戰(zhàn)略成本管理下的成本控制流程再造

1、DOC格式論文，方便您的復(fù)制修改刪減戰(zhàn)略成本管理下的成本控制流程再造（作者：?jiǎn)挝唬亨]碼：）在當(dāng)前的國(guó)際環(huán)境下，成本管理日益重要，而戰(zhàn)略成本管 理的重中之重為戰(zhàn)略成本控制。針對(duì)目前企業(yè)各階段成本的分布狀 況，筆者認(rèn)為，在戰(zhàn)略成本管理實(shí)施過(guò)程中需要重構(gòu)成本控制理念， 再造成本控制流程，將成本控制的重心向其兩翼傾斜。一、成本控制重心前移成本控制理論歷經(jīng)了早期成本控制、科學(xué)成本控制、現(xiàn)代成本 控制和戰(zhàn)略成本控制四個(gè)階段，其總體的發(fā)展趨勢(shì)是成本控制重心愈 來(lái)愈前移到產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)階段。 在戰(zhàn)略成本控制實(shí)施過(guò)程中，更新 成本控制理念，將成本控制的重心轉(zhuǎn)移到與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合的高 度，已成為現(xiàn)代成本控制的

2、必然選擇。（一）傳統(tǒng)成本控制的擴(kuò)展。傳統(tǒng)的成本控制范圍局限于生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)過(guò)程，隨著控制理論和管理決策系統(tǒng)的發(fā)展， 傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本控 制理論和方法需要向兩個(gè)方向擴(kuò)展：一是動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)控制。即按照生產(chǎn) 特點(diǎn)和管理要求，盡可能克服傳統(tǒng)成本控制信息反饋滯后， 調(diào)節(jié)措施 失效的弊端，建立起相應(yīng)的成本動(dòng)態(tài)反饋控制模型。 二是開(kāi)發(fā)交互式 成本控制系統(tǒng)。為提高成本反饋控制的效率和效果， 開(kāi)發(fā)以計(jì)算機(jī)信 息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的成本管理決策支持系統(tǒng)， 通過(guò)人機(jī)交互方式，判斷調(diào) 節(jié)措施是否能達(dá)到控制目的，使信息反饋更加準(zhǔn)確有效。(二)成本控制重心的前移?，F(xiàn)代成本控制理論的興起標(biāo)志著 成本控制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)成本控制范圍局

3、限于生產(chǎn)領(lǐng)域中 產(chǎn)品的生產(chǎn)和成本形成過(guò)程，其控制方法是建立標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)， 將成 本管理的重心引導(dǎo)到單一的成本降低和費(fèi)用節(jié)省上。這種以成本的升 降作為評(píng)價(jià)成本管理成效唯一標(biāo)準(zhǔn)的觀念， 在產(chǎn)品更新?lián)Q代快，新技 術(shù)投入比重不斷加大的情況下，越來(lái)越不能適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需 要?，F(xiàn)代成本管理理論是一種全面性與前瞻性相結(jié)合的成本管理模式 和策略，是為保持企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的全面成本控制和管理。 基于戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)代成本控制在傳統(tǒng)的制造成本控制基礎(chǔ)上，將其控制對(duì)象延伸到產(chǎn)品生命周期的全過(guò)程， 其重心已轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研發(fā) 和設(shè)計(jì)階段。在戰(zhàn)略成本管理實(shí)施中需要重構(gòu)成本控制模式。第一，進(jìn)行成本抑減(Cost R

4、eduction )。成本抑減指有組織、 有計(jì)劃地運(yùn)用各種技術(shù)方法和管理措施對(duì)企業(yè)成本形成環(huán)境進(jìn)行改 造，以消除和減少無(wú)效成本的管理活動(dòng)。在廣義的成本控制體系中， 成本抑減屬于成本控制的初級(jí)形態(tài)，具體表現(xiàn)為“成本維持控制”和“成 本改善控制”兩種執(zhí)行模式。成本維持控制是在現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境 下降低成本，節(jié)省費(fèi)用支出。節(jié)約能耗、防止事故、以招標(biāo)方式采購(gòu) 原材料或設(shè)備，屬于成本維持的初級(jí)形式。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)將成本維持 提到了新的高度，以“零庫(kù)存”的形式節(jié)約了幾乎全額的庫(kù)存成本。成 本改善控制是成本抑減的精髓，其核心在于以一種改造和變革的觀念 反思現(xiàn)存成本管理環(huán)境的有效性、 成本控制標(biāo)準(zhǔn)的合理性、以及

