《加強(qiáng)監(jiān)管 增加稅收》.doc

1、精品文章加強(qiáng)監(jiān)管 增加稅收第一篇：加強(qiáng)監(jiān)管增加稅收加強(qiáng)監(jiān)管增加稅收沙灣縣福升工貿(mào)有限責(zé)任公司零稅負(fù)的調(diào)研針對沙灣縣福升工貿(mào)有限責(zé)任公司存在零稅負(fù)的問題，由財(cái)政局法制稅政股與國家稅務(wù)局綜合業(yè)務(wù)股工作人員組成調(diào)研組，于4月7日至29日，對該企業(yè)及與其往來密切的原料供應(yīng)商（順風(fēng)廢品收購站）進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)研。xx年至xx年企業(yè)在整體搬遷期間，對設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，購置煉鋼和軋鋼設(shè)備，固定資產(chǎn)投資額較大。根據(jù)新修訂的中華人民共和國增值稅暫行條例，自xx年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣其購進(jìn)、自制、改擴(kuò)建和安裝的固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在總體上允許抵扣的同時(shí)，與其他貨物一樣，用于非增

2、值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。而該企業(yè)購入材料和固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，是造成企業(yè)零稅負(fù)的主要原因。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)工作中存在的問題，一是福升工貿(mào)公司違反規(guī)定將部分用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額也進(jìn)行了抵扣，二是順風(fēng)廢品收購站延期交納應(yīng)交增值稅，調(diào)研組及時(shí)向兩企業(yè)提出應(yīng)將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理和按期申報(bào)交納增值稅的意見，并向國稅部門提出了今后加強(qiáng)企業(yè)稅收監(jiān)管方面的建議。法制稅政股供稿xx年5月3日第二篇：稅收一稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅征哪些稅以及征多少稅等方面。有屬地原則和屬人原則。類型包括地域管轄權(quán)，居民管轄

3、權(quán)，公民管轄權(quán)。二自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)1住所標(biāo)準(zhǔn)，住所是指一個(gè)人固定的或永久性的居住地，凡是住所設(shè)在該國的納稅人均為該國的稅收居民。2居所標(biāo)準(zhǔn)，指一個(gè)人連續(xù)居住了較長時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。3停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，許多國家規(guī)定一個(gè)人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個(gè)納稅年度中在本國實(shí)際停留時(shí)間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也喲被視為本國稅收居民。4法律標(biāo)準(zhǔn)，納稅人在形式居民管轄權(quán)的國家內(nèi)有居住的主觀意愿，即為該國居民。三法人居民身份判定標(biāo)準(zhǔn)法人一般是指依照有關(guān)國家法律和法定程序成立的，有必要的財(cái)產(chǎn)和組織機(jī)構(gòu)，能夠獨(dú)立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)并能在法院起訴、應(yīng)訴的社會(huì)組織。標(biāo)準(zhǔn)有1注冊地標(biāo)準(zhǔn)，

4、又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，凡是按照本國法律在本國注冊成立的法人都是本國法人居民。2管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，凡是一個(gè)法人的管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，那么無論其在哪個(gè)國家注冊成立，都是本國的法人居民。3總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國法人居民，總機(jī)構(gòu)是指法人的主要營業(yè)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。4選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)，法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個(gè)法人即為該國的法人居民。四所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營所得：1常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所，2交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，用交易或經(jīng)營地點(diǎn)來判定經(jīng)營所得的來源地。勞務(wù)所得。1勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，2勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)，指支付勞務(wù)所得的居民

5、或固定基地常設(shè)機(jī)構(gòu)的所在國為勞務(wù)所得的來源國。3勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)。投資所得。1股息，各國判定股息來源地一般依據(jù)分配股息公司的居住地。2利息，以利息支付著的居住地為標(biāo)準(zhǔn)。3特許權(quán)使用費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)特許權(quán)的使用地，特許權(quán)所有者的居住地，特許權(quán)使用費(fèi)支付者的居住地，無形資產(chǎn)的開發(fā)地。4租金所得，判定標(biāo)準(zhǔn)與特許權(quán)使用費(fèi)基本相同。財(cái)產(chǎn)所得。轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)和轉(zhuǎn)讓者居住地標(biāo)準(zhǔn)。五避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的辦法1約束對自然人行使居民管轄權(quán)的國際規(guī)范（長約束對自然人行使居民管轄權(quán)的國際規(guī)范（1期性住所，2重要利益中心，3習(xí)慣性住所，4國籍，5協(xié)商）約束對法人行使居民管轄權(quán)的國際規(guī)范（依據(jù)法人的“實(shí)際管

6、理機(jī)構(gòu)所在地”）約束地域管轄權(quán)的國際規(guī)范（經(jīng)營所得：有常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)和交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)所得：締約國一方居民因受雇而取得的工資、薪金等報(bào)酬一般應(yīng)由居住國征稅，除非該居民在締約國另一方受雇。投資所得：國際上一般采取所得支付人所在國與所得收益人所在國共享征稅權(quán)的做法。財(cái)產(chǎn)所得：應(yīng)由不動(dòng)產(chǎn)的所在國對不動(dòng)產(chǎn)所得和轉(zhuǎn)讓收益征稅）六國際避稅的主要手段1利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤，2濫用國際稅收協(xié)定，3利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，4組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司，5資本弱化，6選擇有利的公司組織形式，7納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民七跨國公司的國際稅務(wù)籌劃1利用中介國際控股公司避稅，2利用中介國際金融公司避稅，3利用中介國際貿(mào)

7、易公司避稅，4利用中介國際許可公司避稅八關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定如果交易雙方之間不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，那么轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)對該筆交易就根本不適用。凡符合兩條件之一：1締約國一方一夜直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；2同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。九什么樣的企業(yè)適合于申請預(yù)約定價(jià)協(xié)議1在與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，2與外國關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量業(yè)務(wù)往來，3本企業(yè)企業(yè)在國外面臨激烈的市場競爭，因而必須在國外市場設(shè)立受控子公司來滿足該市場的需求。預(yù)約定價(jià)協(xié)議的主要目標(biāo)：1使納稅人在三個(gè)基本問題上與稅務(wù)部門達(dá)成諒解，2創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門之

8、間相互理解、相互合作的環(huán)境，3能以比傳統(tǒng)方式更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議，4成本更低，更有效率。十預(yù)約定價(jià)協(xié)議的談簽程序和監(jiān)控執(zhí)行1預(yù)備會(huì)談，又稱填表前會(huì)商，預(yù)備會(huì)談達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判，并向企業(yè)送達(dá)預(yù)約定價(jià)安排正式會(huì)談通知書，不能達(dá)成意見的，15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達(dá)拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)安排通知書。2正式申請，企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會(huì)談通知之日起3個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)安排書面申請報(bào)告。3審查和評估，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到申請后5個(gè)月內(nèi)。4磋商，審核評估之日起30日內(nèi)。5簽訂協(xié)議。6監(jiān)控執(zhí)行。一我國

