(fā)展基金中外合作企業(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資借：已歸還投資（實收資本減項）貸：銀行存款同時借：利潤分配利潤歸還投資貸：盈余公積利潤歸還投資使用i補虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入注：外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧借：盈余公積儲備基金貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入ii轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（股票面值新增股數(shù)）資本公積資本溢價/股本溢價iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤借：盈余公積貸：應付股本法定公益金用于集體福利設施的處理i固定資產(chǎn)購入的處理借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款ii實際用公益金支付時借：盈余公積法定公益金貸：盈余公積任意盈余公積iii處置用公益

40、金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回借：盈余公積任意盈余公積貸：盈余公積法定公益金（2）未分配利潤在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細項目借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取盈余公積等明細項目4.彌補虧損的核算用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤用稅后利潤彌補（五年后）i計算交納所得稅借：所得稅貸：應交稅金應交所得稅借：本年利潤貸：所得稅ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損借：本年利潤（扣除當年所得稅）貸：利潤分配未分配利潤注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧， 第九章 收入、費用、利潤1商品銷

41、售收入（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應收賬款借：應收賬款企業(yè)（應收銷項稅額）貸：應交稅金增(銷)ii以后可以確認收入時借：應收賬款企業(yè)貸：主營業(yè)務收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品（2）代銷商品視同買斷方式的處理A委托方（收入為協(xié)議價）的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議價）應交稅金增銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本（成本價）貸：委托代銷商品iv收到款項借：銀行存款貸：應收賬款企業(yè)B受托方

42、（收入為售價-協(xié)議價）處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議價）貸：代銷商品款ii實際銷售代銷商品借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（受托方的售價） 應交稅金增銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本（協(xié)議價）貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協(xié)議價）貸：應付賬款iv按協(xié)議價款項付給委托方借：應付賬款（協(xié)議價）應交稅金增進貸：銀行存款收取手續(xù)費方式A委托方的處理i將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品ii收到代銷清單借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入（協(xié)議售價）應交稅金增銷iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本（成本價）貸：委托代銷商品iv支付手續(xù)費時借：營業(yè)費用（協(xié)議售價*費率）貸：應收賬款企業(yè)v收到

43、款項借：銀行存款（扣除手續(xù)費）貸：應收賬款企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷商品（協(xié)議售價）貸：代銷商品款ii實際銷售代銷商品（不確認收入）借：銀行存款貸：應付賬款（協(xié)議售價）應交稅金增銷借：應交稅金增進貸：應付賬款借：代銷商品款（協(xié)議售價）貸：受托代銷商品注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費借：應付賬款（協(xié)議售價進項稅）貸： 主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入（手續(xù)費）銀行存款（3）銷售折扣商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入(實收金額)現(xiàn)金折扣(總價法)i銷售實現(xiàn)時借：應收賬款 11700貸：主營業(yè)務收入（按總價） 10000 應交稅金增銷 1

44、700 ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價折扣額) 11500 財務費用(折扣額=10000*2%) 200貸：應收賬款 11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。iii付款期外付款借：銀行存款（按總價） 11700貸：應收賬款 11700（4）銷售折讓（依上例，假設折讓率為5）i銷售方尚未確認收入借：應收賬款 11115貸：主營業(yè)務收入（95*10000） 9500應交稅金增銷（95*1700）1615ii銷售方已確認收入借：主營業(yè)務收入（5*10000） 500應交稅金增銷（5%*1700） 85貸：應收賬款 585注：此時“應交稅金增銷”可用紅字沖減（5）銷售退回發(fā)生在收

45、入確認之前借：庫存商品貸：發(fā)出商品發(fā)生在收入確認之后a沖減主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入應交稅金增銷貸：應收賬款/銀行存款財務費用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至會計報告批準日之間發(fā)生退回的。i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整（收入現(xiàn)金折扣）應交稅金增銷貸：銀行存款借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）貸：庫存商品借：應交稅金應交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。借：以前年度損益調(diào)整（收入）應交稅金增銷貸

46、：銀行存款 財務費用（現(xiàn)金折扣）（6）分期收款銷售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入（總售款/期數(shù)） 應交稅金增銷iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本借：主營業(yè)務成本（總成本/期數(shù)）貸：分期收款發(fā)出商品（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務處理（8）售后回購售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回購時將此差額沖回。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應在2000年

47、9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i 5月1日發(fā)出商品時：借：應收賬款 11700貸：庫存商品 8000應交稅金增（銷） 1700待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2000ii由于回購價大于原價，因而應在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（共5期）借：財務費用 200貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200iii9月30日回購時借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000應交稅金增（進） 1870貸：應付賬款 12870借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2800財務費用 200貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價-原售

48、價，原售價成本價(9)“三包”銷售政策的處理例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5退貨，3需調(diào)換，2需返修。i發(fā)出商品時借：發(fā)出商品 30貸：庫存商品 30ii確認收入借：應收賬款企業(yè) 381.17貸：主營業(yè)務收入 38應交稅金增(銷)380.17iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本 300.95貸：發(fā)出商品 300.95注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關成本；對另外5的收入，則在退貨期滿時確認。2提供勞務收入實際發(fā)生成本借：勞務成本貸：銀行存款、應付工資、原材料確認收入（常用完工百分比法）借：應收賬款、預收賬款 貸：主營業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本3讓渡資產(chǎn)使用權（略）商品期貨業(yè)務期貨會員資格投資取得基本席位交納會員資格費時取得借：長期股權投資期貨會員資格投資貸：銀行存款申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格,年末借：銀行存款（實收金額）貸：長期股權投資期貨會員資格投資 期貨損益取得基本席位之外的席位交納席位占用費時借：應收席位費貸：銀行存