各種業(yè)務(wù)增值稅會計處理

1、各種業(yè)務(wù)增值稅會計處理一、國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額，借記”材料采購”（按計劃成本計價）、”原材料（按實際成本計價）、”商品采購”、”制造費用”、”管理費 用”、”經(jīng)營費用”、”其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記”應(yīng)付賬款”、應(yīng)付票據(jù)”、”銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷

2、項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。、購入貨物取得的普通發(fā)票的會計處理一般納稅人在購入貨物時（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理。在編制會計分錄時，借記”材料采購”、”商品采購”、”原材料”、”制造費用”、”管理費用”、”其他業(yè)務(wù)支出”等科目， 貸記”銀行存款”、”應(yīng)付票據(jù)”、”應(yīng)付賬款”等科目。三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理由于我國絕大部分地區(qū)實行的是”生產(chǎn)型”的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項 稅額不得抵

3、扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅， 借記固定資產(chǎn)”科目，貸記”銀行存款”、”應(yīng)付賬款”等科目。 購入固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費，其進(jìn)項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)按實際支付或應(yīng)付的運(yùn)輸費，借記固定資產(chǎn)”科目，貸記”銀行存款”等科目。四、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，借記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項稅額后的差額，借記材料采購”、”商品采購”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記”應(yīng)付賬款”、”銀行存款等科目。五、購入貨物及接受應(yīng)稅勞

4、務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的增值稅會計處理企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目， 或直接用于免稅項目以及直接用 于集體福利和個人消費的， 其專用發(fā)票上注明的增值稅額， 計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。 借記 在建工程 、 應(yīng)付福利費 等科目，貸記 銀行存款 等科目。六、視同銷售的會計處理對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人； 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物等行為， 應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。（一）自產(chǎn)或委托加工貨

5、物用于非應(yīng)稅項目的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目， 應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。 按 同類貨物的成本價和銷項稅額，借記在建工程 等科目，按貨物的成本價，貸記 產(chǎn)成品 等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng) 交增值稅（銷項稅額） 科目。（二）將貨物交付他人代銷的會計處理（1）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物 并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按 價稅合計 欄的金額，借記 銀行存款 、 應(yīng)收賬款 等科目，按 金額 欄的金額，貸記 主營業(yè)務(wù)收入 、商品銷售收入 、其他業(yè)務(wù) 收入 等科目，按 稅額欄

6、的金額，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 科目。（2）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清 單時，為受托方開具專門發(fā)票，按 價稅合計 欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記 銀行存款 、 應(yīng)收賬款 等科目，按手續(xù)費金額，借記 銷售費用 、 經(jīng)營費用 等科目，按 金額 欄的金額，貸記 主營業(yè)務(wù)收入 、商品銷售收入 、其他業(yè)務(wù)收入 等科目； 按稅額欄的 金額，貸記 應(yīng)交應(yīng)稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 科目。（三）銷售代銷貨物的會計處理（ 1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應(yīng)在銷售貨物 時，為購貨方開具專用發(fā)票。 編制會計分錄時， 按金額欄的

7、金額，借記應(yīng)付賬款 等科目； 按稅額 欄的金額，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （銷項稅額） 科目，按價稅合計 欄的金 額，貸記 主營業(yè)務(wù)收入 、 商品銷售收入 等科目。（ 2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù) 歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按 價稅合計 欄金額，借記銀行存款等科目，按金額欄的金額，貸記應(yīng)付賬款 科目，按稅額欄的金額，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 科目。（四）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、 委托加工或購買的貨物無償贈送他人， 應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。 按同類貨物的成本

8、價和銷項稅額，借記 營業(yè)外支出 等科目，按貨物的成本價，貸記 產(chǎn)成 品等科目， 按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） .（五）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資， 提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處 理企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資， 提供給其他單位或個體經(jīng)營者， 應(yīng)視同銷售 貨物計算應(yīng)交增值稅。 按同類貨物的成本價和銷項稅額， 借記長期投資 科目，按貨物的成 本價，貸記 產(chǎn)成品 等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額， 貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 科目。（六）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的

9、會計處理企業(yè)將自產(chǎn)、 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等， 應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交 增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額， 借記在建工程、應(yīng)付福利費 等科目，按貨物 的成本價， 貸記產(chǎn)成品 等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅 額，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 科目。七、貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)貨物改變用途等原因， 其進(jìn)項稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記 待處理財產(chǎn)損溢 、 在建工程 、 應(yīng)付福利費 等科目， 貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 科目。屬于轉(zhuǎn)做待處理財產(chǎn)損失的 部分，