9、對外談簽稅收協(xié)定所遵循的原則1堅(jiān)持所得來源國與居住國共享征稅權(quán)的原則，2堅(jiān)持稅收待遇對等的原則，3靈活對待稅收饒讓的原則。二防止濫用稅收協(xié)定1制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī)，2在雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)反濫用條款，3嚴(yán)格對協(xié)定受益人資格審查程序。三轉(zhuǎn)讓定價(jià)的功能和作用1是跨國公司內(nèi)部資源配置的指示器，2是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要屏障，3是跨國公司實(shí)現(xiàn)其全球發(fā)展策略、謀求利潤最大化的便利工具，4是跨國公司實(shí)現(xiàn)知識(shí)產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段。四轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以達(dá)到的非稅收方面的戰(zhàn)略目標(biāo)1將產(chǎn)品低價(jià)打入國外市場，2降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響，3獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤，4繞過東道國政府的外匯管制

10、，5為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象，6規(guī)避東道國風(fēng)險(xiǎn)。第三篇：中國稅收1.從現(xiàn)代稅收制度視角出發(fā)，談“營改增”的意義及其存在的難點(diǎn)全面實(shí)施營改增是當(dāng)前政府工作的重頭戲，是體現(xiàn)積極財(cái)政政策更加有效的關(guān)鍵性舉措，也是結(jié)構(gòu)性改革和財(cái)稅體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大舉措。營改增不僅有助于減輕企業(yè)稅負(fù)、完善稅收制度，而且將助力我國經(jīng)濟(jì)快速轉(zhuǎn)型升級(jí)和經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，意義重大、影響深遠(yuǎn)。第一，營改增有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。營改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。xx年1月1日，我國在上海啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)。xx年8月1日起，“營改增”試點(diǎn)范圍再度擴(kuò)至交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)范圍，將由現(xiàn)行12省

11、市擴(kuò)至全國。據(jù)統(tǒng)計(jì)，xx年至xx年前期試點(diǎn)累計(jì)減稅6412億元，涉及到592萬戶企業(yè)。xx年5月1日起，“營改增”試點(diǎn)范圍將擴(kuò)至最后的建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務(wù)等4個(gè)行業(yè)，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這4個(gè)行業(yè)涉及納稅人約1000萬戶，對應(yīng)營業(yè)稅1.9萬億元。此次營改增在制度設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策、過渡措施等方面都做了詳盡安排，預(yù)計(jì)今年將減稅企業(yè)稅負(fù)超過5000億元，是近年來最大規(guī)模的一次減稅。而且將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，這將增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力和后勁，促使企業(yè)擴(kuò)大有效投資和供給。第二，營改增有助于消除重復(fù)征稅，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和提高服務(wù)貿(mào)易出口競爭力。增值稅是世界上

12、最主流的流轉(zhuǎn)稅種，與營業(yè)稅相比具有許多優(yōu)勢，最大特點(diǎn)是能夠最大限度地消除重復(fù)計(jì)稅，完善了稅制。過去幾年的改革試點(diǎn)中，首當(dāng)其沖稅負(fù)減輕的就是服務(wù)業(yè)。此次全面推開營改增后，服務(wù)業(yè)的適用稅率、計(jì)稅方式、計(jì)稅依據(jù)等全部按照增值稅制度執(zhí)行。同時(shí)，營改增基本消除了原增值稅和營業(yè)稅納稅人所承受的重復(fù)征稅因素，實(shí)現(xiàn)從“道道征稅、全額征稅”向“道道征稅、道道抵扣”的轉(zhuǎn)變，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，使稅收的中性原則得以充分體現(xiàn)，減少了稅收對市場造成的扭曲，進(jìn)而有助于降低服務(wù)業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，擴(kuò)大服務(wù)業(yè)的市場需求和深化產(chǎn)業(yè)間的分工協(xié)作，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的專業(yè)化程度提高，推動(dòng)服務(wù)業(yè)的加速發(fā)展。另外，對服務(wù)業(yè)實(shí)施營改增及其出口實(shí)行完善的出

13、口退稅制度，必會(huì)增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易國際競爭力，扭轉(zhuǎn)服務(wù)貿(mào)易持續(xù)逆差狀況。第三，營改增順應(yīng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅需求。推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是xx年繁重的改革任務(wù)。推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革我們在戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)上進(jìn)行了全面部署，其中在戰(zhàn)術(shù)上我們提出要抓住關(guān)鍵點(diǎn)，主要是抓好去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板五大任務(wù)。目前減稅已成為推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革凝聚的共識(shí)。而營改增所釋放的減稅紅利，契合了加快供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革降低成本的緊迫要求，為企業(yè)發(fā)展提供了較大空間，為企業(yè)盈利增加了機(jī)會(huì)，也為刺激消費(fèi)、促進(jìn)消費(fèi)升級(jí)產(chǎn)生積極影響。減稅需求與減稅取向、減稅安排與減稅策略的一致性，彰顯出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革戰(zhàn)略與營改增改革舉措的協(xié)

14、同特征。尤其是增值稅公平合理的稅負(fù)特點(diǎn)，可為推進(jìn)供給側(cè)改革營造公平、統(tǒng)一的競爭環(huán)境，加快推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。第四，營改增有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性失衡，是困擾經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的“瓶頸”因素，是推進(jìn)供給層面改革的核心內(nèi)容。一般來說，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性問題與稅制結(jié)構(gòu)具有較強(qiáng)的相關(guān)性，全面實(shí)施營改增，通過稅制統(tǒng)一、稅收中性、稅負(fù)減輕的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，將進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加快形成以科技創(chuàng)新引領(lǐng)的新經(jīng)濟(jì)增長極。特別是此次全面推開營改增，突出了推動(dòng)服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，必將激發(fā)市場主體活力，促進(jìn)制造業(yè)、服務(wù)業(yè)的分工細(xì)化和相互融合發(fā)展，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動(dòng)制造業(yè)升級(jí)。同時(shí)，營改增

15、本身也屬于結(jié)構(gòu)性調(diào)整政策，有利于破解由于營業(yè)稅與增值稅并存所帶來的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡問題，有效解決營業(yè)稅重復(fù)征收以及增值稅抵扣機(jī)制不完整導(dǎo)致的稅負(fù)偏重問題。第五，營改增有助于發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。供給側(cè)改革的更深層次目標(biāo)追求，是讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用，及時(shí)調(diào)整各類扭曲的政策和制度安排，矯正以往政府主導(dǎo)資源配置帶來的結(jié)構(gòu)性失衡問題。因而，回歸市場主體理性預(yù)期，尊重市場價(jià)值規(guī)律基礎(chǔ)上的政府有效調(diào)控，是破解長期積累的結(jié)構(gòu)性、體制性突出矛盾和問題，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的戰(zhàn)略選擇。全面實(shí)施營改增，進(jìn)一步降低企業(yè)邊際成本、提高要素供給效率、增強(qiáng)企業(yè)供給能力，同時(shí)大幅度減稅必然會(huì)減少政府對資

