第28講_綜合題（2）綜合題（3）

1、綜合題3.大奧公司和乙公司 2017 年和 2018 年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下；（1）2017 年 1 月大奧公司以銀行存款購(gòu)得乙公司 10%的股權(quán)，成本為 640 萬元，交易費(fèi)用 10 萬元；取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 6 000 萬元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，大奧公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（即可供出售金融資產(chǎn)）。年末該 10%股權(quán)的公允價(jià)值為 700 萬元。（2）2018 年 1 月 1 日，大奧公司以一批產(chǎn)品換入甲公司持有乙公司 20%的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為 1100 萬元，成本為 80

2、0 萬元，另支付補(bǔ)價(jià) 113 萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 7 200 萬元。取得該部分股權(quán)后，按照乙公司章程規(guī)定，大奧公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。假定此時(shí)原 10%股權(quán)的公允價(jià)值為 720 萬元。2018 年 1 月 1 日，乙公司除一臺(tái)設(shè)備的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該設(shè)備的公允價(jià)值為 1 000 萬元，賬面價(jià)值為 800 萬元。假定乙公司對(duì)該設(shè)備按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 10 年，無殘值。（3）2018 年 12 月 1 日，乙公司將一棟辦公大樓對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后

3、續(xù)計(jì)量。該辦公大樓出租時(shí)的公允價(jià)值為 3 000 萬元，賬面原價(jià)為 2 800 萬元，已提折舊 800 萬元（與稅法規(guī)定計(jì)提折舊相同），未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2018 年 12 月 31 日其公允價(jià)值為 3 200 萬元。（4）2018 年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 1 020 萬元。假定大奧公司和乙公司適用的增值稅稅率均為 17%；2017 年適用的所得稅稅率為25%，兩公司均按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。根據(jù)上述資料完成如下問題的解答；（1）2017 年 1 月取得以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為（）萬元。A640 B650 C600 D700【答案】B【解析】2017 年

4、取得股權(quán)投資時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)成本650（640+10） 貸：銀行存款650（2）大奧公司以一批產(chǎn)品換入乙公司 20%的股權(quán)下列會(huì)計(jì)處理說法不正確的是（）A認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換B確認(rèn)投資收益 70C影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 300D確認(rèn)利潤(rùn)分配（未分配利潤(rùn)）63【答案】B【解析】補(bǔ)價(jià)比例=300/（1100+187+113）100%=21.43%25%，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，選項(xiàng) A 正確； 2017 年年末：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50貸：其他綜合收益502018 年初：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本1400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187銀行存款113借：主營(yíng)

5、業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本720貸：可供出售金融資產(chǎn)成本650公允價(jià)值變動(dòng)50盈余公積2利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)18借：其他綜合收益50貸：盈余公積5利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)45選項(xiàng) CD 正確，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤。（3）追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。A1400B2160C2120D2140【答案】B【解析】初始投資成本=原股權(quán)的公允價(jià)值 720+新付出資產(chǎn)的對(duì)價(jià) 1 400=2 120（萬元）；應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=7 20030%=2 160（萬元），則長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為 2 160 萬元。會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本40貸：營(yíng)業(yè)外

6、收入40（4）乙公司因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)形成的其他綜合收益為（）萬元。A1050B1050C1058D1 000【答案】D【解析】應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=3 000-（2 800-800）=1 000（萬元）。（5）至年末，乙公司對(duì)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅會(huì)計(jì)處理正確的是（）A借：其他綜合收益250所得稅費(fèi)用50貸:遞延所得稅負(fù)債300B借：所得稅費(fèi)用300貸：遞延所得稅負(fù)債300C借：其他綜合收益300貸：遞延所得稅負(fù)債300D借：其他綜合收益50所得稅費(fèi)用250貸：遞延所得稅負(fù)債300【答案】A【解析】自用房屋轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 1 000 計(jì)入其他綜合

