采購(gòu)合同轉(zhuǎn)讓由不同公司履行,會(huì)計(jì)怎么處理

1、篇一：公司整體轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理公司整體轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理資產(chǎn)重組是指通過(guò)不同法人主體的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、 出資人所有權(quán)及債權(quán)進(jìn)行符合資本最大 增值 目的的相互調(diào)整與改變， 對(duì)實(shí)業(yè)資本、 金融資本、 產(chǎn)權(quán)資本和無(wú)形資本的重新組合。 重 組的 目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定的目標(biāo)， 即獲取利潤(rùn)及使股東投資回報(bào)率最大化， 充分利用資源并 采取 一定的管理手段以應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。 其主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)資本的不斷增值和利潤(rùn) 的最 大化。一、資產(chǎn)重組的形式 根據(jù)我國(guó)上市公司資產(chǎn)重組的一般做法， 可以歸納為股權(quán)轉(zhuǎn)讓、 收購(gòu)兼 并、資產(chǎn)剝離和 資產(chǎn)置換四種主要形式。1股權(quán)轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指并購(gòu)公司根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議受讓上市公司部分股

2、權(quán)，從而成為上市公司股東甚至控股股東的行為。3資產(chǎn)剝離。資產(chǎn)剝離是將上市公司主體中的非生產(chǎn)性、非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)從上市公司實(shí)體中分離出來(lái)， 一般由上市公司的母公司承接， 這是上市公司最為常用的利潤(rùn)提升方法之一， 主 要是將上市公司的不良資產(chǎn)剝離轉(zhuǎn)讓給母公司或母公司的其他子公司。4資產(chǎn)置換。資產(chǎn)置換是指上市公司與其他公司之間進(jìn)行資產(chǎn)交換，從而提高資產(chǎn)質(zhì)量。在我國(guó)證券市場(chǎng)上， 這一交易行為主要發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間， 是上市公司尤其是一些主營(yíng) 業(yè)務(wù) 虧損或陷入困境的上市公司常用的扭虧手段。二、賬務(wù)處理1股權(quán)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理。 （ 1）受讓方股款一次性到位時(shí)，一種情況是受讓方通過(guò)公司間接 支付給出讓方股款。 股權(quán)

3、轉(zhuǎn)讓交割，受讓方匯入公司股款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記 “其他應(yīng)付款出讓方” 科目；同時(shí)，借記“實(shí)收資本（或股本） 出讓方”科目，貸記“實(shí) 收資本（或股本）受讓方” 科目。公司匯給出讓方股款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款出讓方” 科目，貸記“銀行存款”科目。另 一種情況是受讓方不通過(guò)公司直接支付股款給出讓方。根 據(jù)受讓方的匯出憑證及出讓方的匯 入憑證與收據(jù)，借記“實(shí)收資本（或股本）出讓方”科 目，貸記“實(shí)收資本（或股本）受讓 方”科目。 （ 2）受讓方股款分期到位時(shí)，一種情況 是受讓方通過(guò)公司間接支付給出讓方股款， 當(dāng) 支付款小于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格的 50%時(shí)， 借記 “銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付

4、款出讓方” 科目；當(dāng)支付款大于等于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià) 格的 50%時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng) 付款出讓方”科目，并借記“實(shí)收資 本（或股本）出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本） 受讓方”科目。另一種情況是 受讓方直接支付給出讓方股款， 當(dāng)支付款小于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議 價(jià)格的 50%時(shí)，公司不進(jìn)行賬務(wù) 處理；當(dāng)支付款大于等于股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格的50%時(shí)，借 記“實(shí)收資本 （或股本） 出讓方”科目，貸記“實(shí)收資本（或股本）受讓方”科目。2收購(gòu)兼并的賬務(wù)處理。鑒于我國(guó)上市公司收購(gòu)兼并的特點(diǎn)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20號(hào)企業(yè)合并 進(jìn)行賬務(wù)處理， 即購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)