16、源的直接占用和使用，有利于減輕對市場資源配置干預(yù)的程度。由于增值稅具有“中性”特征，相對于營業(yè)稅而言，對市場主體的行為扭曲較低、效率損失小，對價(jià)格信號(hào)的扭曲效應(yīng)不甚明顯；同時(shí)，增值稅具有“稅價(jià)分離”的形式特征，從而可使價(jià)格真正反映市場供求狀況，引導(dǎo)資源合理優(yōu)化配置。所以，價(jià)、稅有效聯(lián)動(dòng)機(jī)制的形成，是營改增在供給側(cè)改革中精準(zhǔn)施策的重要著力點(diǎn)。第六，營改增有助于推動(dòng)形成公平競爭的市場環(huán)境。當(dāng)前加劇運(yùn)行中存在的總需求低迷和產(chǎn)能過剩結(jié)構(gòu)性并存的問題，依賴需求側(cè)管理政策的效應(yīng)在減弱，并造成產(chǎn)能過剩、高房價(jià)或資產(chǎn)泡沫、地方債務(wù)壓力加大、企業(yè)效益下降以及影子銀行、銀行不良資產(chǎn)率上升等問題，加劇結(jié)構(gòu)性問題積重

17、難返。惟有通過供給側(cè)方面的結(jié)構(gòu)性改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，形成有序公平的競爭機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長。實(shí)施營改增，通過統(tǒng)一稅制，實(shí)現(xiàn)增值稅全覆蓋，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，將改變流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域兩套稅制造成的稅負(fù)不公平狀況，促進(jìn)各行業(yè)間稅負(fù)均衡，公平競爭，規(guī)范市場主體的經(jīng)營，加強(qiáng)成本效益核算，促進(jìn)企業(yè)的科學(xué)化、制度化管理。營改增是黨中央、國務(wù)院立足當(dāng)前、著眼長遠(yuǎn)作出的一項(xiàng)重大決策。從當(dāng)前看，營改增會(huì)為更多企業(yè)減輕稅負(fù)；從長遠(yuǎn)看，這項(xiàng)改革將利國利民。我們既要充分認(rèn)識(shí)營改增在深化財(cái)稅體制改革、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面的重要作用，更要充分認(rèn)識(shí)營改增在促進(jìn)科學(xué)發(fā)展、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)

18、整和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面的重大戰(zhàn)略意義。當(dāng)然，改革有一個(gè)過程。一旦出現(xiàn)某些行業(yè)性稅負(fù)增加問題，要立即采取過渡性措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。特別是幾個(gè)重要的行業(yè)，建筑業(yè)是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵，金融業(yè)是穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的支柱，一定要有“量體裁衣”的政策安排，讓各行各業(yè)都收到減輕稅負(fù)的“利好”。正如總理所言，全面推開營改增，目的在于以短期財(cái)政收入的“減法”換取企業(yè)效益的“加法”和市場活力的“乘法”，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。但是，一個(gè)稅種要取代另一個(gè)稅種，需要突破諸多約束條件?！盃I改增”試點(diǎn)就是在突破這些條件的前提下逐步推進(jìn)的?！盃I改增”全面試點(diǎn)的順利進(jìn)行必須做好稅收征管工作。完善國地稅征管體制改革方案要求

19、國地稅部門加強(qiáng)合作但不合并。這種做法較好地解決了調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性問題。但是，有一種客觀現(xiàn)實(shí)是：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，并由國家稅務(wù)局征收，這大大增加了國家稅務(wù)局的征管壓力?！盃I改增”全面試點(diǎn)，如果沒有地方稅務(wù)部門的支持，那么試點(diǎn)的任務(wù)是不太可能完成的。因此，只有進(jìn)一步加強(qiáng)國地稅合作，試點(diǎn)的任務(wù)才有望完成?！盃I改增”之后，國稅部門僅僅是管戶就增加了一千多萬戶，工作壓力可想而知。只有進(jìn)一步加強(qiáng)國地稅合作，試點(diǎn)任務(wù)才能較順利地完成。試點(diǎn)中，應(yīng)進(jìn)一步探索合作的模式與機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)國稅和地稅兩個(gè)部門的積極性。稅收征管的改善同時(shí)是納稅服務(wù)的改進(jìn)過程

20、，是公共服務(wù)型政府的建設(shè)過程，也是國家治理現(xiàn)代化的過程。國地稅合作，必須將國稅部門熟悉增值稅的優(yōu)勢與地稅部門對行業(yè)更了解的優(yōu)勢綜合起來，才能收到良好的效果?！盃I改增”全面試點(diǎn)之后，中國必須加快增值稅立法進(jìn)程。增值稅立法應(yīng)該把簡并稅率從總體上降低稅負(fù)作為重要任務(wù)來完成。理想的增值稅稅率應(yīng)該只有一檔基本稅率。考慮到現(xiàn)實(shí)的需要，增值稅稅率仍然可以選擇一檔基本稅率加一檔低稅率的做法，并選擇合理的免稅范圍?；趤喬貐^(qū)增值稅稅率偏低的實(shí)際，基本稅率最終定為10%左右、低稅率定為5%左右較為合理。征收率也應(yīng)只設(shè)一檔，定為3%左右?！盃I改增”全面試點(diǎn)是稅制改革的重要一步。盡管試點(diǎn)方案還需要進(jìn)一步完善，但是它

21、畢竟邁出了稅制改革的重要一步。未來中國直接稅制改革也要穩(wěn)步推進(jìn)。針對自然人的稅收征管難度極大，更不可大意。在取得最大社會(huì)共識(shí)的前提下，加快稅制改革，才可能盡快建立與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收制度。2.以稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)為理論基礎(chǔ)，談最低工資設(shè)置對勞動(dòng)力市場的影響（一）最低工資設(shè)置的正效應(yīng)1.有利于保障低收入者的基本生活，促進(jìn)消費(fèi)，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展確立和提高低收入群體的最低工資，就是保證和提高了低收入群體的收入。按照收入的高低消費(fèi)群體可以劃分為高、中、低三類。凱恩斯認(rèn)為，收入越高其消費(fèi)傾向越低，即高收入群體的消費(fèi)傾向一般小于低收入群體的消費(fèi)傾向。最低工資的受益人群，他們的消費(fèi)欲望特別強(qiáng)

22、烈，除了維持基本生活所需之外，提高他們的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，也就是給他們提供了一定的消費(fèi)空間。隨著最低工資的逐年提高，將對這部分人群的生活狀況有較大的改善，促進(jìn)了他們的市場消費(fèi)，拉動(dòng)了內(nèi)需，有利于帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，當(dāng)市場對企業(yè)產(chǎn)品的需求增加時(shí)，市場的狀況比較景氣，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，從而增加對勞動(dòng)力的需求。2.有利于調(diào)節(jié)收入分配差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平調(diào)查顯示，中國目前的基尼系數(shù)為0.48，已經(jīng)超過國際公認(rèn)的0.4的警戒線，進(jìn)入了分配不公平區(qū)間。世界銀行的研究報(bào)告中國：推動(dòng)公平的經(jīng)濟(jì)增長認(rèn)為：今后中國將面臨收入差距擴(kuò)大的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如果目前城鄉(xiāng)家庭收入差距擴(kuò)大的趨勢持續(xù)下去的話，中國的收入差距將會(huì)急劇

23、擴(kuò)大，基尼系數(shù)將會(huì)從xx年的0.437上升到2020年的0.474。隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和城市化水平的加快，越來越多的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力流向城市，這些農(nóng)民工從事的都是些工資低廉、勞動(dòng)時(shí)間長、工作條件差、就業(yè)不穩(wěn)定的職業(yè)，很容易被城市邊緣化。很顯然的結(jié)果是，這部分人群的收入較低，和其他城市人群的收入差距懸殊。而最低工資制度的實(shí)施，首先，就勞動(dòng)力市場完善程度來說，我國農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力市場無疑是一個(gè)典型的買方壟斷市場。在這種買方壟斷條件下實(shí)行最低工資，勞動(dòng)者的工資和就業(yè)數(shù)量都會(huì)增加，農(nóng)民的整體福利會(huì)得到改善。其次，從要素間替代關(guān)系來說，目前對農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力的需求還缺乏彈性，這些勞動(dòng)者的工資上升不會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)過

