論財務會計信息對報表使用者的局限性畢業(yè)論文

1、 畢 業(yè) 論 文中文題目論財務會計信息對報表使用者的局限性 摘 要財務會計信息常常是對企業(yè)過去經營狀況的反映，而人們需要作出的決策一般與未來有關，特別是在現代社會中，科學技術日新月異的發(fā)展，創(chuàng)新層出不窮，人們消費的偏好不斷地改變，通貨膨脹成為經濟生活中的常態(tài)，因此，僅僅依靠過去的信息推測未來，是不合理的，財務報表已滯后企業(yè)管理的需求,也即財務會計信息對報表使用者存在有一定的局限性。我們要徹底解決財務信息滯后的問題，及時向報表使用者提供決策有用的財務信息。因此，財務報表使用者運用財務會計信息應注意歷史成本問題，時效性問題。關鍵詞：財務報表 財務會計信息 財務報表使用者 局限性- 10 -目 錄引

2、言-3一、 財務報表與財務會計信息-3（一）財務報表與財務會計信息的關系-3（二）財務會計信息的重要作用-4二、財務會計信息對報表使用者的局限性-5（一）會計準則方面的因素-5（二）會計制度方面的因素-5（三）管理層和財務會計人員的因素-6三、財務報表使用者運用財務會計信息應注意的問題-6(一)歷史成本問題-6 (二)時效性問題-7 (三)持續(xù)經營假設問題-8 (四)應對措施-8結論-10致謝語-11參考文獻-12 引言企業(yè)的信息并不限于會計信息，包括會計信息和非會計信息，他們對于決策者來說都可能是非常重要的。財務會計信息常常是對企業(yè)過去經營狀況的反映，而人們需要作出的決策一般與未來有關，特別

3、是在現代社會中，科學技術日新月異的發(fā)展，創(chuàng)新層出不窮，人們消費的偏好不斷地改變，通貨膨脹成為經濟生活中的常態(tài)。因此，僅僅依靠過去的信息推測未來，是不合理的，也即財務會計信息對報表使用者存在有一定的局限性。因而了解財務會計信息對報表使用者的局限性，對于合理使用財務會計信息從而作出理性的決策是非常重要的。1目前的財務報表雖然在一定程度上滿足了部分決策的需要,但是還要看到財務報表披露的財務信息也有諸多不足,過高地評價財務報表在決策中的地位和作用并無益處。因此,我們在利用財務報表披露的財務會計信息進行宏觀、微觀經濟決策時,既要認識其重要性,還要了解其局限性,以便合理推斷,得出正確結論。一、 財務報表與

4、財務會計信息(一)財務報表與財務會計信息的關系 財務會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。會計要素是對會計對象即會計核算的具體內容進行的基本分類，會計的基本目標是為有關方面提供財務會計信息。企業(yè)向有關方面提供財務會計信息的工具或財務會計信息的載體主要是財務報表。財務報表，是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產、負債和所有者權益及其結構情況、某一特定時期經營成果的實現及分配情況和某一特定時期現金流入、現金流出及凈增加情況的書面文件。會計報表提供的會計信息是經過加工和濃縮的資料，是經過一定的摘要和簡化程序后的結果，這種加工

5、和濃縮是報表編制的基本規(guī)律的要求，反映了報表使用者對財務信息的一般要求。財務報表是財務會計信息的最終載體。企業(yè)編制財務報表的依據是日常會計核算資料，這就要求財務報表所反映的內容及其基本分類，應與會計核算保持一致；而日常會計核算對經濟活動內容的分類，也應滿足編制財務報表的要求。因此，會計要素既是會計核算內容的基本分類，也是財務報表的基本構成要素?；矩攧請蟊碇饕琴Y產負債表、利潤表和現金流量表。財務會計信息是會計的一個分支，它著眼于被稱為財務報表的關于財務狀況和經營成果的通用報告?？梢娯攧諘嬓畔⒌闹埸c是財務報表。一套完善的財務報表體系應包括財務報表的組成，這樣能提高財務信息的質量，更好的滿足