5、資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值， 確定的企業(yè)合并成本與取得被購(gòu)買方 可辨認(rèn) 凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。3資產(chǎn)剝離的賬務(wù)處理。企業(yè)分立是資產(chǎn)重組中常見(jiàn)的一種形式，當(dāng)企業(yè)規(guī)模太大、效率不高或出于其他目的時(shí)，往往會(huì)對(duì)原有企業(yè)進(jìn)行分立（即資產(chǎn)剝離） ，以提高企業(yè)效益。 根 據(jù)資產(chǎn)剝離的性質(zhì)， 可將資產(chǎn)剝離分為一般意義上的資產(chǎn)處置和分部處置兩種，本文只討論一般意義上的資產(chǎn)處置。 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)企業(yè)分立的賬務(wù)處理作出明文規(guī)定，這就給審計(jì)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)， 因?yàn)椴煌膶徲?jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)識(shí)和判斷存在差異，同時(shí)缺乏相應(yīng)的理論依據(jù)， 只能通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)比較相關(guān)的規(guī)定并進(jìn)行賬務(wù)

6、處理。 筆者擬就實(shí)務(wù)中的 幾 種情況加以說(shuō)明。 （ 1）常見(jiàn)的資產(chǎn)剝離形式是將本公司不良資產(chǎn)剝離給關(guān)聯(lián)方，或企業(yè)將 其出售給其他 企業(yè)以獲取現(xiàn)金或有價(jià)證券。 在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中， 參照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)出售 的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理， 產(chǎn)生的損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 （ 2）在實(shí)務(wù)中有一種特 殊情況： 企業(yè)為重組上市， 將其旗下的非同一行業(yè)內(nèi)的子公司 剝離出原母公司， 即剝離公司 賬面上的長(zhǎng)期股權(quán)投資及部分非經(jīng)營(yíng)性的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債；同時(shí)， 減少原企業(yè)的實(shí)收資本，設(shè)立同一控制下的新公司來(lái)繼承從原母公司剝離出的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 對(duì)從原母公司剝離出的子公司進(jìn)行控制與管理。 在這種情況下， 公司減少的

7、資 產(chǎn)與負(fù)債之間的差額往往會(huì)大于 其減少的實(shí)收資本， 且兩者之間的差額一般情況下較大， 所 以，如果依然參照資產(chǎn)出售的會(huì) 計(jì)方法進(jìn)行處理，將此部分差異計(jì)入當(dāng)期損益是不夠合理的。 出于謹(jǐn)慎性和合理性的考慮， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這種情況下會(huì)更傾向于將企業(yè)的此種行為認(rèn) 定為股東的一種減資行為， 即股東 收回其所投入的資本。 根據(jù)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定， 這 屬于企業(yè)所有者權(quán)益的變化， 投出 資產(chǎn)價(jià)格與所對(duì)應(yīng)的股本之間的差額， 不計(jì)入回購(gòu)當(dāng)期的 損益，而應(yīng)相應(yīng)調(diào)整有關(guān)的所有者 權(quán)益項(xiàng)目。 另外， 現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也未對(duì)分立新公司的賬務(wù)起點(diǎn)的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行規(guī)定， 實(shí)務(wù)中 何時(shí)確 認(rèn)起點(diǎn)？我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定， 公司減少

8、注冊(cè)資本必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單， 并 在作出 減少注冊(cè)資本決議 10 日內(nèi)通知債權(quán)人， 30 日內(nèi)至少在報(bào)紙上公告 3 次。債權(quán)人無(wú) 異議且股 東大會(huì)同意并報(bào)經(jīng)有關(guān)管理部門同意后， 方可減資。 因此， 實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常 要求新公 司在原公司履行一系列程序后， 再根據(jù)與原公司簽訂的合同規(guī)定的時(shí)間確認(rèn)賬務(wù)起 點(diǎn)。4資產(chǎn)置換的賬務(wù)處理。資產(chǎn)置換包括整體資產(chǎn)置換和部分資產(chǎn)置換，因?yàn)槟壳罢w資產(chǎn)置換是比較常見(jiàn)的形式， 所以本文只對(duì)其加以討論。 依據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)整體 資產(chǎn) 置換實(shí)際上是指多種非貨幣性資產(chǎn)的置換， 應(yīng)按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和按公允價(jià)值購(gòu)買另一方全部資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。 會(huì)

