增值稅管理現(xiàn)狀及分析

1、西安稅務(wù)學(xué)會(huì)稅制管理專題研討論文增值稅管理現(xiàn)狀及分析西安市蓮湖區(qū)國家稅務(wù)局 邸紅從1994年實(shí)行稅制改革以來，為達(dá)到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、合理分權(quán)、依法治稅的目的，我國對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部體制及征管模式進(jìn)行了多次改革：取消專管員制度、以市（地）為單位集中征收、電子申報(bào)的嘗試等等，既節(jié)約了稅收成本，又方便了納稅人。但從另一方面，尤其是增值稅納稅申報(bào)異?，F(xiàn)象的頻繁出現(xiàn)，低稅負(fù)和零稅企業(yè)不斷增加，也給我們稅務(wù)機(jī)關(guān)敲響了警鐘，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的日常監(jiān)控，提高增值稅申報(bào)的控管質(zhì)量，成為目前急需解決的問題。近幾年，隨著國家稅務(wù)總局對(duì)稅收分析工作的逐步重視，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)均根據(jù)管理現(xiàn)狀，開展不同形式和層次的分析，通過分析尋找管理漏

2、洞，加強(qiáng)征管，有的放矢，取得了顯著的效果。國稅系統(tǒng)相繼開展的增值稅納稅評(píng)估、增值稅“一窗式”管理模式的票表稽核比對(duì)以及對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)開展的改革也正是增值稅管理的需要。從蓮湖區(qū)實(shí)際情況來看，2005年底增值稅一般納稅人 3564 戶，增值稅單月零稅申報(bào)比例較高，統(tǒng)計(jì)情況不容樂觀。2006年上半年一般納稅人零稅申報(bào)情況月份零稅申報(bào)(戶數(shù))一般納稅人(戶數(shù))零稅申報(bào)率1月2097336862.00%2月1953338657.00%3月1592342446.00%4月1571347145.00%5月1497352042.00%6月1528357843.00%7月1657364345.00%2006年上半

3、年單月零稅申報(bào)率48.00%2005年度一般納稅人零稅申報(bào)情況月份零稅申報(bào)(戶數(shù))一般納稅人(戶數(shù))零稅申報(bào)率1月1863343354.00%2月2138344262.00%3月2138345461.00%4月1655346948.00%5月1316347638.00%6月1671349148.00%7月1687349348.00%8月1593350146.00%9月1505350443.00%10月898352126.00%11月1478354542.00%12月1760356449.00%全年單月零稅申報(bào)率47.10%全年零稅申報(bào)率10.44%從統(tǒng)計(jì)表可以看出，在2005年度和2006年度

4、，一般納稅人每月零稅申報(bào)近半。而征管現(xiàn)狀是小規(guī)模納稅人的增值稅零稅申報(bào)更為嚴(yán)重，僅2006年7月就近70%。長期的低稅負(fù)申報(bào)，零申報(bào)，甚至負(fù)申報(bào)等異常申報(bào)現(xiàn)象是不正常的，它的背后隱藏的是巨大的偷稅漏洞，是國家稅款的大量流失，那么這種異常申報(bào)形成原因是什么？又如何解決呢？一、增值稅異常申報(bào)的成因（一）增值稅稅制本身的不合理客觀上造成稅收流失。一是增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算方法是，當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)發(fā)票允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這種憑票扣稅的計(jì)算征收增值稅方法給企業(yè)的零稅申報(bào)有了合理的解釋，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法在企業(yè)申報(bào)時(shí)及時(shí)確定企業(yè)的申報(bào)真實(shí)性，給增值稅征管帶來諸多困難，也為增

5、值稅異常申報(bào)提供了途徑，利用發(fā)票進(jìn)行偷稅的行為依然十分普遍；再者，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品憑普通發(fā)票注明的價(jià)款、運(yùn)費(fèi)憑運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)輸發(fā)票、購入廢舊物資憑稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證等依13%或10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣，使普通發(fā)票也進(jìn)入增值稅的鏈條，而普通發(fā)票管理的偏松加大了增值稅管理的難度。二是增值稅兩種納稅人的劃分，不僅有違公平稅負(fù)的原則，也給了納稅人偷稅的機(jī)會(huì)。尤其對(duì)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按6%或4%的征收率計(jì)算征收增值稅，使得小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯高于一般納稅人，對(duì)于一些本大利薄，商品的毛利率甚至低于征收率的小規(guī)模企業(yè)，客觀上刺激了他們偷稅行為。小規(guī)模企業(yè)利用現(xiàn)有稅制的不完善，采

