銷項(xiàng)發(fā)票導(dǎo)出-進(jìn)項(xiàng)票大于銷項(xiàng)票

1、銷項(xiàng)發(fā)票導(dǎo)出-進(jìn)項(xiàng)票大于銷項(xiàng)票進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票多于銷項(xiàng)發(fā)票處理因?yàn)槲覀児具@個(gè)月進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票多于銷項(xiàng)發(fā)票，所以當(dāng)月沒有掃描的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要做賬嗎？是記待攤費(fèi)用嗎？我們公司本月剛買了一輛搬運(yùn)車，是應(yīng)該記固定資產(chǎn)吧，但是如果當(dāng)月沒有掃描認(rèn)證抵扣，需要做賬嗎？該如何計(jì)提累計(jì)折舊呢？掃描就是將你的發(fā)票信息發(fā)送到稅務(wù)局進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過才能抵扣，如果你沒有掃描你就當(dāng)月不做帳，因?yàn)槟菢拥脑捥钌陥?bào)表會(huì)麻煩些。銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅什么叫銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅？又該如何計(jì)算呢？增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！霸鲋殿~”指新增價(jià)值。增值稅自1954年在法國(guó)問

2、世后，許多國(guó)家紛紛引進(jìn)這種較為科學(xué)的稅收制度，以取代原有的周轉(zhuǎn)稅或銷售稅。目前，世界上約有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用不同類型的增值稅。自1983年1月1日起，我國(guó)開始試行增值稅。增值稅基本稅率為17%。增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅具有鏈條機(jī)制的特點(diǎn)，即上一環(huán)節(jié)銷售時(shí)向下一環(huán)節(jié)收取的稅金，是下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，下一環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅時(shí)可以將進(jìn)項(xiàng)稅從本環(huán)節(jié)所發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中扣除。假設(shè)某公司一個(gè)月銷售含稅價(jià)2000萬元，購(gòu)進(jìn)貨物原料等的含稅價(jià)1700萬元，假定適用稅率都為17%，那么該公司這個(gè)月應(yīng)交的增值稅額等于-=萬元。首先你公司或

3、企業(yè)是一般納稅人銷售產(chǎn)品需要交納增值稅-銷項(xiàng)稅如銷售10000元產(chǎn)品(不含稅價(jià))交納銷項(xiàng)稅10000*17%=1700帳務(wù)處理如下:借:銀行存款11700貸:應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅1700產(chǎn)品銷售收入-某產(chǎn)品10000購(gòu)入材料或某些物品取得的增值發(fā)票.發(fā)票上的代付稅金就是進(jìn)項(xiàng)稅.可以在銷項(xiàng)稅中抵扣.如購(gòu)入材料發(fā)票上的代付稅金是1000.則本月應(yīng)交稅金就是1700-1000=700你買了一把椅子，付款117元，其中100元是你的成本，也就是不含稅成本價(jià)17元是進(jìn)項(xiàng)稅，你準(zhǔn)備凈賺10元，價(jià)格就應(yīng)該是100+10*=元，賣出這把椅子，開的發(fā)票并收款元，其中，110元是你的銷售收入，也就是不含稅銷售價(jià)元就是

4、銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額17=元，是你應(yīng)該交的增值稅稅。驗(yàn)算：元/17%=你加價(jià)的10元如何計(jì)算貿(mào)易出口退稅“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。一、計(jì)稅依據(jù)?！跋日骱笸恕鞭k法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額?！半x岸價(jià)”(英文編寫為FOB價(jià))是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以貨物裝上船為

5、界限。因此，F(xiàn)OB價(jià)是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。最常用的FOB、CFR和CIF價(jià)的換算方法如下：FOB價(jià)= CFR價(jià)-運(yùn)費(fèi)= CIF價(jià)(1-投保加成保險(xiǎn)費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用;以CFR價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。二、計(jì)算方法1、一般貿(mào)易(1)計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅稅率以上計(jì)算公式的有關(guān)說明：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)

6、代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。一、計(jì)稅依據(jù)。“先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。

7、“離岸價(jià)”(英文編寫為FOB價(jià))是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價(jià)是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。最常用的FOB、CFR和CIF價(jià)的換算方法如下：FOB價(jià)=CFR價(jià)運(yùn)費(fèi)=CIF價(jià)(1-投保加成保險(xiǎn)費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用;以CFR價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。二、計(jì)算方法1、一般貿(mào)易(1)計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)征稅率-當(dāng)