9、計(jì)上對(duì)換出的整體資產(chǎn)不確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)， 只有涉及補(bǔ) 價(jià)時(shí)， 收到補(bǔ)價(jià)的一方由于資產(chǎn)交易過(guò)程中部分資產(chǎn)價(jià)值的增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)， 因此要確認(rèn)已實(shí) 現(xiàn)部分 的利潤(rùn)， 在確認(rèn)實(shí)現(xiàn)部分的利潤(rùn)時(shí)， 按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn) 公允價(jià) 值的比例來(lái)確定。 三、資產(chǎn)剝離的賬務(wù)處理例解例： a 公司為主要生產(chǎn)照相器材的公司，其投資的子公司也多為與生產(chǎn)照相器材或與其原材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售有關(guān)的公司。同時(shí)，a公司為實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，也擁有與照相器材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他生產(chǎn)性子公司。為重組上市，a 公司股東大會(huì)決定將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)照相器材無(wú)關(guān)的子公司與一部分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債剝離出 a 公司，同時(shí)減少 a 公司 50

10、0 萬(wàn)元人民 幣的實(shí)收資本，作為 b 公司投資的實(shí)收資本， a 公司的原股權(quán)結(jié)構(gòu)保持不變， b 公司的股東 及股權(quán)結(jié)構(gòu)與 a 公司相同。 假設(shè)： a 公司實(shí) 收資本為 3000 萬(wàn)元。具體剝離數(shù)據(jù)為：流動(dòng)資產(chǎn) 100 萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán) 投資 800 萬(wàn)元；流 動(dòng)負(fù)債 50 萬(wàn)元；公司的資本公積為 100 萬(wàn)元，盈余公積為 150 萬(wàn)元， 未分配利潤(rùn)為 100 萬(wàn) 元。在履行完相關(guān)的減資程序后， a 公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：借：流動(dòng) 負(fù)債 50 萬(wàn)元，實(shí)收資 本 500 萬(wàn)元，資本公積 100 萬(wàn)元，盈余公積 150 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 100 萬(wàn)元；貸：流動(dòng)資 產(chǎn) 100 萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資 800

11、萬(wàn)元。 稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的而發(fā)生的企業(yè)權(quán)益的 增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不 得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額， 所以不存在納稅調(diào)整問(wèn)題。但是需要 注意的是，如果公司轉(zhuǎn)銷了“未分配利潤(rùn)”和“盈余公 積”項(xiàng)目，應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，并按規(guī) 定計(jì)繳所得稅。篇二： 2014 年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育 考題及答案 qhx010564 為加強(qiáng)持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書人員繼續(xù)教育的管理，推進(jìn)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作 科學(xué)化、規(guī)范化、信息化，培養(yǎng)造就高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)勝任能力，根據(jù) 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 的規(guī)定，制定會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定 。b、錯(cuò)qhx010565

12、 會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展要求，統(tǒng)籌規(guī)劃， 強(qiáng)化服務(wù)，注重質(zhì)量，全面推進(jìn)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)和會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展提供人才保 證和智力支持。a、對(duì)qhx010566會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是一種義務(wù)而不是權(quán)利。b、錯(cuò)qhx010567 取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，應(yīng)當(dāng)自取得資格的當(dāng)年開始參加繼續(xù)教育，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)取得規(guī)定學(xué)分。b、錯(cuò)qhx010568 會(huì)計(jì)人員所在單位應(yīng)當(dāng)遵循教育、考核、使用相結(jié)合的原則，鼓勵(lì)、支持并組織本單位會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育，保證學(xué)習(xí)時(shí)間，提供必要的學(xué)習(xí)條件。a對(duì)qhx010569（）負(fù)責(zé)組織和督促本單位的會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育。a、會(huì)計(jì)人員所在單位qh

13、x010570 會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育采取學(xué)分制管理制度，每年參加繼續(xù)教育取得的學(xué)分不得 少于（ ）學(xué)分。 b、 24qhx010571 會(huì)計(jì)人員參加繼續(xù)教育經(jīng)考試或考核合格后，應(yīng)當(dāng)在（ ） 內(nèi)持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、相關(guān)證明材料向所屬繼續(xù)教育管理部門辦理繼續(xù)教育事項(xiàng)登記。c 、 3 個(gè)月qhx010572本次頒布的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定自（ ）起施行。財(cái)政部 2006年11月20 日發(fā)布的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定 （財(cái)會(huì) 200619 號(hào)）同時(shí)廢止。 d、 2013 年 10 月 1 日qhx010573 參加會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅 務(wù)師考試，每通過(guò)一科考試，