6、取帳外經(jīng)營、銷售不開發(fā)票、體外循環(huán)、大量現(xiàn)金交易等，在不同環(huán)節(jié)大量偷稅，使稅務(wù)部門很難掌握。（二）企業(yè)經(jīng)營方式的多樣性，使增值稅體外循環(huán)更為隱蔽。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為在激烈的市場競爭中站住腳跟，企業(yè)的促銷形式和手段層出不窮。一是折讓，生產(chǎn)企業(yè)以出廠價(jià)開票銷貨，然后減除折讓金額收款，或以另給實(shí)物作為折讓，銷售商以廠價(jià)或低于廠價(jià)銷售，所得的折讓款或?qū)嵨镎圩屪儍r(jià)放到銷售帳外，帳上只是反映進(jìn)銷無差價(jià)或負(fù)差價(jià)。二是分銷，大企業(yè)在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，以調(diào)撥形式撥付商品由分支機(jī)構(gòu)銷售，每月以分支機(jī)構(gòu)實(shí)銷數(shù)開具發(fā)票，使分支機(jī)構(gòu)得以按需抵扣稅款，再以撥付經(jīng)費(fèi)、工資等形式給予分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)償。三是返利，突出反映在汽車

7、銷售、手機(jī)銷售、家電銷售等特殊行業(yè)。如：汽車銷售企業(yè)從汽車生產(chǎn)廠家購進(jìn)汽車后，不按正常商業(yè)企業(yè)加價(jià)銷售，實(shí)現(xiàn)利潤，而是銷售時(shí)加價(jià)很少或廠價(jià)銷售，定期或不定期從汽車生產(chǎn)廠家取得按照銷售數(shù)量給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，在廠家的配合下，這些汽車銷售企業(yè)長期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，零稅申報(bào)。多種多樣的促銷形式形成一些企業(yè)長期零稅申報(bào)，而促銷形式的隱蔽性卻使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握這些企業(yè)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)實(shí)際。（三）結(jié)算方式的不規(guī)范和銀行結(jié)算制度的失控為企業(yè)偷稅創(chuàng)造了條件。1、現(xiàn)金收入不記賬，隱瞞收入、逃避納稅。這在小型商貿(mào)企業(yè)特別是以零售為主的商貿(mào)企業(yè)中十分普遍。在這些企業(yè)的銷售活動(dòng)中，很多消費(fèi)者都沒有索要發(fā)票的習(xí)慣，而且這些企業(yè)

8、還打出不要發(fā)票就能在價(jià)格上給予一定優(yōu)惠的承諾。使得未開票收入占總收入比例相當(dāng)大，并且容易躲避稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管，這也是小型商業(yè)流通企業(yè)長期零負(fù)申報(bào)的主要原因之一。2、市場經(jīng)濟(jì)使金融業(yè)也受到?jīng)_擊，為了自身經(jīng)營的需要，銀行管理制度出現(xiàn)松動(dòng)。為了攬儲(chǔ)，銀行對(duì)企業(yè)大開綠燈，不但使企業(yè)大額現(xiàn)金支付成為平常，有些還為企業(yè)搞帳外經(jīng)營提供便利，為企業(yè)多頭開戶，使企業(yè)方便的多頭核算，隱藏收入，帳外經(jīng)營。而銀行帳戶的失控，造成的是稅收監(jiān)管乏力，稅務(wù)人員難以掌握企業(yè)真實(shí)的資金運(yùn)用和稅利核算。（四）稅收征管機(jī)制不完善，稅收征管人員素質(zhì)不能適應(yīng)新形式的要求。稅制改革基本確立了適用社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的新稅制，但與之

9、相適應(yīng)的稅收征管體系建設(shè)尚處于探索之中，稅收征管制度不盡完善。稅收征管人員素質(zhì)難以跟上市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營方式和經(jīng)營范圍千變?nèi)f化，非常復(fù)雜，稅收征管部門對(duì)企業(yè)情況了解甚少，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的違規(guī)行為，同時(shí)稅收征管人員對(duì)其它知識(shí)的學(xué)習(xí)不夠，出現(xiàn)跟不上管理工作需要的情況，這也是引發(fā)“零稅申報(bào)”的原因之一。（五）會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)制度尊從度過低。雖然會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度嚴(yán)格規(guī)定了財(cái)務(wù)人員的行為規(guī)范，但由于社會(huì)就業(yè)等因素的影響，以及自身法制意識(shí)的淡薄，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員為了保住自己的工作，聽從于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或法人的意志，帳務(wù)造假，做“稅”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，使財(cái)務(wù)核算失真。認(rèn)清增值稅管

10、理的現(xiàn)狀，認(rèn)真的進(jìn)行分析，目的是為了有效杜絕“零稅申報(bào)”現(xiàn)象，尋找管理的“根”。二、杜絕增值稅異常申報(bào)的思考（一）擴(kuò)大增值稅征收范圍，規(guī)范增值稅政策性減免，保證增值稅鏈條的完整?，F(xiàn)行的增值稅征收范圍狹窄，只將銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物列入征收范圍，一些重要的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域尚未涉及，如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等，這就使得增值稅的鏈條連接發(fā)生問題，形成稅款流失。所以應(yīng)該對(duì)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、貨物流通密切相關(guān)的行業(yè)有步驟的納入增值稅征收范圍，解決目前增值稅存在的許多問題，如重復(fù)征稅、低征高扣問題。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，對(duì)市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收宏觀調(diào)控的有限性缺乏認(rèn)識(shí)，在新稅制實(shí)施不久我國既出臺(tái)了許多與增

