審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例

1、第十章 審計(jì)法律責(zé)任與審計(jì)質(zhì)量控制案例,本章的兩個(gè)案例分析和研究了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制問(wèn)題。 案例一通過(guò)近期發(fā)生在我國(guó)的“銀廣夏”事件和發(fā)生在美國(guó)的“安然”事件的過(guò)程介紹和內(nèi)容剖析研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任問(wèn)題。 案例二通過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)操作過(guò)程，分析和研究了在獨(dú)立審計(jì)過(guò)程中所存在的質(zhì)量控制方面的問(wèn)題及其改進(jìn)措施。 這兩個(gè)案例也是密切相關(guān)。,一、銀廣夏案件 二、安然案件 三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成原因 四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任 五、法律責(zé)任的規(guī)范,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,案件背景： 銀廣夏1994年6月以“銀廣夏A”的名字

2、在深圳交易所上市。 銀廣夏集團(tuán)于1994年在天津成立控股子公司“天津廣夏”，原名為天津保潔制品有限公司。 天津廣夏公司于1996年進(jìn)口了一套500立升*3二氧化碳超臨界萃取設(shè)備。 1998年，天津廣夏接到了來(lái)自德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司的關(guān)于購(gòu)買(mǎi)萃取產(chǎn)品的第一張7000多萬(wàn)元的定單。 1999年，銀廣夏利潤(rùn)總額1.58億元，其中76%來(lái)自于天津廣夏。在銀廣夏1999年年報(bào)中公布的每股盈利為0.51元。 2000年年報(bào)顯示，在股本擴(kuò)大一倍的情況下，每股收益增長(zhǎng)超過(guò)60%，達(dá)到每股0.827元。 對(duì)該集團(tuán)年度報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的是深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所。,一、 銀廣夏案件,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,銀廣夏的問(wèn)題： 天津廣夏萃取產(chǎn)品如此之高的產(chǎn)量、如此之高的價(jià)格，經(jīng)過(guò)多方面的證實(shí)是不可能的。財(cái)經(jīng)雜志的記者對(duì)此事進(jìn)行了多方面的調(diào)查，最后查明： 一是與天津廣夏簽定定單的德國(guó)誠(chéng)信貿(mào)易公司僅是一個(gè)注冊(cè)資金為10萬(wàn)的小公司，他根本就沒(méi)有能力與天津廣夏簽定如此大額的定單； 二是從天津海關(guān)取得的證據(jù)表明，天津廣夏提供的報(bào)關(guān)單根本就不存在，通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)。,一、 銀廣夏案件,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,中天勤的問(wèn)題： 他們非但沒(méi)有對(duì)審計(jì)證據(jù)的真?zhèn)谓o予應(yīng)

4、有的關(guān)注，甚至都沒(méi)有執(zhí)行必要的審計(jì)程序，出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 對(duì)銀廣夏進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)親自取證，這些重要的證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單，銀行對(duì)賬單，重要出口商品單價(jià)等均是由被審計(jì)單位提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了過(guò)分依賴(lài)。 重實(shí)質(zhì)性審計(jì)，輕符合性審計(jì)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中連最起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都沒(méi)有。,一、銀廣夏案件,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,事件結(jié)果： 在事情真相大白之后，銀廣夏集團(tuán)崩潰，進(jìn)入了“PT”公司的行列。 中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也由于此案件的影響，信譽(yù)全失，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文被吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格；事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格被吊銷(xiāo)，其證券、期貨

5、相關(guān)業(yè)務(wù)許可證也被吊銷(xiāo)，同時(shí)，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人、簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。,一、銀廣夏案件,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,案件背景： 安然公司（ENRON）是美國(guó)最大的天然氣采購(gòu)商及出售商，成立于1930年，于1985年以24億美金收購(gòu)了另外一家公司，并改名為安然公司。2000年財(cái)富500強(qiáng)中安然排名第16位；連續(xù)四年獲財(cái)富雜志“美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司”稱(chēng)號(hào)。 安然公司的收入在美國(guó)幾乎是最多的一個(gè)公司。但它的利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有收入增長(zhǎng)的這么快，利潤(rùn)率每年都是下降的。 到20