14、折算為（ ）學(xué)分。 d、 24 學(xué)分 qhx008908 非同一控制下的企 業(yè)合并中，購(gòu)買方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，對(duì)被購(gòu)買方擁有的 但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)均可確認(rèn)。 b、 錯(cuò)qhx008909 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方無(wú)形資產(chǎn)的 公允價(jià)值及其公允價(jià)值的確定方法。a、 對(duì)qhx008910 信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約，是指交易雙方達(dá)成的、約定在未來(lái)一定期限內(nèi)，信用保護(hù)賣 方按照約定的標(biāo)準(zhǔn)和方式向信用保護(hù)買方支付信用保護(hù)費(fèi)用，由信用保護(hù)買方就約定的標(biāo)的 債務(wù)向信用保護(hù)賣方提供信用風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)的金融合約。b、 錯(cuò)qhx008911 屬于財(cái)務(wù)擔(dān)

15、保合同的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，信用保護(hù)買方和賣方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量 的規(guī)定， 將其歸類為衍生工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 b、 錯(cuò) qhx008912 當(dāng)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方時(shí)，不應(yīng)當(dāng)終 止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。b、 錯(cuò)qhx008913 企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免 或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入， 應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入當(dāng)期損益。b、 錯(cuò)qhx008914 銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開展同業(yè)代付業(yè)務(wù)，如果委托行承擔(dān)合同義務(wù)在約定還款日無(wú)條 件向受托行償還代付本金和利息，受托行應(yīng)當(dāng)將相關(guān)交易作為

16、對(duì)申請(qǐng)人發(fā)放貸款處理，委托 行應(yīng)當(dāng)將相關(guān)交易作為向委托行拆出資金處理。 b、 錯(cuò)qhx008915 a公司于2002年12月31日吸收合并了 b公司，a公司與b公司無(wú)關(guān)聯(lián)，b公司 有一項(xiàng)專利權(quán)，系自行開發(fā)，公允價(jià)值50萬(wàn)，賬面價(jià)值為10萬(wàn)。另b公司與某物業(yè)公司簽 訂10年期長(zhǎng)期租賃合同，剩余租賃期還有4年，租金為固定每月 10萬(wàn)元。b公司現(xiàn)在將其出租給第三方， 租金為 15萬(wàn)元， 而且逐年上漲。 該租賃權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值為 200萬(wàn)元， 賬面價(jià)值 為 0。 b 公司沒(méi)有其他無(wú)形資產(chǎn)，合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)為（）萬(wàn)元。 d、 250 注：非同一控制下的合并，專利權(quán)和租賃權(quán)均按公允價(jià)值確認(rèn)qhx0089

17、16 a公司于2002年12月31日吸收合并了 b公司，b公司與a公司均是x公司的全 資子公司。b公司有一項(xiàng)專利權(quán)，系自行開發(fā)，公允價(jià)值50萬(wàn)，賬面價(jià)值為10萬(wàn)。另b公司與某物業(yè)公司簽訂 10年期長(zhǎng)期租賃合同， 剩余租賃期還有 4年，租金為固定每月 10萬(wàn)元。 b公司現(xiàn)在將其出租給第三方，租金為15萬(wàn)元，而且逐年上漲。該租賃權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 0。 b 公司沒(méi)有其他無(wú)形資產(chǎn)，合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)為（）萬(wàn)元。 a、10 注：同一控制下的合并，被收購(gòu)方資產(chǎn)按賬面價(jià)值確認(rèn)。qhx008917 屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，除融資性擔(dān)保公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 解釋第 4 號(hào)第八