6、信息使用者對財務會計信息的需求。2（二）財務會計信息的重要作用1.服務于企業(yè)的微觀作用主要表現在以下幾方面:一是公正合理地確定企業(yè)損益。財務會計以公正合理地計量和確定損益以形成一系列財務信息。二是反映企業(yè)管理部門承擔的受托經營責任的履行情況。在現代企業(yè)制度下，企業(yè)經營者承擔著企業(yè)所有者的受托經營責任，并需定期向所有者公布，以求得到解脫。而幫助企業(yè)管理部門對外公布和解脫受托責任的選擇之一是財務會計報表。三是服務于企業(yè)內部管理，有助于企業(yè)資財保護和提高經濟效益。四是保證企業(yè)守法經營。財務會計中的監(jiān)督職能可以使企業(yè)的生產經營活動和財務收支遵守國家的有關法律、政策和法規(guī)制度，從而保證企業(yè)守法經營。因而

7、財務會計對外提供的財務信息在滿足企業(yè)外部各方需要的同時，客觀上起到了幫助企業(yè)順利開展對外經濟交往的作用。2.服務于社會的宏觀作用主要表現在以下幾方面:一是財務會計信息是全社會各種經濟活動賴以進行的基本支撐物之一。財務會計的基本職責是為包括企業(yè)管理部門和外部各利害關系集團與個人提供決策有用信息。財務會計所提供的信息是社會各方面處理與企業(yè)有關的經濟事務的基礎。二是財務會計參與全社會的利益分配。財務會計確定的損益直接決定著投資者、國家、職工個人之間的利益分割。三是財務會計有助于國際經濟交流和合作。由于各國間財務會計協(xié)調一致的政策與行動，相應地產生了便于理解與溝通的財務信息，這就為國際經濟交流與合作打

8、下了堅實的基礎。此外，財務會計還會為根治通貨膨脹上起到積極的作用。3二、 財務會計信息對報表使用者的局限性受會計假設和會計原則的約束，尤其是受歷史成本和權責發(fā)生制的約束，財務報表本身存在眾多的局限性。企業(yè)財務報表是進行財務分析與評價的基礎，財務報表的局限性導致財務分析與評價的局限性，財務報表的局限性常常表現為以下幾方面：（一）會計準則方面的因素會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。高質量的會計準則有助于投資者更好地評價不同公司的收益和風險來源。因此，新準則引入了公允價值的計量模式，這是與國際會計準則趨同的一大進步，能夠更加恰當的反映資產的價值，但是準則也規(guī)定要滿足一定的條件才能使用?？梢?/p>

9、我國新準則對公允價值的運用沒有完全放開，我國運用公允價值計量模式的條件還不完善，只能是針對個別滿足條件的資產負債項目，會計實務中普遍使用的還是歷史成本計量。由于賬簿、報表中很多項目是按照歷史成本原則編制的，很多數據不代表其現行成本或變現價值?；蛘哒f即使采用了公允價值和可變現凈值等計量基礎來計量，由于未來現金凈流量的估計、現值的折算等實際操作的困難，還是不能真實的反映企業(yè)資產的真實價值。通貨膨脹時期，有些數據會受到物價變動的影響，由于假設幣值不變，將不同時點的貨幣數據簡單相加，使其不能真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，有時難以對報表使用者的經濟決策有實質性的參考價值。由此可以看出，實務中賬簿、

10、報表等對未來決策價值的反映具有不完全性。所以閱讀報表時，不能僅局限于閱讀企業(yè)財務報表提供的數字，還要深入分析一下各項資產負債的計量屬性以及其列報金額與實際價值的差異，也就是說，對財務報表所提供財務會計信息的實質性判斷十分重要。4（二）會計制度方面的因素會計制度是對商業(yè)交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，并進行分析、核實和上報結果的制度，會計制度是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。會計制度為維護企業(yè)的經濟利益，建立了與企業(yè)自身模式相適應的會計核算體系，然而不少經營者也會利用會計準則給予的靈活性人為地操縱因素以使對外報出的財務報表能夠最大程度地有利于企業(yè)，隱瞞了經濟活動的本質。