8、期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅稅率(2)以上計(jì)算公式的有關(guān)說明：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的金額退稅。應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。外貿(mào)出口貨物利潤(rùn)怎么算的?以成交方式FOB為例簡(jiǎn)單說明：利潤(rùn)=外貿(mào)合同金額-國(guó)內(nèi)采購(gòu)成本-運(yùn)

9、輸及口岸清關(guān)費(fèi)用+出口退稅這個(gè)公式包含了基本的部分，但最終的利潤(rùn)會(huì)受到匯率、結(jié)算方式以及物流通關(guān)等相關(guān)費(fèi)用的影響。目前大多數(shù)外貿(mào)公司的外銷業(yè)務(wù)的利潤(rùn),主要在退稅一塊,當(dāng)然也有些供不應(yīng)求或高科技的產(chǎn)品,可能會(huì)有差價(jià)或附加利潤(rùn).在大家都在低價(jià)傾銷的情況下,這樣的產(chǎn)品真的是鳳毛麟角.考慮到其它業(yè)務(wù)成本如銀行費(fèi)用運(yùn)費(fèi)等,單筆業(yè)務(wù)外貿(mào)公司的利潤(rùn)大概如下:結(jié)匯收入+退稅收入-業(yè)務(wù)成本-收購(gòu)成本退稅收入=收購(gòu)成本(增殖稅發(fā)票金額)/*退稅率打個(gè)比方,出口USD10000的玩具,外貿(mào)公司從玩具廠的收購(gòu)價(jià)格是RMB85000,而實(shí)際上結(jié)匯之后外貿(mào)公司的RMB結(jié)匯收入只有RMB82700左右.玩具目前的退稅率為1

10、5,那么還有85000/*15=元的出口退稅收入.也就是說外貿(mào)公司此筆出口業(yè)務(wù)的毛利潤(rùn)為(82700+85000/*15)-85000=元. 換匯成本=出口成本(包括收購(gòu)成本和業(yè)務(wù)成本)/出口收入就上面那筆業(yè)務(wù)來說,毛出口換匯成本為:85000/10000= 就目前本人做的日用品和工藝品的出口業(yè)務(wù)中,平均換匯成本在左右,對(duì)于同行們來說,呵呵,應(yīng)該還算非常不錯(cuò)的.這里介紹粗略估算單筆業(yè)務(wù)利潤(rùn)的方法:報(bào)價(jià)=工廠收購(gòu)價(jià)/換匯成本保本換匯成本=外匯牌價(jià)(就按算)*(1+退稅率) 利潤(rùn)=出口銷售收入*(保本換匯成本-實(shí)際換匯成本) 對(duì)于15的退說率的產(chǎn)品,保本的換匯成本為*(1+15)=元左右,也就是說

11、,如果如果你按的換匯成本報(bào)價(jià),那么你最多也就是保本的幾個(gè);如果你按的換匯成本計(jì)算,你的每個(gè)美金的毛利潤(rùn)為元RMB左右,那么出口USD15000你就有大約RMB12000的毛利潤(rùn).這只是一個(gè)可供參考的快速計(jì)算方法.我們財(cái)務(wù)的計(jì)算辦法比我復(fù)雜的多,但殊途同歸.結(jié)果差的不多. 現(xiàn)在我跟業(yè)內(nèi)的朋友們聊天時(shí),大家相互問的最多的一句就是:你現(xiàn)在做到幾了?大家搖頭苦笑,”哎!我都算到了,客人還嫌價(jià)格高了”!曾經(jīng)有個(gè)朋友,出口一筆USD38000的電纜到TURKEY,居然做到7,我們都當(dāng)他是老大了.算算就這筆業(yè)務(wù)的利潤(rùn),夠我們做個(gè)10萬美圓也賺不到. 如今沿海一帶的外貿(mào)公司,大多還能*自營(yíng)業(yè)務(wù)維持,頂多不濟(jì)也