24、快用資本或高技能勞動(dòng)力來替代的現(xiàn)象，且要素替代彈性較低，因而農(nóng)民非農(nóng)就業(yè)收入會(huì)因最低工資保障而提高，由此可見，最低工資制度實(shí)施的直接結(jié)果就是增加農(nóng)民收入，這顯然有利于改善、縮小城鄉(xiāng)收入差距，使社會(huì)各成員分享經(jīng)濟(jì)增長帶來的成果。從某種意義上來說，最低工資標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)著勞動(dòng)者的權(quán)利和價(jià)值問題。不像其他標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)涵蓋的都是弱勢群體，比如遍布在各個(gè)城市的農(nóng)民工。他們在社會(huì)初次分配時(shí)就已經(jīng)處在弱勢地位，而在最基本的社會(huì)保障方面，他們多數(shù)也被排除在外。作為勞動(dòng)者，他們的權(quán)利只能體現(xiàn)在微薄的工資上。就業(yè)形勢嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)決定了他們根本不具有與資方討價(jià)還價(jià)的余地，在這樣的一個(gè)薪酬體系中，國家制定的最低工資標(biāo)

25、準(zhǔn)就具有了一種尊重勞動(dòng)者權(quán)利和價(jià)值的延伸意義。（二）最低工資設(shè)置的負(fù)效應(yīng)1.最低工資對就業(yè)的影響（1）勞動(dòng)力市場均衡工資的決定為了論證的方便，我們假設(shè)勞動(dòng)力市場是完全競爭的，完全剔除了市場經(jīng)濟(jì)中其他因素的影響在這個(gè)市場上，勞動(dòng)力的供求雙方都是現(xiàn)行市場工資率的接受者，而不是制定者。勞動(dòng)力供給和需求的相互作用是決定實(shí)際工資水平和勞動(dòng)就業(yè)量的唯一因素。在勞動(dòng)力的供給量和需求量相等時(shí)，勞動(dòng)力市場處于均衡狀態(tài)，此時(shí)的工資率為均衡工資率，而此時(shí)通過市場實(shí)現(xiàn)的就業(yè)就是均衡就業(yè)量。當(dāng)工資率高于均衡率工資時(shí)，勞動(dòng)力供給大于勞動(dòng)力需求，存在勞動(dòng)力過剩，與需求形成缺口，此時(shí)為勞動(dòng)力的買方市場，勞動(dòng)力的需求者對市場中

26、勞動(dòng)力的價(jià)格具有絕對的支配作用，他們會(huì)要求降低現(xiàn)有的工資水平，雖然勞動(dòng)力供給方不愿意接受勞動(dòng)力價(jià)格的下降，但是由于存在大量的勞動(dòng)力供給，處于弱勢地位的勞動(dòng)者不得不接受。當(dāng)工資率低于均衡工資率時(shí)，勞動(dòng)力需求超過供給，存在勞動(dòng)力短缺，勞動(dòng)力供給方對于勞動(dòng)力市場價(jià)格具有絕對的支配地位。他們會(huì)要求提高勞動(dòng)力的市場價(jià)格，勞動(dòng)力需求方為保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行而不得不接受這一價(jià)格水平。（2）最低工資制度對就業(yè)的影響最低工資制度的實(shí)質(zhì)是國家和政府用行政的手段干預(yù)工資水平，提高工資率，是政府干擾勞動(dòng)力市場的一種方式。在完全競爭性的勞要素市場.如果最低工資高于均衡工資，勞動(dòng)力的供給會(huì)大于勞動(dòng)力需求，企業(yè)愿意招的勞動(dòng)者

27、人數(shù)少于愿意就業(yè)的勞動(dòng)者數(shù)量，社會(huì)將會(huì)出現(xiàn)失業(yè)勞動(dòng)力的供給曲線s和勞動(dòng)力的需求曲線d相交于點(diǎn)e，此時(shí)供需平衡，共同決定均衡工資w0，此時(shí)的均衡就業(yè)為l0。如果政府實(shí)施了最低工資政策，確定了最低工資水平w1高于市場的均衡工資水平，那么此時(shí)整個(gè)社會(huì)的就業(yè)水平由勞動(dòng)力的需求決定，均衡的就業(yè)為l1，它顯然低于沒有實(shí)施最低工資政策時(shí)的水平l0，此時(shí)減少的就業(yè)量為l0l1，它取決于勞動(dòng)力的需求彈性以及最低工資高于均衡市場工資的幅度。如果整個(gè)經(jīng)濟(jì)的就業(yè)水平呈上升趨勢，那么這種就業(yè)的下降就表現(xiàn)為工人的替代或是解雇。當(dāng)工資水平為w1，社會(huì)的勞動(dòng)力供給l1，因此會(huì)存在勞動(dòng)力的超額供給，其超額供給量為l1l0，其大

28、小取決于勞動(dòng)力的供給彈性和工資的上漲幅度。因此，高于均衡工資的最低工資政策，對于整個(gè)勞動(dòng)力市場來說，將會(huì)帶來的失業(yè)量是l1l1。2.最低工資制度對整個(gè)社會(huì)成員福利的影響一方面，作為勞動(dòng)力市場上的勞動(dòng)力的消費(fèi)者的廠商，當(dāng)價(jià)格由w最低提高到政府規(guī)定的工資時(shí)，那些接受政府的工資率的廠商，其消費(fèi)者剩余減少了圖2中的a區(qū)域。那些因工資率提高，選擇不接受，而選擇減少就業(yè)量的廠商，其損失為圖2中的b區(qū)域，所以消費(fèi)者剩余總的變化為3.最低工資制度對低技能勞動(dòng)者的影響市場中的勞動(dòng)力根據(jù)其知識(shí)背景和技術(shù)水平的高低，可以分為初級(jí)勞動(dòng)者、中級(jí)勞動(dòng)者和高級(jí)勞動(dòng)者。對于那些中高級(jí)勞動(dòng)者來說，他們的工資主要是由市場的供求決

29、定，最低工資制度對他們的影響不是很大。而對于那些低層次的非熟練勞動(dòng)者來說，最低工資標(biāo)準(zhǔn)表面是提高了他們的福利。但是隱性的結(jié)果是，工資福利的提高的直接結(jié)果是企業(yè)的生產(chǎn)成本增加，企業(yè)的利潤減少，企業(yè)很可能會(huì)減少對勞動(dòng)者的需求，轉(zhuǎn)而用機(jī)器設(shè)備替代工人；或者雇傭高技能的中高級(jí)勞動(dòng)者，這樣這些低層次的非熟練勞動(dòng)者就面臨著失業(yè)。從長期來看，最低工資制度會(huì)阻礙低技能勞動(dòng)者人力資本的增長。對那些因?qū)嵭凶畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)而失業(yè)的工人來說，等于關(guān)閉了通過工作實(shí)踐來提高勞動(dòng)技能水平的大門，由于這部分勞動(dòng)者本來就生活在貧困之中，不太可能有能力去參加職業(yè)培訓(xùn)、學(xué)習(xí)等活動(dòng)來提高自己的勞動(dòng)技能。因此，最低工資制度會(huì)阻礙這部分勞動(dòng)