11、值稅稅法精神相違背的減免稅政策，如飼料企業(yè)、福利企業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，這些優(yōu)惠政策的出臺(tái)使增值稅的鏈條人為中斷，從而誘發(fā)了鉆政策空子偷稅的違法行為的產(chǎn)生，所以應(yīng)規(guī)范增值稅政策性減免，使增值稅專用發(fā)票自發(fā)監(jiān)督、交叉審計(jì)的內(nèi)在功能發(fā)揮作用（二）完善征管機(jī)制，加強(qiáng)增值稅征收管理。1、以“一窗式”管理為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)一般納稅人申報(bào)環(huán)節(jié)的審核和監(jiān)督。利用“一窗式”管理有效的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)比對(duì)審核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅額的監(jiān)管，也為下一步的納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查提供參考依據(jù)。2、加強(qiáng)一般納稅人認(rèn)定管理，保證一般納稅人質(zhì)量。在認(rèn)定商貿(mào)企業(yè)一般納稅人時(shí)，要從嚴(yán)掌握商業(yè)企業(yè)銷售限額規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平、經(jīng)

12、營場所、經(jīng)營方式和范圍等條件進(jìn)行嚴(yán)格審核，從源頭上杜絕不符合規(guī)定的企業(yè)成為一般納稅人。3、完善增值稅其它抵扣憑證的監(jiān)管機(jī)制。將運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票納入規(guī)范管理，可以參照增值稅專用發(fā)票目前的存根聯(lián)和抵扣聯(lián)比對(duì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)增值稅其他抵扣憑證存根聯(lián)和抵扣聯(lián)的審核比對(duì)，防止企業(yè)利用虛假和不規(guī)范的增值稅其他抵扣憑證偷逃稅款。（三）完善增值稅相關(guān)制度，限制和加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金交易行為的管理。一是加強(qiáng)企業(yè)銀行帳戶的管理，全面清理和整頓企業(yè)多頭帳戶現(xiàn)象，從財(cái)務(wù)核算上給予嚴(yán)格規(guī)范；另一方面，要嚴(yán)格按照征管法規(guī)定，企業(yè)開設(shè)多種銀行帳戶，必須要通過稅務(wù)部門的審核批準(zhǔn)，否則銀行不準(zhǔn)為企業(yè)開設(shè)多種帳戶。稅務(wù)部

13、門只有控制住企業(yè)銀行帳戶，才能真正掌握企業(yè)資金的流動(dòng)狀況和稅收利潤核算的真實(shí)情況。對(duì)企業(yè)的收取或支付貨款必須通過銀行轉(zhuǎn)帳方式結(jié)算。并將它作為一般納稅人年度考核和是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的附加條件。二是采用廣泛宣傳和適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)等方式，鼓勵(lì)消費(fèi)者購物時(shí)索要發(fā)票，并在此基礎(chǔ)上嚴(yán)厲打擊銷售不開票行為，對(duì)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)的，必須進(jìn)行重罰。（四）加強(qiáng)行業(yè)稅收分析，通過稅收分析針對(duì)性進(jìn)行納稅評(píng)估。查找“零稅申報(bào)”的根本原因，就要進(jìn)行稅收分析，稅收分析是包括對(duì)企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的提取和分析，針對(duì)分析出的問題及時(shí)組織對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，同時(shí)分行業(yè)建立評(píng)估模型進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，通過評(píng)估找出“零稅申報(bào)”的原因并敦促企業(yè)進(jìn)行整改。在分析時(shí)應(yīng)

14、針對(duì)行業(yè)不同特點(diǎn)進(jìn)行，采集比對(duì)數(shù)據(jù)，并在具體評(píng)估時(shí)就疑點(diǎn)問題深入調(diào)查。同時(shí)，應(yīng)注意加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模企業(yè)的納稅評(píng)估，現(xiàn)在我們的管理注意力都集中在一般納稅人上，而小規(guī)模企業(yè)的日常管理和分析、評(píng)估以及監(jiān)控力度明顯減少，忽視了小規(guī)模企業(yè)增值稅零稅申報(bào)更為嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)。所以應(yīng)全面加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅人的管理和監(jiān)控，把所有增值稅納稅人全部納入評(píng)估工作中，抓好“過程”監(jiān)控，切實(shí)解決異常申報(bào)問題。（五）增強(qiáng)內(nèi)部制約機(jī)制，提高納稅人和稅務(wù)干部的法律意識(shí)。強(qiáng)化內(nèi)部制約機(jī)制應(yīng)從兩方面著手：一是全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法檢查責(zé)任追究制。對(duì)不履行職責(zé)或執(zhí)法不當(dāng)造成稅款損失的，必須承擔(dān)相應(yīng)的后果直至依法追究其刑事責(zé)任。這樣可以避免稅務(wù)人員“有稅不征”，玩忽職守。二是加大執(zhí)法