18、條的規(guī)定處理外， 信用保護(hù)買方和賣方應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量中有關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，信用保護(hù)買方支 付的信用保護(hù)費(fèi)用和信用保護(hù)賣方取得的信用保護(hù)收入，應(yīng)采用的處理方式是（）。 b、 應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照合理的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期損益qhx008918 a 公司與 b 商業(yè)銀行簽訂一筆應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，公司將該應(yīng)收款90%的受益權(quán)轉(zhuǎn)讓給 b 銀行， 該應(yīng)收款公允價(jià)值為 90 萬(wàn)元，賬面價(jià)值均為 100 萬(wàn)元。 轉(zhuǎn)移后該部分應(yīng)收款 的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由 b 銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向 a 銀行追索。 a 公司的會(huì)計(jì)處理

19、為（ ）。 d、 終止確認(rèn)，確認(rèn)損失 9 萬(wàn)元qhx008919 企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免 或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入（）。 d、所有者權(quán)益（股東權(quán)益）qhx008920 企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，在喪失控制權(quán) 之前每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為（）。c、其他綜合收益qhx008921非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被購(gòu)買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未 確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)

20、進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足條件的應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。下面符合確認(rèn)條件的是（）。d、 能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的專利權(quán) qhx008926截止至2012年12月，財(cái)政部共頒布 了（ ） 號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。 c、 5qhx008927企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)共就（）個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了解釋。c、6qhx008928企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 5號(hào)中除特別注明應(yīng)予追溯調(diào)整的以外，其他問(wèn)題自2013年1月 1 日起施行。 b、 錯(cuò)qhx011383 企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生變動(dòng)的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范關(guān)于 固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算， 根據(jù)（ ）應(yīng)用指南的規(guī)定， 對(duì)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理。 b、 企業(yè)

21、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)固定資產(chǎn)qhx011384 棄置費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債在確認(rèn)后，按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為（ ）。 c 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用qhx011385 對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計(jì) 負(fù)債的減少額超過(guò)該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為（）。 c、 當(dāng)期損益qhx011386 對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的（ ）。 b、 成本qhx011387（ ）的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。c 、 一般工商企業(yè)qhx011388 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)

22、 用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入（ ）。 d、 財(cái)務(wù)費(fèi)用qhx011389 在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的（），應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。d、 資產(chǎn)和負(fù)債 qhx011390 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在（ ）受同一方或相同的多方最終控制，且該控制不是暫時(shí)性的。d、 合并前后均qhx011391 合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng) （ ）的時(shí)間。 a、 不早于雙方處于 最終控制方的控制之下孰晚qhx011392企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范關(guān)于固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)固定資產(chǎn)應(yīng)用指南的規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。b、 錯(cuò) q

23、hx011393 棄置費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債在確認(rèn)后，按照實(shí)際利率法計(jì)算的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 財(cái)務(wù)費(fèi)用。 a、 對(duì) qhx011394 對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為限扣減固定資 產(chǎn)成本。如果固定資產(chǎn)賬面價(jià)值超過(guò)該預(yù)計(jì)負(fù)債的減少額， 超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。 b、 錯(cuò) qhx011395 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境 保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。 a、 對(duì)qhx011396 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用屬于棄置費(fèi)用。b、 錯(cuò)qhx011397 在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照 合并日在合并

24、方的賬面價(jià)值計(jì)量。 b、 錯(cuò)qhx011398 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多 方最終控制，且該控制不是暫時(shí)性的。 a、 對(duì)qhx011399 合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不晚于雙方處于最終控制方的控制 之下孰晚的時(shí)間。b、 錯(cuò)篇三：新準(zhǔn)則下企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 新準(zhǔn)則下企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理為適應(yīng)企業(yè)改革的需要， 鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)投資活動(dòng)的健康發(fā)展， 規(guī)范和加 強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資 業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā) 2000118 號(hào)）等文件，對(duì)

25、企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理 予以規(guī)范，企業(yè)重組業(yè)務(wù)包括整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并、分立四種典型方式，這 四種方式的所得稅處理有所不同，本文將結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行會(huì)計(jì) 和稅務(wù)處理分析。一、什么是企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 關(guān)于企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的定義， 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā) 2000118 號(hào)）文件是這樣規(guī)范的：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱 轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨(dú)立核算的分支 機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè) （以下簡(jiǎn)稱接受企業(yè)） ，以換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán) （包括股份或 股票等），包括股份公