30、者的人力資本投資和增長。有調(diào)查顯示，隨著失業(yè)時(shí)間的延長，再就業(yè)的機(jī)會(huì)會(huì)變小。因此，從長期來看，最低工資制度對低技能勞動(dòng)者的失業(yè)長期化趨向會(huì)產(chǎn)生催化作用。我國的一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，如珠三角和長三角都陸續(xù)出現(xiàn)了“民工荒”的現(xiàn)象?？赡苓@一現(xiàn)象有更為深刻的社會(huì)原因，但是最低工資制度對低技能勞動(dòng)者人力資本增長產(chǎn)生的阻礙作用，無疑也會(huì)對此雪上加霜。第四篇。超市稅收連鎖超市因會(huì)計(jì)電算化、會(huì)計(jì)資料高度集中化、稅基難監(jiān)控、商品繁多難盤存、商品損耗難核實(shí)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺實(shí)、“店中店”難區(qū)分、財(cái)務(wù)票據(jù)和供應(yīng)商難控管諸多問題，其稅收難以征管，應(yīng)重視超市的會(huì)計(jì)軟件報(bào)備制度，加強(qiáng)增值稅和所得稅管理及銷售商品、庫存商品和商品損耗

31、的監(jiān)管，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和票據(jù)管理，加強(qiáng)對“店中店”和供應(yīng)商的監(jiān)管。連鎖超市稅收;問題分析;管理對策隨著連鎖超市實(shí)現(xiàn)的銷售額在商貿(mào)企業(yè)總銷售額中所占比重的迅速上升，它的稅收貢獻(xiàn)率理應(yīng)呈現(xiàn)上升趨勢。然而，事實(shí)上，連鎖超市的稅收貢獻(xiàn)率與其經(jīng)營上的火爆程度不相稱，實(shí)際稅負(fù)水平往往低于非連鎖經(jīng)營企業(yè)。這其中既有企業(yè)的稅收籌劃，也有稅收政策的欠缺以及稅務(wù)管理和檢查的乏力等問題。問題一：會(huì)計(jì)電算化，難征管問題：從核算手段上看，大部分超市采用的是前臺(tái)收銀機(jī)收銀后臺(tái)服務(wù)器處理數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的高度集中的電算化核算手段。表現(xiàn)在：一是企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件以及各系統(tǒng)管理軟件種類多樣;二是會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送備案規(guī)定

32、執(zhí)行不到位;三是目前多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都允許設(shè)置多個(gè)“帳套”，分別進(jìn)行加密，各“帳套”之間的會(huì)計(jì)資料可相互傳遞、取舍。對策。加強(qiáng)對會(huì)計(jì)軟件報(bào)送的管理，重視會(huì)計(jì)軟件的報(bào)送備案制度;要求大型連鎖超市必須每年將各門店的財(cái)務(wù)帳冊打印成紙式的帳簿并妥善保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)或檢查;企業(yè)財(cái)務(wù)軟件升級(jí)或主要功能改變，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;加強(qiáng)稅務(wù)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和企業(yè)管理信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)，熟悉并掌握財(cái)務(wù)軟件的操作和審閱方法;嚴(yán)格規(guī)范電腦核算程序的開發(fā)應(yīng)用。問題二：會(huì)計(jì)核算資料高度集中化，難征管問題：從核算方式上看，大部分超市均屬連鎖經(jīng)營，有的還是全國連鎖，其財(cái)務(wù)核算高度集中，一般核算地都設(shè)在總部，帳簿、憑證

33、、供貨合同等原始資料均在總部統(tǒng)一保管。如世紀(jì)聯(lián)華超市的大部分資料就在上?？偛勘９堋６鴮?shí)際工作中，我們稅務(wù)部門執(zhí)行的是屬地管理為主。對策。加強(qiáng)對連鎖超市的增值稅管理。一是重點(diǎn)理順大型超市、連鎖經(jīng)營戶的增值稅管理方式，對超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的要嚴(yán)格按照一般納稅人的管理規(guī)范實(shí)施管理。二是認(rèn)真加強(qiáng)增值稅防偽稅控系統(tǒng)的運(yùn)行和管理，加強(qiáng)認(rèn)證、報(bào)稅管理。三是積極推行增值稅一般納稅人“一機(jī)多票”工作。四是加強(qiáng)增值稅一般納稅人認(rèn)定工作，確保一般納稅人戶籍情況真實(shí)。五是加強(qiáng)對增值稅抵扣憑證的審核。加強(qiáng)對連鎖超市的所得稅管理。首先，防止總、分機(jī)構(gòu)之間、超市與供貨商之間利用稅收規(guī)避籌劃，逃避或減少總公司或各分公司的企業(yè)所得

34、稅。其次，應(yīng)該考慮建立“企業(yè)所得稅返還機(jī)制”，即由總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收了大型連鎖超市的所得稅后，按分支機(jī)構(gòu)實(shí)際的貢獻(xiàn)額，向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收返還。再次，明確分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算要求。問題三：稅基難監(jiān)控問題。一是一些超市為了達(dá)到少繳稅的目的，以銷售小票或信用卡憑證代替普通發(fā)pia二是超市電腦收銀機(jī)尚未納入稅控管理，容易產(chǎn)生漏洞;三是大型超市發(fā)piao使用極不規(guī)范。目前，國稅部門對大型超市發(fā)售卷筒票，但這種票無存根，超市可以隨意打印。相當(dāng)一部分超市大量使用自制的“小票”，造成超市收支在稅收監(jiān)控體系之外循環(huán);四是由于目前稅控收款機(jī)因技術(shù)原因不能廣泛推行到位，對超市的稅基監(jiān)控成為難題。對

35、策。加大商品銷售的控管力度。切實(shí)加強(qiáng)稅控裝置的推廣力度，所有業(yè)務(wù)必須通過稅控收款機(jī)開票，所有銷售收入數(shù)據(jù)必須進(jìn)入稅控存儲(chǔ)。在稅控收款機(jī)中添加能準(zhǔn)確記錄納稅人經(jīng)營情況，對納稅人銷售出去的貨物，無論是否開具發(fā)票，稅控收款機(jī)都能自動(dòng)存儲(chǔ)銷售額的“稅控黑匣子”，稅控收款機(jī)的密碼由稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，稅務(wù)機(jī)關(guān)按月將納稅人存儲(chǔ)的信息與其申報(bào)的信息進(jìn)行比對，確保納稅人銷售收入的準(zhǔn)確性。加大對安裝稅控裝置的檢查力度，對不按規(guī)定安裝使用稅控裝置的納稅人，實(shí)行從嚴(yán)查處，以糾其過，并強(qiáng)化日常巡查。問題四：品種繁多難盤存問題。連鎖超市商品的品種多，庫存量大，規(guī)格繁雜，銷售行為頻繁發(fā)生，無法確定一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其庫存