5、成本 控制責(zé)任的范圍與實(shí)施等問(wèn)題。以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率來(lái) 降低單位產(chǎn)品成本有著更為積極的改善態(tài)勢(shì)，但也只是一種基于傳統(tǒng) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)學(xué)的質(zhì)樸且粗略的成本改善方式。現(xiàn)代企業(yè)推行的作業(yè)成本 管理及其相配合的業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)方式是一種更為精密、更為深入的 成本改善技術(shù)方式，在西方國(guó)家收效顯著。作為一種不同于傳統(tǒng)生產(chǎn)過(guò)程成本控制的成本控制模式，雖然成本抑減也以降低成本為宗旨，但成本抑減在成本控制過(guò)程中以改進(jìn) 和創(chuàng)造新的標(biāo)準(zhǔn)為使命，以標(biāo)準(zhǔn)成本為改進(jìn)對(duì)象，其成本控制工作的 重心是依據(jù)現(xiàn)有的成本狀況對(duì)將來(lái)成本進(jìn)行控制，獲取隨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀 況和市場(chǎng)變化應(yīng)當(dāng)達(dá)到的最低成本水平。成本抑減比傳統(tǒng)成本控制更 富開(kāi)拓

6、性、創(chuàng)新性和前瞻性。在實(shí)施戰(zhàn)略成本控制過(guò)程中應(yīng)采取成本 抑減方式，但需要注意的是，成本抑減功能的實(shí)現(xiàn)必須借助于良好的 成本控制基礎(chǔ)和運(yùn)行機(jī)制，通過(guò)成本抑減所建立起來(lái)的新的成本控制 標(biāo)準(zhǔn)，也必須依靠健全的成本控制體系來(lái)維持。第二，實(shí)行成本避免(Cost Avoidanee )。在成本控制戰(zhàn)略實(shí)施 過(guò)程中，從管理的源流，通過(guò)運(yùn)用各種技術(shù)方法和措施來(lái)挖掘降低成 本潛力，立足于預(yù)防，在早期避免可能發(fā)生的無(wú)效成本、節(jié)省費(fèi)用支 出的管理活動(dòng)即為成本避免。在廣義的成本控制體系中，成本避免屬 于成本控制的高級(jí)形態(tài)，其執(zhí)行模式表現(xiàn)為“成本革新控制”?！俺杀靖?新控制”的核心是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)始之前，對(duì)成本動(dòng)

7、因展開(kāi)深入的調(diào)研和透徹的分析，在滿足企業(yè)整體效益和符合市場(chǎng)需求的前提 下，重新構(gòu)思和規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，以追求科技和管理進(jìn)步所產(chǎn)生的成本效益效應(yīng)。20世紀(jì)80年代在美國(guó)風(fēng)靡一時(shí)的“零基預(yù)算” 可認(rèn)為是成本避免的先驅(qū)。但“零基預(yù)算”這樣的成本避免只局限于單 一價(jià)值管理的思路。美國(guó)的“成本設(shè)計(jì)(Design to Cost)和日本的“成 本企畫”(Target Costing )在成本避免上也獨(dú)樹(shù)一幟。由美國(guó)國(guó)防部 首創(chuàng)的成本設(shè)計(jì)是在限定的成本條件下進(jìn)行設(shè)計(jì)，在軍用產(chǎn)品的設(shè)計(jì)過(guò)程中進(jìn)行成本思考以解決國(guó)防經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題。在日本獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境下，美國(guó)的成本設(shè)計(jì)發(fā)展為主宰日本成本管理思潮的主流模

8、 式，由豐田、日產(chǎn)等汽車公司在實(shí)踐中摸索出了更系統(tǒng)、更具成效的 成本企畫，成本企畫將成本控制的重心全面轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì) 階段，通過(guò)對(duì)設(shè)定目標(biāo)成本、分解目標(biāo)成本和達(dá)成目標(biāo)成本的多重中 心實(shí)施控制，將價(jià)值工程分析方法與成本管理結(jié)合起來(lái)，以達(dá)到先導(dǎo)式、更具成效的成本避免，它是成本控制戰(zhàn)略重心前移的具體體現(xiàn)。 這種高層次的成本避免必須與工藝、工序在源流階段的革新結(jié)合在一 起實(shí)施，因而現(xiàn)代成本避免的實(shí)質(zhì)是“成本革新”。第三，推行成本筑入(Building-in of Cost)。新型成本避免思 想的導(dǎo)入使對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程源流的成本控制成為成本管理的重心。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的源流過(guò)程中，將成本控制融入產(chǎn)品開(kāi)發(fā)

