信用社資產(chǎn)評估、認定和凈資產(chǎn)處置的工作方案

1、信用社資產(chǎn)評估、認定和凈資產(chǎn)處置的工作方案為確保農(nóng)村信用社深化改革工作的順利實施，根據(jù)國務(wù)院關(guān)于印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點方案的通知（國發(fā)15號）精神、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會合作部關(guān)于規(guī)范農(nóng)村信用社以縣（市）為單位統(tǒng)一法人組建審批工作指引（銀監(jiān)合50號）和有關(guān)法律法規(guī)及農(nóng)村信用社清產(chǎn)核資實施方案的要求，制定本工作方案。一、 資產(chǎn)評估、認定的對象xx農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社及所屬的營業(yè)部、信用社及所屬的機構(gòu)網(wǎng)點。二、資產(chǎn)評估、認定的目的全面核實信用社的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，摸清家底，通過對資產(chǎn)的盤盈、盤虧進行必要的帳務(wù)調(diào)整，真實反映信用社的財務(wù)狀況，規(guī)范會計核算，為深化改革奠定基礎(chǔ)。三、資產(chǎn)評估

2、、認定的原則資產(chǎn)評估認定本著真實、公平、公允的原則進行。1、清查資產(chǎn)，摸清底子。對信用社現(xiàn)有的各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行全面清查，以摸清實有家底，落實債權(quán)債務(wù)。2、清查各項信貸資產(chǎn)，劃分資產(chǎn)占有形態(tài)。在全面核實信用社各項貸款（含抵債資產(chǎn)）、投資（債券）、貼現(xiàn)、委托放款等的基礎(chǔ)上，按現(xiàn)行規(guī)定清分占有形態(tài)。3、核查往來款項，落實債權(quán)債務(wù)。在清查核實信用社存（拆）放同業(yè)款項、同業(yè)存（拆）放款項、調(diào)出調(diào)入資金及應(yīng)收應(yīng)付等往來款項的基礎(chǔ)上，摸清往來資金和應(yīng)收應(yīng)付款項的債權(quán)債務(wù)落實情況，全面評估其資產(chǎn)損失和風(fēng)險狀況。4、調(diào)整帳務(wù)。在清查核實信用社資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益基礎(chǔ)上，按照有關(guān)規(guī)定經(jīng)批準后，及時

3、調(diào)整帳務(wù)。四、資產(chǎn)評估、認定的基準日本次資產(chǎn)評估、認定的基準日為年12月31日。五、清產(chǎn)核資程序清產(chǎn)核資工作分清查、總結(jié)（認定三）兩個階段進行。清查階段各信用社按照清產(chǎn)核資實施方案規(guī)定的程序和要求，對各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益及表外業(yè)務(wù)進行全面清查。清查階段完成后，將清產(chǎn)核資結(jié)果上報聯(lián)合社匯總?？偨Y(jié)階段由聯(lián)合社對聯(lián)社、各信用社清產(chǎn)核資報表進行匯總，對清產(chǎn)核資情況進行總結(jié)。對聯(lián)社在清查中定性不準、不能當(dāng)時解決的問題，及時向市行業(yè)管理部門匯報，并組織人員落實處理。總結(jié)階段結(jié)束后，由聯(lián)社出具匯總的清產(chǎn)核資報表和清產(chǎn)核資報告書。清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，（擬聘請xx有限責(zé)任會計師事務(wù)所，對信用社的資產(chǎn)、負債

4、及所有者權(quán)益進行評估認定，并出具資產(chǎn)評估認定報告。）根據(jù)確定的凈資產(chǎn)，按照規(guī)定的程序和順序，進行凈資產(chǎn)處置。七、清產(chǎn)核資基本方法（一）資產(chǎn)的清查 1、現(xiàn)金資產(chǎn)的清查?，F(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、金銀、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、有價單證等。在清查時全部進行實地盤點，核對賬款、賬實是否相符。對實際清查日與統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資時點不一致的，應(yīng)采取倒推帳簿與款物的辦法進行。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金（金銀）盤虧、盤盈，應(yīng)逐筆登記清單，經(jīng)批準后相應(yīng)記入營業(yè)外支出、收入?，F(xiàn)金明細帳按查實數(shù)確認。 2、存放金融機構(gòu)款項的清查。存放金融機構(gòu)款項包括：存放中央銀行（含準備金存款）、國有商業(yè)銀行、信用社聯(lián)社及其他同業(yè)等用于清算、結(jié)算的款項。 （1）按