36、商品進(jìn)行盤存基本無法實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對超市庫存商品的監(jiān)管機(jī)制跟不上，不能及時(shí)獲得超市庫存商品的準(zhǔn)確信息，形成了稅收管理的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。大部分超市在經(jīng)營過程中不同程度的存在刪除部分電腦資料的問題，導(dǎo)致稅務(wù)人員無法對其銷售收入進(jìn)行準(zhǔn)確核查。對策。加強(qiáng)庫存商品盤存的監(jiān)管。對大型連鎖超市的庫存商品，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取參與企業(yè)自行組織的內(nèi)部定期盤庫等方法。一方面學(xué)習(xí)和掌握大型連鎖超市的盤庫方法和技巧;一方面對企業(yè)每次盤庫的數(shù)據(jù)都進(jìn)行記錄和保存，以便日后檢查和分析。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求大型連鎖超市將自己所購商品對應(yīng)的條碼定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;對電腦記錄的帳簿和憑證必須完整的保存，至少一個(gè)季度向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一次數(shù)據(jù)光盤，

37、以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。建議在超市推行商品銷售收銀稅控的同時(shí)，對超市商品的條形碼管理系統(tǒng)也加入稅控裝置，將超市商品的進(jìn)、銷、存都進(jìn)入稅務(wù)管理的視線，以防止經(jīng)營者通過進(jìn)貨渠道弄虛作假、騙抵稅款的現(xiàn)象。問題五：商品損耗難核實(shí)問題。目前在連鎖超市企業(yè)生鮮商品貶值、變質(zhì)時(shí)有發(fā)生，卻沒有規(guī)定一定的合理損耗，這顯然是不合理的，也是困擾基層稅務(wù)機(jī)關(guān)如何區(qū)分正常與非正常損失的一大難題。目前連鎖超市在結(jié)轉(zhuǎn)生鮮商品銷售成本時(shí)，一般都采用倒擠成本法，這種成本結(jié)算方式，實(shí)際上是將生鮮商品非正常損耗消化在了生鮮商品銷售成本里，沒有對生鮮商品的非正常損耗進(jìn)行單獨(dú)核算，對這一部分的進(jìn)項(xiàng)稅額也就沒有做轉(zhuǎn)出處理。而且人為調(diào)節(jié)生鮮商品

38、的銷售成本，影響盤點(diǎn)表的真實(shí)性。對策。加強(qiáng)對商品損耗的管理。首先，統(tǒng)一商品損耗率標(biāo)準(zhǔn)。目前各超市對商品損耗的處理不盡相同，而且由于超市經(jīng)營種類繁多，各大類商品損耗情況較為復(fù)雜，建議統(tǒng)一測算超市各大類別商品的正常損耗率，制定和規(guī)范商品損耗率標(biāo)準(zhǔn)，以便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行。其次，加強(qiáng)生鮮商品損耗的檢查。為便于核算連鎖超市生鮮商品損耗，可按照下列方法進(jìn)行首先測算出被評估企業(yè)銷售生鮮商品的平均毛利率;然后依照以下公式測算被評估企業(yè)的生鮮商品損耗值：生鮮商品損耗值=期初生鮮商品庫存+本期生鮮商品購進(jìn)-本期生鮮商品銷售收入x（1-生鮮商品平均毛利率）-期末生鮮商品盤點(diǎn)數(shù)。問題六：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失收銀機(jī)庫存數(shù)據(jù)失實(shí)

39、。有的超市根本不錄入商品庫存，由于不錄入商品庫存，使用軟件查詢時(shí)，不少商品庫存為負(fù)數(shù);部分商品錄入庫存，部分不錄入。以上情況反映在賬面上，即收銀機(jī)內(nèi)商品庫存數(shù)與會(huì)計(jì)賬賬面商品庫存數(shù)及實(shí)際庫存數(shù)相差甚遠(yuǎn)。收銀機(jī)銷售數(shù)據(jù)缺失。一是在非實(shí)時(shí)傳輸系統(tǒng)中，商家日結(jié)后，打出一份沒有銷售數(shù)量，沒有銷售品種或商品名稱，只有銷售時(shí)間和總金額的“日報(bào)表”，以此作為當(dāng)日銷售數(shù)據(jù)入帳，前臺(tái)pos機(jī)打出日報(bào)表后人為地刪除部分或全部數(shù)據(jù)，致使后臺(tái)接收不到完整的銷售數(shù)據(jù);二是后臺(tái)人為刪除某時(shí)段銷售數(shù)據(jù)，或者根本不保留任何數(shù)據(jù)，超市購進(jìn)貨物一般不作手工明細(xì)賬，而是將貨物品名、數(shù)量、單價(jià)以不同條形碼形式輸入電腦。銷售時(shí)由電腦收

40、款機(jī)對商品條形碼進(jìn)行識(shí)別、結(jié)算收款和核算收入。三是借口收銀系統(tǒng)故障，徹底清空前后臺(tái)內(nèi)數(shù)據(jù);四是部分商品銷售（如煙、高檔酒、電池等小商品、小食品）不納入收銀系統(tǒng)銷售;五是通過不聯(lián)網(wǎng)的收銀機(jī)或直接使用單機(jī)進(jìn)行開票。對策：加強(qiáng)對收銀系統(tǒng)的管理。一是督促企業(yè)將全部銷售納入收銀系統(tǒng)管理;二是要求超市軟件發(fā)票打印必須符合稅收征管法及發(fā)票管理辦法的規(guī)定，實(shí)現(xiàn)定期打印，從而杜絕打印無效發(fā)票、隱瞞銷售等現(xiàn)象;三是要求超市必須使用計(jì)算機(jī)對發(fā)票的領(lǐng)、用、存進(jìn)行管理;四是要求超市必須使用計(jì)算機(jī)對庫存進(jìn)行管理，并且所有的進(jìn)貨原始單據(jù)及驗(yàn)貨原始單據(jù)、運(yùn)費(fèi)等支出單據(jù)必須入帳，以備核對;五是立即停止單聯(lián)次卷式發(fā)票使用，統(tǒng)一使

41、用雙聯(lián)次卷式發(fā)票;六是要求超市在安裝、改動(dòng)收銀系統(tǒng)硬、軟件前，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)，同時(shí)，超市必須依法將所使用軟件及說明書向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;七是抓稅控設(shè)備的安裝，要求所有稅控裝置必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控下依規(guī)定安裝等。問題七：“店中店”難區(qū)分當(dāng)前，很多有一定規(guī)模的超市將柜臺(tái)或部分場地租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法區(qū)分哪些是租賃經(jīng)營的，哪些是超市經(jīng)營的。租賃給其他經(jīng)營者自主經(jīng)營的經(jīng)營收入沒有通過超市的商業(yè)管理軟件記錄，也沒有納入稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效管理，形成稅收管理的“真空地帶”。對策。加強(qiáng)對“店中店”的定期檢查。建立大型連鎖超市出租柜臺(tái)或經(jīng)營場地向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取明查暗訪等形式重