6、00年底，安然公司的股價(jià)一直是直線上漲的。2000年底，美國(guó)加州出現(xiàn)了能源危機(jī)，2001年年初能源價(jià)格跌了很多，使得安然公司利潤(rùn)很快就下降了，偏離了市場(chǎng)對(duì)其的預(yù)期。2001年10月16日，安然公司宣布第三財(cái)季虧損達(dá)6.38億美元。,二、“安然”案件,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,安然公司的問(wèn)題： 一是利用“特別目的實(shí)體”高估利潤(rùn)、低估負(fù)債。將本應(yīng)納入合并報(bào)表的三個(gè)“特別目的實(shí)體”排除在合并報(bào)表編制范圍之外，導(dǎo)致1997至2000年期間高估了4.99億美元的利潤(rùn)、低估了數(shù)億美元的負(fù)債。且未采納安達(dá)信的審計(jì)調(diào)整建議 。 二是通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。在沒(méi)有

7、收到認(rèn)股款的情況下或僅憑一些遠(yuǎn)期合同就記錄為股本和應(yīng)收票據(jù)的增加，虛增資產(chǎn)和股東權(quán)益10億美元。 三是通過(guò)設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè)，通過(guò)自我交易等手段，操縱利潤(rùn)。它設(shè)立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中900家設(shè)在海外的避稅地區(qū)。,二、“安然”案件,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,安達(dá)信在審計(jì)過(guò)程中存在的嚴(yán)重問(wèn)題： 一是安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安然公司經(jīng)安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。 二是安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。安達(dá)信不僅為安然公司提供

8、審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收入不菲的咨詢(xún)業(yè)務(wù)，甚至于幫助安然公司代理記賬；安然公司的許多高層管理人員是安達(dá)信的前雇員。 三是安達(dá)信在已察覺(jué)安然公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的情況下，未采取必要的糾正措施。 四是銷(xiāo)毀審計(jì)工作底稿，妨礙司法調(diào)查。安達(dá)信主審計(jì)師大衛(wèi)鄧肯銷(xiāo)毀了數(shù)以千計(jì)的關(guān)于安然公司的重要審計(jì)資料。,二、“安然”案件,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,事件結(jié)果： 2001年12月2日，安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，其在破產(chǎn)申請(qǐng)文件中開(kāi)列的資產(chǎn)總額為498億美元。 12月8日，安然的29名高級(jí)行政人員被以紐約為基地的聯(lián)合銀行起訴，索賠250億美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，

9、趁機(jī)出售數(shù)以百萬(wàn)的股票。 12月12日，美國(guó)眾議院一個(gè)特別委員會(huì)開(kāi)始對(duì)該公司破產(chǎn)案展開(kāi)調(diào)查。 2002年1月9日，美司法部正式開(kāi)始對(duì)安然案件進(jìn)行刑事調(diào)查。,二、“安然”案件,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,事件結(jié)果： 1月16日，紐約證交所正式取消安然股票相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。 美國(guó)一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)于2002年6月15日裁定，安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銷(xiāo)毀安然公司文件一案中的妨礙司法罪成立，從而使這家美國(guó)著名公司面臨倒閉的危險(xiǎn)。妨礙司法罪成立使安達(dá)信公司面臨被罰款50萬(wàn)美元和察看期5年的處罰。 安達(dá)信美國(guó)公司2002年8月31日在其總部芝加哥宣布，將退出公司從事了