11、如，我國會計準則要求以歷史成本報告資產，使財務數據不代表其現行的公允價值或可變現價值，因此使利用企業(yè)報表資料對未來進行決策的價值受到影響，此外我國會計規(guī)范要求假設貨幣價值不變，這就是使財務數據不能按通貨膨脹率的宏觀影響進行調整；同時在經濟全球化影響下，跨國企業(yè)的經濟活動使得單一的貨幣計量和貨幣價值穩(wěn)定再次受到沖擊，當幣值的變動超過一定程度時，會對會計信息產生諸如資產計價失真、利潤確定失實、會計信息的可理解性減弱等不利影響，財務報表所反映的財務狀況和經營成果受到扭曲，不能準確反映企業(yè)的真實情況。5（三）管理層和財務會計人員的因素一個企業(yè)中，達到足夠高的管理層后，就不再有更高級別的監(jiān)督者，在實踐中

12、，高級職員的行為經常不易被察覺，而且當產生自下而上傳遞的信息將會引起批評或檢討時, 就容易在上傳過程中被中斷。因此，管理層將無從獲知這些已存在的并且可能對編制財務報表產生重大影響的會計信息。財務會計人員由于經驗和素質不同，對財務報表分析的結果也就會產生不同的影響，從而影響財務報表分析目標的實現。由于財務會計人員對財務分析理論、相關經濟理論及財務報表分析方法掌握的水平不同，導致對財務報表分析結果的理解就有差異，也就不能透徹解釋各項計算指標的經濟涵義。財務報表分析是通過計算多種財務指標實現的，分析的效果隨計算指標越多而越準確。若財務會計人員根據個別或較少的指標得出結論，就有可能得出不正確的結論。因

13、此財務會計人員需要具有豐富的行業(yè)經驗，僅靠計算分析個別財務指標就作出準確，其分析結果是有局限的。同時，財務會計人員的風險觀念也很重要。由于經驗不同，財務會計人員的風險觀念也會有所不同，導致對同一指標高低的看法也會存在差異，從而得出不同的結論。此外，會計人員進行財務報告分析目的也會對分析結果產生影響。如管理層往往在對企業(yè)財務狀況或經營情況的某一方面有需求時，才會去想辦法翻閱財務報表中相關的部分信息，這樣就有可能導致僅企業(yè)某一方面的情況而得出錯誤的結論。6 三、財務報表使用者運用財務會計信息應注意的問題(一)歷史成本問題現行的會計報表體系是建立在歷史成本的原則上的，而歷史成本本身就存在著諸多缺陷，

14、從而導致會計報表所披露的財務信息存在缺陷。以歷史成本為計量基礎，不能反映通貨膨脹所帶來的物價等因素的變動。歷史成本只能反映過去的經濟活動情況，而面對通貨膨脹時高時低，歷史成本原則已很難適應人們對會計信息的要求了。相對于有可以稽核的憑證為依據的歷史成本，公允價值獲取的信息成本較高。會計信息要在成本和準確性之間找到一種能獲得最大效益的平衡，提供絕對可靠的會計信息只是公允價值運用的行動標桿而絕非其目的。因此，在實際應用中，公允價值計量的運用要適度，對重要事項要盡量采用公允價值計量，同時不應排斥對歷史成本信息的運用。報表的使用者應關注預測信息，因為歷史信息固然重要，但預測信息與其相比對決策更為相關。而

15、會計信息的提供者應重視提供有關未來的信息。第一，可利用附表等形式提供預測信息。第二，可在現行的報表體系中增加反映企業(yè)未來經濟活動的報表。第三，采用現行成本與歷史成本相結合的混合計量會計模式，特別是發(fā)生高通貨膨脹時，應用現行成本取代歷史成本來報告企業(yè)的會計信息。第四，報表使用者應注意不斷積累經驗。努力提高自身的職業(yè)判斷能力。第五，應注意專業(yè)知識的更新。第六, 盡量編制預測財務報表, 報表使用者自身在經驗、技術和對企業(yè)的了解程度上存在欠缺，無法對企業(yè)的未來情況做出合理的預計，因此要求編制預測財務報表的呼聲越來越高，將預測財務報表納入財務報告已成為必然。7(二)時效性問題金融衍生工具的出現與發(fā)展，增