26、司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部或其獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)向股份公司 配購(gòu)股票。 從上述定義可知，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的對(duì)象是企業(yè)的所有資產(chǎn)和負(fù)債或其獨(dú)立 核算的分支機(jī)構(gòu)，轉(zhuǎn)讓的目的是換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)，這種股權(quán)的表現(xiàn)形式是接受 企業(yè)的股份或股票等。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以看成是一項(xiàng)整體資產(chǎn)投資活動(dòng)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)將自己的全部 資產(chǎn)和負(fù)債投資后，由從事營(yíng)業(yè)活動(dòng)（制造業(yè)、加工業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)龋┺D(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)（投 資公司或持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資） ，轉(zhuǎn)讓企業(yè)不解散， 從事的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)， 作為繼續(xù)存 在的獨(dú)立納稅人的地位沒(méi)有發(fā)生任何變更，因此，不應(yīng)按照清算所得的計(jì)稅辦法處理，由于 投資資產(chǎn)價(jià)值需要雙方按照公允價(jià)值確認(rèn)

27、，資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間會(huì)存在一定的價(jià) 差，對(duì)這部分價(jià)差如何征稅？稅法規(guī)定按照國(guó)稅發(fā) 2000118 號(hào)文件來(lái)處理。二、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理原則 稅務(wù)處理的依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā) 2000118 號(hào)）文件：企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷 售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損 失。如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、 有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱“非股權(quán)支付額” ）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本 的賬面價(jià)值） 20

28、的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 （也就是我們所稱的 “免稅改組”）。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省 （自治區(qū)、 直轄市） 的， 須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的 賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。 按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視為通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投資， 其初始投資成本的確定以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換兩個(gè)具體準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范

29、。轉(zhuǎn)讓企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：（1）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 的規(guī)定， 非企業(yè)合并情況下通過(guò)非貨幣 性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，換出資產(chǎn)采用兩種計(jì)量模式：公 允價(jià)值和賬面價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相 關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （一）、該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換

30、入 資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。簡(jiǎn)單地說(shuō)，公允價(jià)值模式下會(huì)計(jì)處理基本原則為“以出定入” ，包括三方面的含義： 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的情況下，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為 確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。 換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差額的處理：換出資產(chǎn)為存貨的， 應(yīng)當(dāng)視同銷售處理， 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)收入 按其

31、公允價(jià) 值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種情況是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，應(yīng)視 同銷售貨物繳納增值稅。接受單位可以憑以物投資的書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā) 票和貨物運(yùn)輸普通發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后予以抵扣。在存貨未計(jì)提減值準(zhǔn) 備的情況下，新準(zhǔn)則下存貨投資的會(huì)計(jì)處理消除了財(cái)稅差異。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)的， 按照相關(guān)法規(guī) （營(yíng)業(yè)稅及增值稅法規(guī)） 計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅， 換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)與補(bǔ)價(jià)相關(guān)的的情況不發(fā)生補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =換出資產(chǎn)公允價(jià)值 （除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更加可靠） +相

32、關(guān)稅費(fèi)發(fā)生補(bǔ)價(jià)：支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =（換出資產(chǎn)公允價(jià)值 +補(bǔ)價(jià)）（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值） +相關(guān) 稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 =（換出資產(chǎn)公允價(jià)值 -補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi) 新準(zhǔn)則損益確認(rèn)與舊準(zhǔn)則有原則性不同：舊準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)，新準(zhǔn)則 下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本。（3）根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資 的規(guī)定， 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共 同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，并分別下列情況進(jìn)行處理：長(zhǎng)期股 權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的

33、初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入） ，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。接受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在新準(zhǔn)則下，對(duì)于投資者投入的資產(chǎn)，應(yīng)按公允價(jià)值入賬。 對(duì)于投資企業(yè)資產(chǎn)公允價(jià)值和資產(chǎn)賬面價(jià)值形成的差額，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn) 則的規(guī)定，對(duì)于非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的利得和損失，投資企業(yè)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè) 外支出”科目。對(duì)于投資者投入的資產(chǎn)，以投資各方確認(rèn)的價(jià)值（公允價(jià)值）作為入賬價(jià)值。另外，新介入 的投資者的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占份額部分（或股票發(fā)行溢價(jià) 部分）是企業(yè)的股東權(quán)益，不征所