10、89年之久的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。安達(dá)信美國(guó)公司已經(jīng)到了倒閉的邊緣。,二、“安然”案件,引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的原因是多方面的，不僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，還有整個(gè)社會(huì)環(huán)境的因素。但是，從內(nèi)在講，審計(jì)期望差距是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的機(jī)理。 審計(jì)期望差距有合理的由于準(zhǔn)則缺陷和審計(jì)能力不足而形成的差距，也有不合理的由于公眾的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤或期望過(guò)高而形成的差距。 因?yàn)椋鹤?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任強(qiáng)調(diào)各方在審計(jì)活動(dòng)中所形成的相互責(zé)任關(guān)系，而這一責(zé)任關(guān)系總是由于某一方或幾方的主觀或客觀原因而發(fā)生程度不同的磨擦甚至紊亂，始終需要進(jìn)行磨合與協(xié)調(diào)，這種磨擦與紊亂、磨合與協(xié)調(diào)正是各方對(duì)審計(jì)活動(dòng)及其結(jié)果具有不

11、同的期望而形成的。,三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成原因,p15,期望差距,摩擦、紊亂,法律責(zé)任關(guān)系,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,審計(jì)委托者、利益相關(guān)者、社會(huì)公眾等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望（公眾期望）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、自律組織等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望（業(yè)界期望）之間存在一些差異，這便是“審計(jì)期望差距”。,公眾對(duì)審計(jì)的期望,公眾對(duì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)識(shí),現(xiàn)在的執(zhí)業(yè),現(xiàn)在的準(zhǔn)則,可能的準(zhǔn)則,不合理的期望,公眾感覺(jué)存在而實(shí)際不存在的執(zhí)業(yè)缺陷,實(shí)際執(zhí)業(yè)的缺陷,合理的期望,back,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,法律責(zé)任有行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 行政責(zé)任：

12、(1)警告；(2)沒(méi)收違法所得；(3)罰款；(4)暫停營(yíng)業(yè)；(5)吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)許可證；(6)吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。 民事責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第39條、42條規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 刑事責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告,情節(jié)嚴(yán)重者,處五年以下有期徒刑或拘役,并處罰金。索取他人財(cái)物或非法收受他人財(cái)物者,處五年以上十年以下有期徒刑,并處罰金。,四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,理論上，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任以及承擔(dān)的具體形式，應(yīng)從兩個(gè)層面的結(jié)合點(diǎn)上考慮問(wèn)題，一個(gè)層面是審計(jì)結(jié)果，另一個(gè)是

13、審計(jì)過(guò)程。 三種責(zé)任形式的評(píng)定所考慮的角度不同。 民事責(zé)任追究與否更多地考慮審計(jì)結(jié)果。因?yàn)槊袷仑?zé)任主要是賠償損失、停止侵害等形式，是針對(duì)審計(jì)的不良結(jié)果的。 行政責(zé)任追究與否主要考慮審計(jì)過(guò)程。審計(jì)活動(dòng)中，只要審計(jì)過(guò)程存在過(guò)失或舞弊，即使沒(méi)有造成不良后果，也要承擔(dān)行政責(zé)任。 刑事責(zé)任追究與否要同時(shí)考慮結(jié)果和過(guò)程，而且一般說(shuō)來(lái)，情況較嚴(yán)重。刑事責(zé)任是較重的一種責(zé)任形式。審計(jì)過(guò)程和結(jié)果都存在問(wèn)題時(shí)，比只存在一個(gè)方面時(shí)嚴(yán)重。 問(wèn)題較嚴(yán)重時(shí)，三種責(zé)任應(yīng)該同時(shí)追究。,四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,本案例提到的規(guī)范措施包括三項(xiàng)： （1）縮小審計(jì)期望差

14、距，需要社會(huì)各界的共同努力。 （2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則。 （3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立、健全風(fēng)險(xiǎn)保障制度，實(shí)行合伙制。 另外還應(yīng)該： 一是審慎選擇審計(jì)客戶(hù)。 二是簽訂合理、有效的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。 三是審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織常年聘請(qǐng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的律師。,五、法律責(zé)任的規(guī)范,案例一 由“銀廣夏”“安然”案件看 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任,to,討論題,驗(yàn)資報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的區(qū)別？ 資產(chǎn)審驗(yàn)應(yīng)審查哪些內(nèi)容？,思考題參考答案,1.答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來(lái)安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，僅2000年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)的服務(wù)費(fèi)就分別