10、應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。八、接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物，接照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項稅額） 科目，按照確認(rèn)的捐贈貨物的價值，借記 原材料 等科目，按照增值 稅額與貨物價值的合計數(shù)， 貸記資本公積 科目。若接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)， 其進(jìn)項稅 額亦不得抵扣， 這部分進(jìn)項稅額應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)成本。 即按投資確認(rèn)的價值與增值稅額， 借記 固定資產(chǎn) 科目，貸記 資本公積 科目。九、接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交 增值稅（進(jìn)項稅額

11、） 科目，按照確認(rèn)的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記原材料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記實收資本 等科目。如果對方是以固定II資產(chǎn)（如機(jī)器、設(shè)備等）進(jìn)行投資，進(jìn)項稅額不通過”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目核算，而是直接計入固定資產(chǎn)”科目，貸記”實收資本”等科目。十、接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、 修理修配等貨物成本的金額， 借記 其他業(yè)務(wù)支出”、”制造費用”、”委托加工材料”、”加工商品”、”經(jīng)營費用”、”管理費用”等 科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額

12、，貸記 ”應(yīng)付賬款”、”銀行存款”等科目。十一、包裝物繳納增值稅的會計處理隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記”銀行存款”、”應(yīng)收賬款”等科目，按包裝物單獨計價所得價款，貸記”其他業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅額貸記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）”科目。企業(yè)對逾 期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅， 在編制會計分錄時， 按收取的押金（此時為含增值稅的銷售額），借記”其他應(yīng)付款”科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記”

13、應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。十二、出口退稅的會計處理有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：1、實行”免、抵、退辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，借記”主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）科目。按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，借記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（ 岀口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額_）科目，貸記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （出口退稅）”科目。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，借記”其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目，貸記”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科

14、目；收到退回的稅款，借記 ”銀行存款”科目，貸記”其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”等科目。2、未實行”免、抵、退”辦法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項，借記應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅，借記”其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按當(dāng)期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入，貸記”主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記 ”應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）”科目。收到退回的稅款，借記 ”銀行存款”科目，貸記”其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口 退稅”等科目。十三、進(jìn)口貨物的增值稅會計處理應(yīng)交稅金一應(yīng)交企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增

15、值稅額，借記增值稅（進(jìn)項稅額） 科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額，借記 材料采購 、商品采購 、 原材料等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記應(yīng)付賬款 、 銀行存款 等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。十四、繳納增值稅的會計處理企業(yè)上繳增值稅時，借記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金） 科目，貸記 銀行存 款 科目。收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。十五、轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況， 避免出現(xiàn)企 業(yè)在以前月份有欠交增值稅， 以后月份有未抵扣增值稅時， 用以前月份欠交增值稅抵扣

16、以后 月份未抵扣的增值稅的現(xiàn)象， 確保企業(yè)及時足額上交增值稅， 企業(yè)應(yīng)在 應(yīng)交稅金 科目下設(shè) 置 未交增值稅 明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 科目中轉(zhuǎn)入的當(dāng)月 未交或多交的增值稅；同時，在 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 科目下設(shè)置 轉(zhuǎn)出未交增值稅 和 轉(zhuǎn)出多交增值稅 專欄。月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 科目，貸記 應(yīng)交稅金 -未交增值稅 科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記 應(yīng)交稅 金-未交增值稅 科目，貸記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅） 科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后， 月份終了， 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 科目的余額， 反映企業(yè)尚未抵

17、扣的增值稅。 應(yīng)交稅金 - 未交增值稅 科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值得注意的是，企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，仍然通過 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金） 科目核算； 當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅， 則通過應(yīng)交稅金 -未交增值稅 科目 核算，不通過 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（已交稅金） 科目核算。十六、減免及返還增值稅的會計處理實行增值稅后， 國家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、 免稅， 并采取直接減免、 即征即退、 先征后退、先征稅后返還等形式。對企業(yè)減免及返還的增值稅， 除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外， 都應(yīng)并入企業(yè) 利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即

18、退的， 應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅； 對先征稅后返還和 先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。在會計處理時， 對于直接減免的增值稅， 借記 應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 （減免稅款） 科目，貸記 補(bǔ)貼收入 科目。對于企業(yè)實際收到即征即退、 先征后退、 先征稅后返還的增值 稅，借記 銀行存款 科目，貸記 補(bǔ)貼收入 科目。十七、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理（一）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易辦法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額應(yīng)直接計入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本。在編制會計分錄時，應(yīng)按支付的全部價款和增值稅，借記”材料采購”、”原材料”、”制造費用”、”管理費用”、”經(jīng)營費用”、”其他業(yè) 務(wù)支出”等科目，貸記”銀行存款”、