34、得稅，作資本公積處理。三、舉例說(shuō)明三和公司 2007 年 4 月向四通公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，二者均系增值稅一般納稅人，稅率為 17%.轉(zhuǎn)讓時(shí)，三和公司的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)總計(jì) 2500 萬(wàn)元。 其中， 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面成本 2000 萬(wàn)元， 公允價(jià) 2500 萬(wàn)元； 主要包括房 產(chǎn)原價(jià) 1400 萬(wàn)元，累計(jì)折舊 200 萬(wàn)元，公允價(jià) 1370 萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 200 萬(wàn)元，公 允價(jià) 300 萬(wàn)元；大型設(shè)備一臺(tái)，原價(jià) 70 萬(wàn)元，累計(jì)折 20 萬(wàn)元，公允價(jià) 80 萬(wàn)元；原材料成本 100 萬(wàn)元，公允價(jià) 180 萬(wàn)元，公允價(jià)等于計(jì)稅價(jià)；產(chǎn)成品成本450 萬(wàn)元，公允價(jià) 570 萬(wàn)元，

35、公允價(jià)等于計(jì)稅價(jià)；其余 500 萬(wàn)元為應(yīng)收賬款及貨幣資金。負(fù)債總計(jì) 2200 萬(wàn)元。所有者權(quán)益總計(jì) 300 萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，三和公司的凈資產(chǎn)為 800 萬(wàn)元（即對(duì)三和公司所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新評(píng)估后的凈 增值額為 500 萬(wàn)元），全部作為對(duì)四通公司的投資， 按照雙方約定， 投資后三和公司除享有四 通公司 30的股權(quán)外，四通公司再向三和公司支付現(xiàn)金（非股權(quán)支付額）500 萬(wàn)元。三和公司對(duì)四通公司具有共同控制和重大影響。 投資時(shí)四通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 9000 萬(wàn)元（假設(shè)所有者權(quán)益全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)） ，流轉(zhuǎn)稅只考慮增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 1、三和公司公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理：先按公允價(jià)值下的非貨幣

36、性資產(chǎn)交換處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2714.1 萬(wàn)元（ 3000+68.5+15+3.1+30.6+96.9-500 ）銀行存款 500 萬(wàn)元 累計(jì)折舊 200 萬(wàn)元 負(fù)債科目 2200 萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn) - 房屋及建筑物 1400 萬(wàn)元固定資產(chǎn) - 機(jī)器設(shè)備 70 萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn) 200 萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 570 萬(wàn)元其他業(yè)務(wù)收入 180 萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 83.5 萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 127.5 萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 3.1 萬(wàn)元應(yīng)收賬款和貨幣資金 500 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入 2500 萬(wàn)元換出資產(chǎn)公允價(jià)值： 3000 萬(wàn)元房產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅： 1370*5%= 68.5

37、 （萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅： 300*5%=15（萬(wàn)元） 設(shè)備應(yīng)交的增值稅： 80/ （ 1+4%）*4%= 3.1 （萬(wàn)元） 原材料應(yīng)交的增值稅： 180*17%=30.6（萬(wàn)元） 產(chǎn)成品應(yīng)交的增值稅： 570*17%=96.9（萬(wàn)元）注：根據(jù)財(cái)稅 200229 號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅 人銷售自己使用的固定資產(chǎn)） ，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人， 也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但賬務(wù)處理時(shí)，先不做減半處理，繳納時(shí)再做減半處理，作為“利得”計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 科目。繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 3.1 萬(wàn)元 貸：銀行存款 1.55 萬(wàn)元營(yíng)業(yè)外收入 1.55 萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 100 萬(wàn)元貸：原材料 100 萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450 萬(wàn)元貸：產(chǎn)成品 450 萬(wàn)元三和公司應(yīng)享有四通公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=9000*30%=2700（萬(wàn)元）這里三和公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 2714.1 萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 2700 萬(wàn)元，其差額 14.1 萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)作為商譽(yù)，但在會(huì)計(jì)處理時(shí)不能確 認(rèn)商譽(yù)，而是將商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本中，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 相反，若投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有