12、有代理業(yè)務(wù)賺些錢.而內(nèi)地和中西部的外貿(mào),大多要么完全*收代理費(fèi)過日子,要么就*賣賣配額核銷單甚至廣交會(huì)的攤位勉強(qiáng)支撐了. 轉(zhuǎn)自出口精英論壇假設(shè)一商品117元工廠含稅價(jià)格(17%增值稅),退稅率15%,也就是退稅15元,你的保本對(duì)外報(bào)價(jià)應(yīng)該是(117-15)/(外匯牌價(jià))=出口利潤(rùn)的計(jì)算方法首先設(shè)定:1.人民幣與美元匯率為 A ;2.增值稅率為 B ;3.退稅率為 C ;4.報(bào)價(jià)匯率 X ;5.毛利潤(rùn)為 M ;6.工廠含稅價(jià)為 N ;7.未考慮其他費(fèi)用;則:1.對(duì)外報(bào)價(jià)=N/X,即, 收匯=N/X(USD),換算成人民幣=N/X*A;2.退稅=N/(1+B)*C;3.計(jì)算毛利潤(rùn):M=N/X*A-

13、N+N/(1+B)*C設(shè)定M=0,算出X值,即為保本報(bào)價(jià)換匯率,即X=AN/N-N/(1+B)*CX=A/1-C/(1+B)1.代入A=,B=17%,C=17%得X=(/)=2.代入A=,B=17%,C=13%X=(/) =若X=,且A=,B=17%,C=17%,N=,則M=N/X*A-N+N/(1+B)*C=/*+/*=+=即每一美元賺元;利潤(rùn)率為%若X=,且A=,B=17%,C=17%,N=,則M=N/X*A-N+N/(1+B)*C=/*+/*=+=即每一美元賺元;利潤(rùn)率為%由于人民幣升值,則每一美元少賺,其實(shí)就是=,利潤(rùn)率下降%;再換算M與X之間的關(guān)系,M=N/X*A-N+N/(1+B)

14、*C設(shè)定N為固定,則m=A/X-1+C/(1+B)再設(shè)定A=,B=17%,C=17%,則 m=/X-1+/=/設(shè)定A=,B=17%,C=13%,則m=/Go on,如想一美元賺一塊,則,M=1,n=1*X=X,即 1=n/X*A-n+n/(1+B)*C再代入A=,B=17%,C=17%,n=X 1=+/X=()/=再代入A=,B=17%,C=13%,n=X X=()/=原A=,B=17%,C=17%,n=X,則X=A=,B=17%,C=13%,n=X,則X=如何計(jì)算銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)一、知道銷項(xiàng)，怎樣計(jì)算進(jìn)項(xiàng)例如：4月份總共開了42000元給客戶進(jìn)項(xiàng)計(jì)算：42000/=*%=/=*=二、知道進(jìn)項(xiàng)，怎樣計(jì)

15、算當(dāng)月我還可以開多少發(fā)票出去例如：4月份供應(yīng)商開了30000元的材料發(fā)票，供電公司有7000元的電費(fèi)發(fā)票，合計(jì)為37000元 計(jì)算我4月份還可以開多少發(fā)票給客戶：37000/=*%=/=*=37000+=根據(jù)原理：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅額=價(jià)稅合計(jì)金額/*稅負(fù)率=應(yīng)交稅金/不含稅的金額收入稅銷售額為，那么稅額應(yīng)該是，若你想交稅金，那么直接將就是你所想開的進(jìn)項(xiàng)稅也就是要開的不含稅進(jìn)項(xiàng)100-企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：應(yīng)由

16、生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。上述和之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)上述資料，在計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)分錄如下借：生產(chǎn)成本固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)在實(shí)際撥交工會(huì)組織時(shí)分錄如下借：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款兩種帳務(wù)處理方法：1、如果不采取提取方法，繳納時(shí)，直接作憑證：借：管理費(fèi)用-殘保金貸：銀行存款2、如果提取的話：提取時(shí)借：管理費(fèi)用-殘保金貸：其他應(yīng)付款-殘保金上交時(shí)借：其他應(yīng)付款-殘保金貸：銀行存款如何計(jì)算銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)一、 知道銷項(xiàng)，怎樣計(jì)算進(jìn)項(xiàng)例如：4月份總共開了4

17、2000元給客戶 進(jìn)項(xiàng)計(jì)算：42000/=*%=/=*=二、 知道進(jìn)項(xiàng)，怎樣計(jì)算當(dāng)月我還可以開多少發(fā)票出去例如：4月份供應(yīng)商開了30000元的材料發(fā)票，供電公司有7000元的電費(fèi)發(fā)票，合計(jì)為37000元計(jì)算我4月份還可以開多少發(fā)票給客戶：37000/=*%=/=*=37000+=根據(jù)原理：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)交稅金銷項(xiàng)稅額=價(jià)稅合計(jì)金額/* 稅負(fù)率=應(yīng)交稅金/不含稅的金額收入什么叫銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅什么叫銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅？又該如何計(jì)算呢？增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。“增值額”指新增價(jià)值。增值稅自1954年在法國(guó)問世