16、加了資本市場的流動性，可以使企業(yè)在一夜之間改變經營方向和風險狀況。以資金和信用構成的象征性經濟的重要性已經超過了傳統(tǒng)的實物性經濟，并對信息的及時性提出了更高的要求，這就使現行的定期財務報告制度顯得有些過時。從時間上來說已今非昔比，特別是現今隨著知識經濟的到來，計算機網絡的快速發(fā)展，在信息時代的今天,現行的報表體系作為一種定期報告制度已不再滿足需要，其披露的信息已成過去。8我們應該擴大信息的披露范圍，充實信息披露的內容，不僅要披露以貨幣計量的財務信息，還要輔以諸如優(yōu)秀的人力資源、完善的營銷渠道、專利技術、產品的品牌、市場占有率等非財務分析。當然，在增加非財務信息時應遵循“決策有用觀”和及時性，將

17、財務信息和非財務信息有機的結合起來，全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的經營狀況和財務狀況，從多維角度全方位地對收集的信息進行整合和深入地分析。分析時要保持良好的心態(tài), 切忌操之過急, 妄下結論。同時, 要充分考慮報表使用者的風險傾向和承受能力, 給不同的報表使用者提供有一定差別的財務分析報告。報表分析者應充分利用現代信息技術提供的便利, 及時將財務分析提供給企業(yè)的有關決策者, 從而提高財務分析的使用價值。9 (三)持續(xù)經營假設問題持續(xù)經營是財務會計的一項重要假設，其本意為:除非有相反的證據存在，否則就假定企業(yè)能夠無限地持續(xù)經營下去。它將可能有限的會計主體的生命無限化，而在市場經濟條件下，企業(yè)隨時都會面臨破產

18、清算的風險。另外由于有些不確定性經濟業(yè)務，特別是高度不確定性經濟業(yè)務，如重整、不完全的中止經營業(yè)務等，可能同時存在繼續(xù)經營和中止經營兩方面的證據或兩方面的證據都不具有明顯的優(yōu)勢時，如中止經營的可能性為50 % ,按現有做法，企業(yè)仍按持續(xù)經營的前提編制會計報表來提供信息，而對企業(yè)或企業(yè)的某一部分或某一項獨立的主要項目有50 %的可能中止經營視而不見，不作披露，從而使報表缺乏完整性。第一、企業(yè)應當改變會計核算方法。第二、企業(yè)應確保獨特的核心能力，獲取核心能力的關鍵在于人力資本與財務資本的精誠合作。第三、持續(xù)性高質量的會計信息披露是企業(yè)持續(xù)經營的必要條件之一，高質量的會計信息可以降低投資者決策過程中

19、所面臨的不確定性，從而改進決策效用，要有良好的人力資源配置，才能激發(fā)出良好的團對合作精神，從而確保持續(xù)經營。10(四)應對措施第一、提高企業(yè)財務報表人員的綜合素質。不管企業(yè)采用哪種財務報表的方法，人是最重要的因素。所以，平時要加強對企業(yè)財務報表人員的素質培訓，提高綜合素質，提高財務人員對報表指標的職業(yè)判斷能力，并使企業(yè)的財務人員同時具備會計、財務、戰(zhàn)略管理、企業(yè)經營和市場營銷等方面的知識，熟練掌握現代化的工具和方法，從而為企業(yè)的管理和決策提供真實可靠的數據信息依據。第二、采用多種分析方法進行財務報表分析。比如：定量分析與定性分析相結合；動態(tài)分析與靜態(tài)分析相結合；個別分析與綜合分析相結合；財務分

20、析與非財務分析相結合。第三、豐富財務報表附表及附注說明。表外信息在整個財務報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解報表數據和判斷報表質量有重要意義，是使用者正確理解報表數據和判斷報表信息質量不可或缺的組成部分。表外可能反映的信息包括：有助于理解財務報表的重要信息；采用與報表不同基礎編制的信息；可以反映在報表內，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；用于補充報表信息的統(tǒng)計信息等。第四、編制預測財務報表。徐衛(wèi)（2011）研究分析得出，在新經濟形式下，人們不但應注重過去與現在，而且要重視未來?，F行企業(yè)財務報表總結的知識企業(yè)過去出現的事項，但是投資人員更為關心的是企業(yè)將來的發(fā)展情況是否良好，所