7、收益，形成的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的科目也應(yīng)該是其他綜合收益。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額 200，形成的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的科目是所得稅費(fèi)用。（6）2018 年末大奧公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬元。A2160B2460C2385D2685【答案】D【解析】（1）取得時(shí)入賬價(jià)值=1 400+720+40=2160（萬元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本1400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）187銀行存款113借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：庫(kù)存商品800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本720貸：可供出售金融資產(chǎn)700盈余公積2利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)18借：其他綜合收益5

8、0貸：盈余公積5利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)45借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本40貸：營(yíng)業(yè)外收入40（2）后續(xù)計(jì)量借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整3001020-（1000-800）/1030%其他綜合收益2251000（1-25%）30%貸：投資收益300其他綜合收益225長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=2 160+225+300=2 685（萬元）；4.大奧公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為 17%，216 年 12 月 10 日購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的辦公設(shè)備，增值稅發(fā)票上注明價(jià)款 64 萬元，預(yù)計(jì)使用 10 年，凈殘值 4 萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊，款項(xiàng)用銀行存款支付。（1）217 年 12 月 20 日對(duì)設(shè)備進(jìn)行

9、更新改造，替換部件原值為 16 萬，發(fā)生更新改造支出 6.5 萬元，以銀行存款支付，至 218 年 6 月 15 日完工達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。預(yù)計(jì)尚可使用年限為 10 年，殘值為 0，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。（2）219 年 6 月 10 日，大奧公司決定處置該設(shè)備，并與非關(guān)聯(lián)方 A 企業(yè)簽訂一份不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于 219 年 12 月 31 日按 43 萬元轉(zhuǎn)讓該設(shè)備，預(yù)計(jì)將發(fā)生清理費(fèi)4 萬元。此前,該設(shè)備未發(fā)生減值。（3）219 年 9 月 30 日，該設(shè)備公允價(jià)值為 38 萬元，預(yù)計(jì)出售費(fèi)用 2 萬元，發(fā)生了減值跡象。（4）219 年 12 月 31 日將設(shè)備轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款 31

10、 萬元。（1）根據(jù)資料（1），218 年 6 月設(shè)備更新改造后入賬價(jià)值是（）萬元A58 B43.5 C50 D64.5【答案】C【解析】更新改造前固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=64-（64-4）/10=58（萬元），替換部件賬面價(jià)值=16-（64-4）/1016/64=14.5（萬元），更新改造后設(shè)備入賬價(jià)值=58-14.5+6.5=50（萬元）。（2）根據(jù)資料（2），219 年 6 月 10 日轉(zhuǎn)為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)減值金額是（）萬元。A6 B5 C11D0【答案】A【解析】219 年 6 月 10 日轉(zhuǎn)為持有待售固定資產(chǎn)前的賬面價(jià)值=50-50/10=45(萬元)； 公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=

11、43-4=39(萬元)；219 年 6 月 10 日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=45-39=6(萬元)；借：持有待售資產(chǎn)45累計(jì)折舊5貸：固定資產(chǎn)50借：資產(chǎn)減值損失6貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6（3）根據(jù)資料（3），219 年 9 月 30 日持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)確認(rèn)減值金額是（）萬元。A3 B0 C1 D9【答案】A【解析】219 年 9 月 30 日，持有待售資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=38- 2=36(萬元)，應(yīng)確認(rèn)減值=39-36=3（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失3貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3（4）根據(jù)資料（4），219 年 12 月 31 日?qǐng)?zhí)行合同將設(shè)備轉(zhuǎn)讓，確認(rèn)的資產(chǎn)處置損益金額是（）萬元。

12、A-5B5 C14D-14【答案】A【解析】借：銀行存款31資產(chǎn)處置損益5持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9貸：持有待售資產(chǎn)45（5）下列關(guān)于持有待售資產(chǎn)的后續(xù)核算，說法不正確的是（）。A在初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售資產(chǎn)時(shí)，如果其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失B后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后如果持有待售資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)予以恢復(fù)，并在轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回C后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)持有待售資產(chǎn)不計(jì)提折舊D無論是轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)以前確認(rèn)的減值金額還是劃分為持有待售資產(chǎn)以后確認(rèn)的減值金額，都不得轉(zhuǎn)回【答案】D【解析】后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后如果持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，但在轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。（6）上述持有