9、和生產(chǎn)工藝技術(shù)設(shè) 計(jì)中的思想方法即為成本筑入。成本筑入結(jié)合了價(jià)值工程的成本改善 與評(píng)價(jià)，是優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)的行為過(guò)程。它將技術(shù)與會(huì)計(jì)結(jié)合在一起，按功能分解目標(biāo)成本并在設(shè)計(jì)制造工藝上予以具體化， 進(jìn)而進(jìn)行會(huì)計(jì) 估算以衡量設(shè)計(jì)和制造工藝決定的產(chǎn)品成本是否在目標(biāo)成本范圍內(nèi)。 這一過(guò)程可以形象地表述為：對(duì)成本這種特殊部件的削減與重新裝 配。所以，成本筑入方法實(shí)質(zhì)上是運(yùn)用價(jià)值工程進(jìn)行功能成本分析的 方法,其目標(biāo)是獲取最優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)。由此可見(jiàn)，成本筑入是成本避 免思想在實(shí)務(wù)中的深化，其本質(zhì)是預(yù)防性、前饋式成本控制。戰(zhàn)略成 本控制重心前移的實(shí)施必須借助于成本筑入，“筑入”的成本是“先天性”成本，是生產(chǎn)階段無(wú)法左

10、右其開(kāi)支的成本，只有“筑入”的成本降低 才有可能從根本上大幅度降低產(chǎn)品成本。由上述分析可見(jiàn)，隨著成本控制理論與實(shí)踐的不斷演化，成本 控制與戰(zhàn)略管理越來(lái)越緊密地結(jié)合在一起，成本控制觀念不斷更新， 事前成本控制越來(lái)越受到重視，成本控制重心逐漸實(shí)現(xiàn)了全面前移， 與之相適應(yīng)的戰(zhàn)略成本控制實(shí)施過(guò)程中的重心也應(yīng)全面前移。二、成本控制重心后移80年代后，在可持續(xù)發(fā)展理論和環(huán)保運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下， 社會(huì)公眾 對(duì)企業(yè)行為及其產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響日漸關(guān)注。 現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企 業(yè)是由股東、債權(quán)人、顧客、職工、政府和社會(huì)等構(gòu)成的一個(gè)利益共 同體。作為利益共同體，企業(yè)承擔(dān)著多元責(zé)任，既要為股東創(chuàng)造財(cái)富， 為消費(fèi)者提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)

11、品和服務(wù)，又肩負(fù)著其他社會(huì)責(zé)任。因此，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)全面衡量產(chǎn)品壽命周期內(nèi)的成本與效益，以社會(huì)成本最小化作 為成本決策的依據(jù)。與這種觀念相對(duì)應(yīng)的戰(zhàn)略成本控制應(yīng)將企業(yè)成本 控制延伸為真正的全壽命周期成本控制。全壽命周期成本應(yīng)包括研發(fā) 成本、制造成本、營(yíng)銷成本、使用成本和棄置成本。其中，研發(fā)成本、 制造成本、營(yíng)銷成本由企業(yè)承擔(dān)，并通過(guò)銷售價(jià)格轉(zhuǎn)化為顧客的購(gòu)買 成本，使用成本直接由客戶承擔(dān)，棄置成本主要體現(xiàn)為廢棄成本和廢 品處置不當(dāng)造成的環(huán)境損害成本，一般由社會(huì)承擔(dān)。時(shí)下，“綠色”觀念愈來(lái)愈深入人心，可持續(xù)發(fā)展倍受社會(huì)關(guān)注， 棄置成本問(wèn)題成為企業(yè)無(wú)法回避也不應(yīng)當(dāng)回避的問(wèn)題。廢棄成本主要包括產(chǎn)品和包裝物廢棄后的廢物處理、回收、循環(huán)利用成本；環(huán)境損 害成本主要指由于產(chǎn)品的使用和廢棄而損耗、保護(hù)、恢復(fù)后環(huán)境和資源所支付的成本