18、后，許多國(guó)家紛紛引進(jìn)這種較為科學(xué)的稅收制度，以取代原有的周轉(zhuǎn)稅或銷售稅。目前，世界上約有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)采用不同類型的增值稅。自1983年1月1日起，我國(guó)開始試行增值稅。增值稅基本稅率為17%。增值稅應(yīng)納稅額一般采取稅款抵扣的方法，間接計(jì)算增值稅額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅具有鏈條機(jī)制的特點(diǎn)，即上一環(huán)節(jié)銷售時(shí)向下一環(huán)節(jié)收取的稅金，是下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，下一環(huán)節(jié)計(jì)算增值稅時(shí)可以將進(jìn)項(xiàng)稅從本環(huán)節(jié)所發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中扣除。假設(shè)某公司一個(gè)月銷售含稅價(jià)2000萬元，購(gòu)進(jìn)貨物原料等的含稅價(jià)1700萬元，假定適用稅率都為17%，那么該公司這個(gè)月應(yīng)交的增值稅額等于 -=萬元。首先你公司或

19、企業(yè)是一般納稅人銷售產(chǎn)品需要交納增值稅-銷項(xiàng)稅如銷售10000元產(chǎn)品(不含稅價(jià))交納銷項(xiàng)稅10000*17%=1700帳務(wù)處理如下:借:銀行存款 11700貸:應(yīng)交稅金-銷項(xiàng)稅 1700產(chǎn)品銷售收入-某產(chǎn)品10000購(gòu)入材料或某些物品取得的增值發(fā)票.發(fā)票上的代付稅金就是進(jìn)項(xiàng)稅.可以在銷項(xiàng)稅中抵扣.如購(gòu)入材料發(fā)票上的代付稅金是1000.則本月應(yīng)交稅金就是1700-1000=700 你買了一把椅子，付款117元，其中100元是你的成本，也就是不含稅成本價(jià)17元是進(jìn)項(xiàng)稅，你準(zhǔn)備凈賺10元，價(jià)格就應(yīng)該是100+10*=元，賣出這把椅子，開的發(fā)票并收款元，其中，110元是你的銷售收入，也就是不含稅銷售價(jià)

20、元就是銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額17=元，是你應(yīng)該交的增值稅稅。驗(yàn)算：元/17%=你加價(jià)的10元如何計(jì)算貿(mào)易出口退稅“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管 出口退稅 業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家 出口退稅 計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。目前，外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。一、計(jì)稅依據(jù)?！跋日骱笸恕鞭k法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額。“離岸價(jià)”(英文編寫為 FOB 價(jià))是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分

21、都是以貨物裝上船為界限。因此， FOB 價(jià)是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。最常用的 FOB 、 CFR 和 CIF 價(jià)的換算方法如下：FOB價(jià)= CFR 價(jià)-運(yùn)費(fèi)= CIF 價(jià)(1-投保加成保險(xiǎn)費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用;以 CFR 價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。二、計(jì)算方法1、一般貿(mào)易(1)計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅稅率(2)以上計(jì)算公式的有關(guān)說明：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期

22、全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期 海關(guān) 代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物 報(bào)關(guān)單 上記載的金額退稅。應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額?！跋日骱笸恕笔侵干a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅，然后由主管 出口退稅 業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。一、計(jì)稅依據(jù)。“先征后退

23、”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)乘以外匯人民幣牌價(jià)計(jì)算應(yīng)退稅額?！半x岸價(jià)”(英文編寫為FOB價(jià))是裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，但這個(gè)交貨價(jià)屬于象征性交貨，即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款，買賣雙方風(fēng)險(xiǎn)劃分都是以貨物裝上船為界限。因此，F(xiàn)OB價(jià)是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理保險(xiǎn)支付運(yùn)保費(fèi)。最常用的FOB、CFR和 CIF 價(jià)的換算方法如下：FOB價(jià)=CFR價(jià)-運(yùn)費(fèi)=CIF價(jià)(1-投保加成保險(xiǎn)費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)因此，如果企業(yè)以到岸價(jià)格作為對(duì)外出口成交的，在貨物離境后，應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)傭金和財(cái)務(wù)費(fèi)用;以CFR價(jià)成交的，應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。二、計(jì)算方法1、一般貿(mào)易(1)計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=