15、高達(dá)2500萬(wàn)美元和2700萬(wàn)美元；安達(dá)信有100多名雇員專(zhuān)門(mén)為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取100多萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用；從1995年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長(zhǎng)也是從安達(dá)信聘用的。 暴露出的問(wèn)題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的，被審計(jì)單位如果不滿(mǎn)意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚(yú)的后果，這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。,思考題參考答案,巨大的商業(yè)利潤(rùn)必然會(huì)驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國(guó)基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被

16、審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過(guò)度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，審計(jì)也就不可能再具有獨(dú)立性。 提出的應(yīng)對(duì)措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)招標(biāo)方式，綜合考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無(wú)違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。,思考題參考答案,2.答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。 (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

17、的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢(xún)業(yè)務(wù)一定要分開(kāi)。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所最好不要對(duì)一家公司同時(shí)開(kāi)展兩種業(yè)務(wù)。 (3)成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的專(zhuān)業(yè)鑒定委員會(huì)。當(dāng)涉及的訴訟案件專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對(duì)案件作出合理界定。因此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)成立專(zhuān)家鑒定委員會(huì)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動(dòng)參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。,案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例,審計(jì)質(zhì)量控制的兩個(gè)層次：全面質(zhì)量控制與項(xiàng)

18、目質(zhì)量控制 1.全面質(zhì)量控制的政策和程序： (1)必須是全過(guò)程、全方位的控制; (2)以審計(jì)計(jì)劃指導(dǎo)審計(jì)實(shí)施; (3)貫徹事中督導(dǎo)和事后復(fù)核三級(jí)復(fù)核； (4)控制整個(gè)工作流程，特別是審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)和歸檔。 哲平事務(wù)所在審計(jì)人員職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢(xún)、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等方面采取了改進(jìn)措施。,2.項(xiàng)目質(zhì)量控制的程序： (1)就重要性水平、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、樣本量和抽樣方法三個(gè)方面，認(rèn)真編好總體審計(jì)計(jì)劃; (2)在了解客戶(hù)內(nèi)控制度或進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，認(rèn)真確定審計(jì)策略和重點(diǎn)領(lǐng)域，制定具體審計(jì)計(jì)劃; (3)對(duì)報(bào)表項(xiàng)目和其他審計(jì)項(xiàng)目作出審計(jì)結(jié)論(專(zhuān)業(yè)判斷)，形成審計(jì)意見(jiàn); (4)在工作底

19、稿中留下軌跡。,案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例,一、建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮的因素 (1)經(jīng)營(yíng)理念； (2)組織結(jié)構(gòu)； (3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序； (4)溝通質(zhì)量控制程序的方式； (5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)； (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模； (7)所提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的性質(zhì)； (8)客戶(hù)類(lèi)型； (9)負(fù)責(zé)人及員工對(duì)質(zhì)量控制觀念的接受程度； (10)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布。,案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例,二、關(guān)于審計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題 審計(jì)人員的職業(yè)道德是指在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是對(duì)審計(jì)人員思想意識(shí)、品德修養(yǎng)等方面規(guī)定的基本要求。 國(guó)家審計(jì)人員應(yīng)

20、當(dāng)遵循中華人民共和國(guó)審計(jì)法第6條關(guān)于“客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密”和 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則第4條的具體規(guī)定。 民間審計(jì)人員應(yīng)遵循中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則中關(guān)于“一般原則、專(zhuān)業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范、對(duì)客戶(hù)的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任、其他責(zé)任”等五個(gè)方面的具體規(guī)定。,案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例,三、專(zhuān)業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重大影響 專(zhuān)業(yè)勝任能力包括招聘、專(zhuān)業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的政策和程序。專(zhuān)業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該能合理地保證專(zhuān)業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識(shí)和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴(lài)于專(zhuān)業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)