42、點(diǎn)對大型連鎖超市內(nèi)的品牌專賣或特色商品專營柜臺(tái)和場地進(jìn)行實(shí)地評估。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)要及時(shí)查閱該品牌或特色商品與大型連鎖超市簽定的有關(guān)合同。對屬于未辦稅務(wù)登記在大型連鎖超市“店中店”經(jīng)營的，不僅要對“店中店”進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款，對故意隱瞞“店中店”經(jīng)營的大型連鎖超市也要進(jìn)行相應(yīng)的處罰。問題八：財(cái)務(wù)票據(jù)難控管收購發(fā)票難控管。一些超市為達(dá)到少繳稅的目的，虛增收購數(shù)量，虛提收購價(jià)格，人為地調(diào)控稅負(fù)?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)雖然采取了一系列措施，但事實(shí)上只能治標(biāo)不能治本?！案挥嗥薄爆F(xiàn)象難控管。目前連鎖超市使用的發(fā)票主要有三種。收銀機(jī)開出的卷式發(fā)票、大額普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。目前的“票、表稽核”只是針對納稅人開具發(fā)票是否申報(bào)

43、納稅進(jìn)行核查，不能杜絕“富余票”?！案挥嗥薄爆F(xiàn)象的出現(xiàn)為連鎖超市帶開發(fā)票提供了空間，也為其他單位和個(gè)人提供了某些方便?！按鷰湃彪y控管。超市發(fā)行的貨幣代用卡和會(huì)員卡等，多數(shù)超市對于代幣券這部分收入存在遲記現(xiàn)象，企業(yè)將這部分收入先掛在往來賬上，造成稅款滯納。目前國家沒有規(guī)定在什么時(shí)間為實(shí)現(xiàn)銷售，各地執(zhí)行辦法也不一致。對策。加強(qiáng)連鎖超市發(fā)票管理。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)連鎖超市增值稅專用發(fā)票使用數(shù)量的管理，嚴(yán)格控制超市專用發(fā)票使用數(shù)量和限額，超過規(guī)定數(shù)量的一律不予批準(zhǔn)。嚴(yán)格發(fā)票開具和換開內(nèi)容上的要求。對超市普通發(fā)票的使用要求進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，停止對大型超市手工版銜頭發(fā)票的印制審批，需要使用手工版普通發(fā)票的企業(yè)，憑發(fā)

44、票領(lǐng)購簿到國稅部門領(lǐng)購裁剪發(fā)票，裁剪發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊領(lǐng)新制度;嚴(yán)把發(fā)票審核查驗(yàn)關(guān)。嚴(yán)格增值稅專用發(fā)票管理，對用票資格、保管條件、開票人資格、票面限額、用票量、開票范圍等各環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，保證專用發(fā)票安全。對其開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的流向進(jìn)行追蹤，防止稅款流失。要加強(qiáng)超市使用零售發(fā)票的宣傳和管理工作，建立健全舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，加大不開具發(fā)票的處罰力度。加強(qiáng)普通發(fā)票的日常管理和監(jiān)督。稅收管理員定期對商業(yè)超市pos機(jī)的收銀數(shù)據(jù)、上傳數(shù)據(jù)、申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評估，對商業(yè)超市pos機(jī)機(jī)打發(fā)票的使用情況進(jìn)行抽查、核對，掌握其真實(shí)情況。問題九：供應(yīng)商難控管問題：在超市商品供應(yīng)過程中，活躍著一大批供應(yīng)商，這類供

45、應(yīng)商的經(jīng)營特點(diǎn)為：一是沒有固定的經(jīng)營場地。他們從廠家或批發(fā)市場購進(jìn)貨物后，存入庫房或直接送入超市，經(jīng)營具有隱蔽性。二是沒有辦理任何證件。這些供應(yīng)商既不辦理營業(yè)執(zhí)照也不辦理稅務(wù)登記證。如果供應(yīng)商不提供發(fā)票，則超市將壓低商品進(jìn)價(jià)，提升超市利潤空間。對沒有發(fā)票的商品，超市采取賬外經(jīng)營，偷逃稅款。特殊的經(jīng)營方式使供應(yīng)商游離于稅務(wù)管理之外，成為名副其實(shí)的漏征漏管戶。對策：加強(qiáng)對超市供應(yīng)商的稅收管理。一是規(guī)定超市與供應(yīng)商以銀行結(jié)算方式結(jié)算貨款。一定限額的經(jīng)營結(jié)算必須通過銀行開戶管理。以促使供應(yīng)商及時(shí)辦理稅務(wù)登記。二是加強(qiáng)超市稅收管理。通過核對賬面與實(shí)際經(jīng)營商品種類、數(shù)量，看超市是否存在賬外經(jīng)營。同時(shí)，通過

46、檢查資金往來情況，獲取與供應(yīng)商結(jié)算明細(xì)，看供應(yīng)商是否存在偷漏稅現(xiàn)象。一個(gè)男人，經(jīng)歷了生死、愛恨、委屈、是非這四堂課會(huì)變得更成熟，經(jīng)歷的痛苦越多，男人就越發(fā)變得寬容、堅(jiān)強(qiáng)、睿智、勇敢、幽默。第五篇：國際稅收試論我國涉外稅收流失的治理對策摘要。近幾年我國稅收流失問題仍然比較嚴(yán)重，盡管現(xiàn)在征管手段不斷得到加強(qiáng)，制度不斷得到完善，但偷稅、避稅的情況仍然層出不窮。隨著中國改革開放的逐步深化和加入世貿(mào)組織后，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的大量涌入，目前，中國已成為全球最大的外國直接投資流入國之一。而在其起到投資拉動(dòng)、技術(shù)提升等正面作用的同時(shí)，投資者由于受“利益最大化”和“稅收最小化”的目的驅(qū)使，利用各種方式進(jìn)行

47、逃、避稅帶來的稅收流失現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，涉外稅收正在大量流失，讓人觸目驚心。關(guān)鍵詞：涉外企業(yè)稅收管理稅收流失治理措施一、我國涉外稅收流失現(xiàn)狀及原因隨著各地招商引資、選資力度加大，涉外經(jīng)濟(jì)風(fēng)起云涌，宜春市涉外企業(yè)xx發(fā)展到279戶，其中：中外合資經(jīng)營企業(yè)4戶、合作經(jīng)營97戶、外資企業(yè)178戶。從事的主要行業(yè)有制造行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、通訊業(yè)、娛樂及服務(wù)業(yè)等。xx年共征收涉外稅收收入46175萬元，占全年稅收收入10.31%，其中涉外地稅收入5545萬元，占全口徑收入的4.12%。涉外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅增加了財(cái)政收入，而且引進(jìn)了新的管理理念和生產(chǎn)技術(shù)上的創(chuàng)新，促進(jìn)了生產(chǎn)力的發(fā)展。全市地稅系統(tǒng)涉外企業(yè)稅收征管體制

48、是縣（市、區(qū)）局稅政部門業(yè)務(wù)上指導(dǎo)，各屬地分局管理，稅收管理員兼管。目前，涉外企業(yè)稅收征管問題主要有：（一）涉外稅收未專業(yè)化管理1、稅務(wù)管理員對涉外企業(yè)涉稅信息缺乏足夠了解。據(jù)調(diào)查，各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理涉外企業(yè)稅收基本上都是稅收管理員兼管，實(shí)行與內(nèi)資企業(yè)同樣的征管辦法，未完全按照國家稅務(wù)總局的相關(guān)工作規(guī)程要求，開展涉外企業(yè)審核評稅、稅務(wù)審計(jì)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對涉外企業(yè)納稅情況、代扣代稅款情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性不能進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和綜合評審，同時(shí)也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤和異常申報(bào)現(xiàn)象。目前，我國已和89個(gè)國家（地區(qū)）簽訂了稅收協(xié)定，但熟知和了解協(xié)定條文的人員很少，對外藉人員申報(bào)的個(gè)人所得稅