24、當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅稅率(2)以上計(jì)算公式的有關(guān)說明：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括當(dāng)期全部國(guó)內(nèi)購(gòu)料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期 海關(guān) 代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。外匯人民幣牌價(jià)應(yīng)按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定，即國(guó)家公布的當(dāng)日牌價(jià)或月初、月末牌價(jià)的平均價(jià)。計(jì)算方法一旦確定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得更改。企業(yè)實(shí)際銷售收入與出口貨物報(bào)送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅，按出口貨物 報(bào)關(guān)單 上記載的金額退稅。應(yīng)納稅額小于零的，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅所謂

25、進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅是指增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅。增值稅是國(guó)家就增值額征的一種稅。如果你是一般人納稅人，你花1元錢買的商品的同時(shí)(賣方如果能提供增值稅發(fā)票的話)，給你商品的一方要替稅務(wù)局向你收元的稅款。你要向賣給你商品方支付元.當(dāng)你把1元的商品以元賣出的時(shí)侯(或加工成別的商品以元賣出時(shí)),你要替稅務(wù)局向購(gòu)買方收取*=元稅款.實(shí)際你的納稅額是=元.元叫進(jìn)項(xiàng)稅元叫銷項(xiàng)稅.用元抵減元的過程就叫抵扣進(jìn)項(xiàng)稅.抵扣的前提是你是一般納稅人,有認(rèn)證過的進(jìn)項(xiàng)稅額.當(dāng)月沒抵扣完的可到以后抵扣.小規(guī)模的企業(yè)帳上沒有進(jìn)項(xiàng)稅，只有銷項(xiàng)稅。一、計(jì)算增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅額=

26、所購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的買價(jià)稅率例：當(dāng)月出售產(chǎn)品11700元，購(gòu)進(jìn)商品9360元，均為票面金額即含稅價(jià)，稅率為17%，計(jì)算應(yīng)交增值稅如下：銷項(xiàng)稅額=11700/*=1700元進(jìn)項(xiàng)稅額=9360/*=1360元本月應(yīng)納增值稅=1700-1360=340元小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷售額稅率例：當(dāng)月出售產(chǎn)品11700元，購(gòu)進(jìn)商品9360元，均為票面金額即含稅價(jià)，稅率為17%，計(jì)算應(yīng)交增值稅如下：當(dāng)月應(yīng)納增值稅=11700/*=元本月認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票價(jià)稅數(shù)為473400元，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，則：不含稅金額=473400/(1+17%)=元，進(jìn)項(xiàng)稅額=*17%=元。“本月開多少銷項(xiàng)發(fā)票能達(dá)到資源最大利

27、用化”，這個(gè)問題解釋起來內(nèi)容很多。簡(jiǎn)單說來，作為一般納稅人，雖然有抵扣稅款的優(yōu)惠政策，但不等于可以不交稅，因?yàn)椋?、本月應(yīng)交增值稅=本月銷項(xiàng)稅額-本月認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額上月留抵稅額根據(jù)以上公式，假設(shè)本月銷項(xiàng)稅額為70000元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額為元，則本月應(yīng)交增值稅為=元 又如，本月銷項(xiàng)稅額為60000元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額為元，則本月應(yīng)交增值稅為0，余下的元進(jìn)項(xiàng)稅額留下月繼續(xù)抵扣。如某廠進(jìn)原料，不含稅價(jià)100元，17%稅率，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅17元，合計(jì)含稅價(jià)117元。 加工后賣出，不含稅價(jià)200元，17%稅率，增值稅銷項(xiàng)稅34元，合計(jì)含稅價(jià)234元。 一般納稅人企業(yè)可以憑那張進(jìn)貨的增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)去當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)

28、關(guān)認(rèn)證，期限是自開票日起180天。認(rèn)證后的增值稅發(fā)票可以沖抵銷項(xiàng)稅額：譬如上例中的進(jìn)項(xiàng)稅17元可以沖抵銷項(xiàng)稅34元，則實(shí)際交納的銷項(xiàng)稅為17元。進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)稅抵扣問題1“這個(gè)月開了521400元的發(fā)票，那么去稅務(wù)局抵扣認(rèn)證的發(fā)票是多少呢？”，我不明白你的意思，如果說的是你們銷售貨物開的發(fā)票金額521400元，這是你們的銷售收入應(yīng)按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不能抵扣也不用去稅局認(rèn)證；如果是你們購(gòu)進(jìn)貨物521400元取得增值稅專用發(fā)票，須要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證方可以抵扣，發(fā)票上注明的增值稅款就是你們可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。附：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣數(shù)額：1、購(gòu)進(jìn)貨物從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；2、進(jìn)口