21、以，報表使用者亟待要求企業(yè)編制預測財務報表，在財務報告中加入預測財務報表。當前在我國，僅有上市公司在募股說明書以及上市公告中對盈利預測信息進行了公布。此外，對預測財務報表進行編制也是企業(yè)內部管理的一種需求。第五、改進財務報告模式。體運用原則：一是使用者能夠按照事項重構資產負債表中的匯總數據，并按照需求重新匯總數據；二是在收益表中對事項的描述信息應有助于使用者在設定外部變量變化的情況下，對未來發(fā)生的同類事項的預測。第六、重視公允價值計量。對會計確認、會計計量和報告的方法進行逐步轉變，將單一的計量屬性向多種計量屬性轉化，提供多元信息。事實上，我們也正在努力。例如，在新準則中廣泛地應用了公允價值計量

22、。公允價值更強調信息的相關性、有利于企業(yè)資本的保全，更能真實地反映企業(yè)的收益，也是我國會計準則與國際慣例趨同的表現。結 論總之，財務會計作為一個信息系統(tǒng)，主要向市場傳遞財務信息，但任何信息都有固有的局限性，正確認識財務會計信息對報表使用者的所固有的局限性，對于防范決策風險, 提高決策效率有著至關重要的作用。財務報表是對內對外都有著極其重要的作用。但隨著我國經濟的發(fā)展，新的經濟業(yè)務層出不窮，從而使得財務財務會計信息對報表使用者的局限性日趨明顯，這些局限性給外部會計信息使用者帶來了不利影響。因此，必須加強財務報表的實用性，完善我國會計準則和報表披露信息的體制，提供更符合信息使用者要求的報表，保證決

23、策的有效性。參考文獻1 鐘小玲.論財務會計信息的局限性 J. 經濟研究導刊，2009，（7）2裘宗舜.羅筱穎.財務報表的組成及列報要求 J.全國優(yōu)秀經濟期刊3 佚名.財務會計信息的重要作用 Z.4 王林霞.基于會計選擇結果視角淺談會計信息的使用 J.大眾商務，20105 孫澤華.論財務報表分析體系的局限性及修正建議 J. 商業(yè)經濟，20106 付小麗.淺析財務報表分析的局限性及影響因素 J.財會探析7 丁虹.由非貨幣性交易準則看公允價值 J. 湖北財經高等?？茖W校學報，20078 劉鋒.試論財務報表披露信息的局限性 J.財會經濟，2002，（4）9 孫澤華.論財務報表分析體系的局限性及修正建議

24、 J.商業(yè)經濟，2010，（3）10 杜興強.人力資本、核心能力及持續(xù)經營假設內涵的解讀 J.當代會計繼承與發(fā)展- - 13 - -致謝本論文是在柯明斯導師悉心指導下完成的。導師淵博的專業(yè)知識，嚴謹的治學態(tài)度，精益求精的工作作風，誨人不倦的高尚師德，嚴以律己、寬以待人的崇高風范，樸實無華、平易近人的人格魅力對我影響深遠。不僅使我樹立了遠大的學術目標、掌握了基本的研究方法，還使我明白了許多待人接物與為人處世的道理。本論文從選題到完成，每一步都是在導師的指導下完成的，傾注了導師大量的心血。在此，謹向導師表示崇高的敬意和衷心的感謝!本論文的順利完成，離不開各位老師、同學和朋友的關心和幫助。在此表示深

25、深的感謝。沒有他們的幫助和支持是沒有辦法完成我的畢業(yè)設計論文的。最后要感謝的是我的父母，他們不僅培養(yǎng)了我對中國傳統(tǒng)文化的濃厚的興趣，讓我在漫長的人生旅途中使心靈有了虔敬的歸依，而且也為我能夠順利的完成畢業(yè)論文提供了巨大的支持與幫助。在未來的日子里，我會更加努力的學習和工作，不辜負父母對我的殷殷期望! 精品文檔 精品文檔 精品資料 精品文檔- 精品資料9JWKffwvG#tYM*Jg&6a*CZ7H$dq8KqqfHVZFedswSyXTy#&QA9wkxFyeQ!djs#XuyUP2kNXpRWXmA&UE9aQGn8xp$R#͑GxGjqv$UE9wEwZ#QcUE%&qYpEh5p

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