21、和知識(shí)，這種依賴(lài)正隨著專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶(hù)需求的增長(zhǎng)而日益變得重要。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過(guò)自身專(zhuān)業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專(zhuān)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職務(wù)所需要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎完成所委派的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。,案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例,在本案例中提到，北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以離退休財(cái)務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)且流動(dòng)頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉和“虛假驗(yàn)資”事件。該事務(wù)所長(zhǎng)期以來(lái)只考慮爭(zhēng)取擴(kuò)大市

22、場(chǎng)，卻忽略了專(zhuān)業(yè)勝任能力的提高。 四、建立質(zhì)量責(zé)任制 1意義：有利于樹(shù)立全員質(zhì)量意識(shí)，促使審計(jì)人員自覺(jué)執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，將質(zhì)量控制落到實(shí)處。 2質(zhì)量責(zé)任制的建立 可按“誰(shuí)過(guò)錯(cuò)誰(shuí)賠償”的原則，在助理人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所之間合理劃分責(zé)任，把質(zhì)量責(zé)任層層分解，逐項(xiàng)落實(shí)到崗位，落實(shí)到各級(jí)人員。具體地講：,案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例,(1)助理人員與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果助理人員的工作底稿記錄無(wú)誤，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人判斷有誤的過(guò)錯(cuò)責(zé)任由項(xiàng)目責(zé)任人承擔(dān)。如果工作底稿本身不實(shí)的，由具體操作的助理人員負(fù)責(zé)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人作為復(fù)核在工作底稿上簽字，只負(fù)有對(duì)有關(guān)

23、底稿形式上審核責(zé)任，不承擔(dān)實(shí)質(zhì)審核責(zé)任，不因其審核而解除助理人員的責(zé)任。 (2)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)。但對(duì)已向管理當(dāng)局請(qǐng)示報(bào)告，并按處理意見(jiàn)實(shí)施的，可以免責(zé)，其過(guò)錯(cuò)責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)。,案例二 北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制案例,五、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審慎選擇客戶(hù)的原因 1會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立質(zhì)量控制政策和程序以決定是否接受新客戶(hù)或繼續(xù)與老客戶(hù)合作，其目的是降低與那些缺乏正直性的客戶(hù)打交道的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法為某一客戶(hù)的正直性和可信賴(lài)性作出擔(dān)?；虺兄Z，而客戶(hù)的正直性和可信賴(lài)性很可能會(huì)影響其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定。在決定承接業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該考慮自身的獨(dú)

24、立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力，比如：特殊行業(yè)、特殊領(lǐng)域的知識(shí)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模和完成委托所需要的人力資源等。 2為了提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受一個(gè)新客戶(hù)前，應(yīng)對(duì)其各個(gè)方面進(jìn)行認(rèn)真地評(píng)價(jià)；對(duì)于老客戶(hù)應(yīng)定期進(jìn)行再評(píng)價(jià)。這些評(píng)價(jià)的目的是：確定可能涉及執(zhí)業(yè)責(zé)任的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有專(zhuān)業(yè)勝任能力；避免潛在的利益沖突。,思考題參考答案,3.答：質(zhì)量控制檔案至少應(yīng)包括下列要素： (1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的描述； (2)質(zhì)量控制政策及程序； (3)建立和維護(hù)系統(tǒng)的特定人員的責(zé)任； (4)關(guān)于質(zhì)量控制各個(gè)方面信息的樣式或表格； (5) 質(zhì)量控制系統(tǒng)各個(gè)方面負(fù)責(zé)人的姓名。,思考題參考答案,5. 答：“三級(jí)復(fù)核制度”是指由事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)經(jīng)理和主任