29、貨物從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；3、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；4、購(gòu)進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅可以全部抵扣；銷項(xiàng)稅小于進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣金額等于銷項(xiàng)稅額。不能抵扣的留待下個(gè)期間抵扣。2增值稅專用發(fā)票抵扣怎么算？公司這個(gè)月銷售含稅的總金額是559800元，現(xiàn)在要算進(jìn)項(xiàng)額，要多少的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以正好和銷項(xiàng)相抵？銷項(xiàng)不含稅的金額是元稅額是元你從別人那問出來的

30、，除非是和稅務(wù)局有關(guān)系，稅務(wù)局直接透露的。不然很少有能做到正好的。一般都會(huì)偏高。因?yàn)槠偷脑?，和稅?wù)局沒有點(diǎn)關(guān)系的公司，稅務(wù)局會(huì)找麻煩，讓他們補(bǔ)交。 3銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)-上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出-銷售退回或折讓 結(jié)果為正數(shù)就是應(yīng)交稅額，為負(fù)數(shù)就為留抵稅額4增值稅稅負(fù)率用于衡量在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的大小。從國(guó)家宏觀調(diào)空角度講，只有相對(duì)合理的稅負(fù)才能保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；從納稅監(jiān)管角度講，在名義稅率和稅收政策一定情況下，實(shí)際稅負(fù)過低，則有可能存在偷漏稅問題，會(huì)引起稅務(wù)監(jiān)管部門的注意；從企業(yè)來講，如果實(shí)際稅負(fù)較高，企業(yè)也應(yīng)該查明原因，加強(qiáng)納稅核算管理，避免不必要的納稅損失。如果你想稅負(fù)率高一點(diǎn)，

31、就少認(rèn)證一點(diǎn)了。當(dāng)然稅負(fù)率和你們的存貨的增加都有關(guān)系的，只你們業(yè)務(wù)全是真實(shí)的，哪怕他們來查也不怕。一般增值稅的稅負(fù)率是銷售總額的1%。對(duì)小規(guī)模納稅人來說,稅負(fù)率就是征收率：商業(yè)4%，工業(yè)6%(現(xiàn)統(tǒng)一按3%征收)，而對(duì)一般納稅人來說，由于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)率就不是17%或13%，而是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該比例，具體計(jì)算：稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納增值稅/當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+ 本期進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額一般來講，各個(gè)行業(yè)的毛利率是趨于同化，保持在一個(gè)波動(dòng)區(qū)間之內(nèi)的，這也就形成了增值稅有一個(gè)行業(yè)的平均稅負(fù)率，稅務(wù)機(jī)構(gòu)

32、習(xí)慣把各個(gè)行業(yè)的稅負(fù)率做為考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否有異常的一個(gè)指標(biāo)。銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的關(guān)系進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅是針對(duì)“增值稅”的，本期銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅再乘以增值稅稅率，就等于本期應(yīng)交增值稅。應(yīng)交增值稅*增值稅稅率其他的應(yīng)交稅金有其各自的計(jì)算方法。首先一個(gè)原則就是：稅都是賣方代替國(guó)家從買方手里收上來，然后交給國(guó)家銷項(xiàng)稅額的概念及計(jì)算納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。其含義：一是銷項(xiàng)稅額是計(jì)算出來的，對(duì)銷售方來講，在沒有依法抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷項(xiàng)稅額不是其應(yīng)納增值稅額，而是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的整體稅負(fù)；二是銷售額是不含銷項(xiàng)稅額的銷售額，是從購(gòu)買

33、方收取的，體現(xiàn)了價(jià)外稅性質(zhì)。銷項(xiàng)稅額是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與稅率的乘積，該概念是相對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額來說的，定義銷項(xiàng)稅額是為了區(qū)別于應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額銷售額x 稅率或銷項(xiàng)稅額組成計(jì)稅價(jià)格x 稅率銷售額的確定由于銷項(xiàng)稅額銷售額x 增值稅稅率，在增值稅稅率一定的情況下，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵在于正確、合理地確定銷售額。1 銷售額的一般規(guī)定增值稅暫行條例 第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。具體地說，應(yīng)稅銷售額包括以下內(nèi)容：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：手續(xù)費(fèi)