49、無法準(zhǔn)確確定和進(jìn)行必要的管理。2、對外藉人員涉稅缺乏科學(xué)的管理制度。當(dāng)前，對外藉人員和我國港澳臺(tái)藉人員還沒有一套手段先進(jìn)、管理較為嚴(yán)密的制度，他們?nèi)刖澈蟮纳娑愘Y料及外藉人員的其他基礎(chǔ)資料很少或不全，在納稅義務(wù)的判定上存在困難，容易造成稅收上的流失。3、對我國公民取得境外應(yīng)稅收入管理幾乎是空白。按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，中國公民須將其來源于中國境內(nèi)的全球范圍收入繳納個(gè)人所得稅，即在境外的本地居民取得收入后都應(yīng)在每月初7日或年度終了后30日內(nèi)到居住地（戶籍地）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。據(jù)調(diào)查，xx年宜春市外出勞務(wù)人員達(dá)86.28萬人，到目前，我市地稅機(jī)關(guān)還沒受理過此類納稅申報(bào)。（二）涉外稅收法律亟待完善1、假

50、外資企業(yè)難以遏制?，F(xiàn)行外資企業(yè)稅務(wù)登記辦法是先經(jīng)外經(jīng)貿(mào)委部門批準(zhǔn)，然后工商部門審資（外商投資實(shí)際出資占投資總額比例25%以上）認(rèn)定核發(fā)營業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)部門依照營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)稅務(wù)登記證。有為數(shù)不少的涉外企業(yè)營業(yè)執(zhí)照辦理后，外資就不在了，但仍保留外資營業(yè)執(zhí)照；還有一種是以掛靠形式存在的外資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)際上是個(gè)體戶。稅務(wù)對此缺乏相應(yīng)的政策處理依據(jù)，只能按外商投資企業(yè)對其管理。在這種情況下，那些假外資企業(yè)可以堂而皇之的享受各種優(yōu)惠政策，形成不公平的競爭，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此只是無奈。2、外商分支機(jī)構(gòu)繳稅地不明確。如外商投資企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)或辦事處，其工作人員工資、薪金、津貼、獎(jiǎng)金等由總機(jī)構(gòu)支

51、付，同時(shí)履行代扣代繳。但是現(xiàn)行稅收法律中沒有界定這些人員應(yīng)繳的個(gè)人所得稅是由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，還是由勞務(wù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，帶來的弊端是征管權(quán)限不明，由此容易造成稅務(wù)機(jī)關(guān)間的工作摩擦，稅款征收不及時(shí)。3、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營納稅義務(wù)難以界定。按我國稅法規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)的判定是以納稅義務(wù)所提供的勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)確定為前提的，即只有在中國境內(nèi)提供勞務(wù)才能構(gòu)成營業(yè)稅的納稅主體。當(dāng)前許多跨國提供勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)等來實(shí)現(xiàn)，并不親臨現(xiàn)場，在這種情況下，勞務(wù)的地點(diǎn)很難界定。（三）涉外企業(yè)變動(dòng)異常難以控管由于地稅機(jī)關(guān)與外經(jīng)貿(mào)委、工商、國稅等有關(guān)部門沒有建立定期交換信息的機(jī)制，因此在戶籍管理上出現(xiàn)斷鏈現(xiàn)象。如一些企業(yè)

52、已在外經(jīng)貿(mào)委、工商等部門注冊，但沒有及時(shí)辦理地方稅務(wù)登記，還有的外商企業(yè)由外資轉(zhuǎn)為內(nèi)資，或由于內(nèi)資企業(yè)擴(kuò)股轉(zhuǎn)化為外資等，但沒有及時(shí)辦理稅務(wù)登記證或變更地方稅務(wù)登記。一些企業(yè)在國稅機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，并納入了正常的征收管理，但沒有辦理地方稅務(wù)登記。據(jù)調(diào)查，宜春市近兩年來有2戶內(nèi)資企業(yè)由外商參與投資轉(zhuǎn)為外資企業(yè)，有9戶企業(yè)投資變化由外商轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，108戶外商投資不到位，未參加聯(lián)合年檢被注銷。但工商部門未及時(shí)將有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)部門，辦理變更或撤消稅務(wù)登記。二、治理措施（一）從納稅人方面看，防止稅收流失可采取的對策1.采取有力措施遏制地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的蔓延，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。首先，區(qū)別對待，分而治之。

53、對一些破壞性較大，本身具有危害性的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如走私、制假、盜版等，應(yīng)采取措施予以嚴(yán)厲打擊。對一些破壞性較小，本身沒有什么社會(huì)危害性的地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，則應(yīng)通過加強(qiáng)管理、適當(dāng)減輕其稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和提高政府職能部門的服務(wù)意識(shí)等措施，使之由地下轉(zhuǎn)為地上公開經(jīng)營。其次，建立遏制地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)蔓延的制度，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。全面實(shí)行儲(chǔ)蓄存款和金融資產(chǎn)實(shí)名制，在各種支付中廣泛使用支票、信用卡，擴(kuò)大源泉預(yù)扣稅制度適用范圍，推行在全國范圍內(nèi)使用唯一稅務(wù)代碼注冊登記制度，以加強(qiáng)對納稅人的監(jiān)控，不斷壓縮地下經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)范圍和稅收流失的存在空間。2.強(qiáng)化懲罰措施，加大違規(guī)行為懲罰力度。在納稅人選擇違規(guī)時(shí)，一個(gè)重要的考慮是其所面臨的

54、風(fēng)險(xiǎn)，亦即企業(yè)違規(guī)行為發(fā)生后將面臨的被檢查罰款的可能性和輕重。企業(yè)違規(guī)的博弈模型告訴我們，檢查和懲罰都是防止和減少違規(guī)行為的有效措施，但由于高檢查率相應(yīng)地會(huì)增加檢查成本，且檢查的概率與懲罰輕重成反比，所以高罰款比率比高檢查率更加有效。我國的企業(yè)之所以對違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)持無所謂態(tài)度，每年的稅收大檢查之所以收效不佳，其主要原因之一在于重檢查而不重處罰，不能觸動(dòng)違規(guī)企業(yè)的切身利益。所以在檢查和懲罰的選擇上，今后應(yīng)更加重視對違規(guī)行為的懲罰力度。同時(shí)，因?yàn)槎愂辗缸锸且环N特殊的經(jīng)濟(jì)犯罪，其犯罪手段有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，可以考慮設(shè)立專門的稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭，以提高對違規(guī)行為的查獲率，保障審理涉稅案件的順暢進(jìn)行，從而形成強(qiáng)大的威懾力量，讓違規(guī)者望而生畏，以有效地遏制違規(guī)行為。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)行分類管理。充分利用聲譽(yù)效應(yīng)，根據(jù)納稅人過去的依法納稅記錄，將納稅人分成若干類。對于有不良記錄、聲譽(yù)差的納稅人給予懲罰性的管理待遇，如重點(diǎn)稽查、曝光等；對于誠信的納稅人給予表彰，如減少稽查次數(shù)