34、、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用： 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費(fèi)稅。這是因?yàn)榇沾U消費(fèi)稅只是受托方履行法定義務(wù)的一種行為，此項(xiàng)稅金雖然構(gòu)成委托加工貨物售價(jià)的一部分，但它同受托方的加工業(yè)務(wù)及其收取的應(yīng)稅加工費(fèi)沒有內(nèi)在關(guān)聯(lián)。 同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。在這種情況下，納稅人僅

35、僅是為購(gòu)貨人代辦運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而未從中收取額外費(fèi)用。 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用均要并人計(jì)稅銷售額計(jì)算征稅，目的是防止納稅人以各種名目的收費(fèi)減少計(jì)稅銷售額逃避納稅。同時(shí)應(yīng)注意，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，納稅人向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用

36、和包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在并人銷售額征稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并人銷售額征稅。消費(fèi)稅稅金。由于消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，凡征收消費(fèi)稅的貨物在計(jì)征增值稅額時(shí)，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅稅金。2 價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅，即納稅人向購(gòu)買方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所收取的價(jià)款中不應(yīng)包含增值稅稅款，價(jià)款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。作為增值稅稅基的只是增值稅專用發(fā)票上單獨(dú)列明的不含增值稅稅款的銷售額。但是，根據(jù)稅法規(guī)定，有些一般納稅人，如商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)出售給消費(fèi)者、使用單位或小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票，而不開具增值稅專用發(fā)票。這樣，一部分納

37、稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就會(huì)將價(jià)款和稅款合并定價(jià)，發(fā)生銷售額和增值稅額合并收取的情況。在這種情況下，就必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基。其換算公式為：不含稅銷售額含稅銷售額/。3 視同銷售行為銷售額的確定視同銷售行為是增值稅稅法規(guī)定的特殊銷售行為。由于視同銷售行為一般不以資金形式反映出來，因而會(huì)出現(xiàn)視同銷售而無銷售額的情況。另外，有時(shí)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由。在上述情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。用以上兩種

38、方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。4 特殊銷售方式的銷售額在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中，納稅人會(huì)采取某些特殊、靈活的銷售方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷售、占領(lǐng)市場(chǎng)。這些特殊銷售方式及銷售額的確定方法是：以折扣方式銷售貨物折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)買方需求量大等原因，而給予的價(jià)格方面的優(yōu)惠。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定；納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在這里應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：一是稅法中所指的折扣銷售有別于銷售折扣，銷售折扣通常是為了鼓

39、勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，而折扣銷售則是與實(shí)現(xiàn)銷售同時(shí)發(fā)生的，銷售折扣不得從銷售額中減除。二是銷售折扣與銷售折讓是不同的，銷售折讓通常是指由于貨物的品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購(gòu)貨方未予退貨狀況下的價(jià)格折讓。銷售折讓可以從銷售額中減除。三是折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不得從貨物銷售額中減除，應(yīng)按“視同銷售貨物”計(jì)征增值稅。需要著重說明的是：稅法中對(duì)納稅人采取折扣方式銷售貨物銷售額的核定，之所以強(qiáng)調(diào)銷售額與折扣額必須在同一張發(fā)票上注明，主要是從保證增值稅征收管理的需要即征稅、扣

40、稅相一致考慮的。如果允許對(duì)銷售額開一張銷貨發(fā)票，對(duì)折扣額再開一張退款紅字發(fā)票，就可能造成銷貨方按減除折扣額后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方卻按未減除折扣額的銷售額及其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，顯然會(huì)造成增值稅計(jì)算征收上的混亂。以舊換新方式銷售貨物以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。還本銷售方式銷售貨物所謂還本銷售，指銷貨方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購(gòu)貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還

41、本支出。采取以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。在實(shí)際工作中，有的納稅人認(rèn)為以物易物不是購(gòu)銷行為，銷貨方收到購(gòu)貨方抵頂貨物的貨物，認(rèn)為自己不是購(gòu)物，購(gòu)貨方發(fā)出抵頂貨款的貨物，認(rèn)為自己不是銷貨。這兩種認(rèn)識(shí)都是錯(cuò)誤的。正確的方法應(yīng)當(dāng)是：以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。需要強(qiáng)調(diào)的是，在以物易物活動(dòng)中，雙方應(yīng)各自開具合法的票據(jù)，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 5 包裝

42、物押金計(jì)稅問題包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。為了促使購(gòu)貨方盡早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，一般情況下，銷貨方向購(gòu)貨方收取包裝物押金，購(gòu)貨方在規(guī)定的期間內(nèi)返回包裝物，銷貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的，時(shí)間在1 年內(nèi)，又未過期的，不并人銷售額征稅；但對(duì)逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。這里需要注意兩個(gè)問題：一是“逾期”的界定，“逾期”是以1 年為期限。二是押金屬于含稅收入，應(yīng)先將其換算為不含稅銷售額再并人銷售額征稅。另外，包裝物押金與包裝物租金不能混淆，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)便并人

43、銷售額征稅。從1995 年6 月1 日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人銷售額征稅。二、進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額是相互對(duì)應(yīng)的兩個(gè)概念，在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，對(duì)于銷貨方而言，在收回貨款的同時(shí)，收回銷項(xiàng)稅額；對(duì)于購(gòu)貨方而言，在支付貨款的同時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，銷貨方收取的銷項(xiàng)稅額就是購(gòu)貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于任何一個(gè)增值稅一般納稅人，在其經(jīng)營(yíng)過程中，都會(huì)同時(shí)以賣方和買方的身份存在，既會(huì)發(fā)生銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，又會(huì)發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，因此，每一個(gè)增值稅一般

44、納稅人都會(huì)有收取的銷項(xiàng)稅額和支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額采用購(gòu)進(jìn)抵扣法計(jì)算，即以當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為應(yīng)納增值稅額。這樣，增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的大小取決于兩個(gè)因素：銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額的大小影響納稅人實(shí)際繳納的增值稅。需要注意的是，并不是購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅都可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，稅法對(duì)哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣作了嚴(yán)格的規(guī)定。一般而言，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以根據(jù)以下兩種方法來確定：一是進(jìn)項(xiàng)稅額體現(xiàn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，直接在銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上注明的稅額，不需要計(jì)算；二是購(gòu)進(jìn)某

45、些貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額是通過根據(jù)支付金額和法定的扣除率計(jì)算出來的。正確審定進(jìn)項(xiàng)稅額，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是保證增值稅貫徹實(shí)施和國(guó)家財(cái)政收入的重要環(huán)節(jié)。在確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，必須按增值稅規(guī)定依法計(jì)算應(yīng)抵扣稅額。為此，增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍、條件、數(shù)額及方法作了專門規(guī)定。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。2 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。上述兩款規(guī)定是指增值稅一般納稅人在購(gòu)進(jìn)或進(jìn)口貨物及勞務(wù)時(shí)，取得對(duì)方的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上已注明規(guī)定稅率或征收率

46、計(jì)算的增值稅稅額，不需要納稅人計(jì)算，但要注意其增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的合法性，對(duì)不符合規(guī)定的扣稅憑證一律不準(zhǔn)抵扣。3 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，即進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)x 扣除率。這里所稱的買價(jià)還包括按規(guī)定繳納的煙葉稅。 4 運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。增值稅一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額，依7 的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，但不包括支付的裝

47、卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，包括國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。這里還要說明一點(diǎn)，準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。 從xx 年11 月1 日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。凡已委托給其他部門管理的，必須依法收回。從xx 年11月1 日起

48、，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。從xx 年12 月1 日起，國(guó)家稅務(wù)局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。對(duì)比對(duì)異常情況進(jìn)行核查，并對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。增值稅一般納稅人在申報(bào)抵扣xx 年11 月1 日起取得的運(yùn)輸發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)向主管國(guó)家稅務(wù)局填報(bào)增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單 紙質(zhì)文件及電子信息，未報(bào)送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或

49、代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)費(fèi)；裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的，該運(yùn)輸發(fā)票

50、可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)是國(guó)際貨運(yùn)代理企業(yè)作為委托方和承運(yùn)單位的中介人，受托辦理國(guó)際貨物運(yùn)輸和相關(guān)事宜并收取中介報(bào)酬的業(yè)務(wù)。因此，增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5 企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購(gòu)貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅

51、銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中，專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC 卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)。增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備。對(duì)納稅人購(gòu)置上述設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計(jì)人當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。6 自xx 年12 月1 日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)所支付的增值稅額，準(zhǔn)予在企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。需要強(qiáng)調(diào)的是，納稅人購(gòu)進(jìn)的稅控收款機(jī)不論是否達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，其取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額均可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣；但如果購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

52、。7 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。8 不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題。納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)。另外，增值稅稅法對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)、混合銷售、兼營(yíng)及以物易物等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件等作了特殊規(guī)定：一是對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款