5、對帳單與各金融機構(gòu)全面核對存放款項余額，并據(jù)此進行總分核對。對存放的定期存款、特種存款，應(yīng)根據(jù)其持有的有價單證，檢查與賬面余額是否一致，必要時可與對方金融機構(gòu)面對面核實。（2）對結(jié)算往來款項，按有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定進行核對，并對未達賬項進行重點清查，對不正常的未達帳項必須逐筆查清原因。（3）對縣級聯(lián)社代理基層信用社繳存中央銀行款項逐戶進行清查核實，凡發(fā)現(xiàn)挪用和轉(zhuǎn)移的款項必須查明原因，及時清理歸位。3、調(diào)劑資金及拆放款項的清查，調(diào)劑資金及拆放款項包括信用社（聯(lián)社）之間的資金調(diào)劑、拆放給除信用社以外的其他金融機構(gòu)的款項。（1）按調(diào)劑、拆放資金合同，采取上門或函證的方式與對方金融機構(gòu)進行詳細核查確認。核

6、對過程中發(fā)現(xiàn)合同要素不全、債權(quán)不落實、違規(guī)拆借等問題，必須徹底查明和糾正。（2）逐筆核對調(diào)劑、拆放資金分戶賬與總帳、拆借合同是否相符，會計科目使用是否正確。對利用調(diào)劑、拆放資金科目發(fā)放貸款的，應(yīng)將其調(diào)整到正確科目反映。（3）根據(jù)調(diào)劑、拆放資金逾期時間、原因及還款保證等情況，對拆借資金風(fēng)險狀況進行評價。4、信貸資產(chǎn)的清查。信貸資產(chǎn)包括各項貸款、投資、待處理抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、委托及代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)等，清查時既要核對賬、簿、卡，確保余額相符，還要根據(jù)信用社的信貸資產(chǎn)占用形態(tài)的劃分標準進行清分，評價信貸資產(chǎn)的風(fēng)險狀況。（1）核對信貸資產(chǎn)各科目總帳與分戶（統(tǒng)馭）賬、分戶（統(tǒng)馭）賬與分戶（明細）賬、分戶（明細）

7、賬與借款憑證（借據(jù)）是否相符。依據(jù)借款憑證（借據(jù)）逐筆與借款合同進行查實，通過核查，進一步完善和規(guī)范借款合同。對單位和個人50萬元以上（含50萬元）的大額貸款逐筆與借款人進行清查核對。凡不在本轄區(qū)的異地貸款（投資）逐筆進行函證，未回函或回函未認定的貸款，應(yīng)徹底查明原因。（2）按照農(nóng)村信用合作社財務(wù)管理實施辦法（國稅發(fā)2000101號）和信貸管理辦法的規(guī)定，根據(jù)貸款的期限、用途等核實科目歸屬是否合規(guī)。對抵押、質(zhì)押的抵、質(zhì)押物的有效性和合法性進行清查，達不到規(guī)定要求的應(yīng)補辦手續(xù)，否則應(yīng)調(diào)整為信用貸款。對科目使用不當(dāng)、歸屬錯誤的貸款按規(guī)定進行調(diào)整。（3）對各種債券、投資要核查其所有權(quán)及持有形式，如持

8、有形式為實物形式的，應(yīng)清查實物券的金額、種類，賬實是否相符；如為代保管單，則應(yīng)審核其是否真實合規(guī)。對屬于對外股權(quán)投資的，應(yīng)核查投資合同和投資原始憑證（或股權(quán)證），確認投資的合規(guī)合法性。（4）核查取得抵債資產(chǎn)的手續(xù)是否合規(guī)合法，取得后是否按有關(guān)規(guī)定進行管理，賬實是否相符，自用的是否經(jīng)有權(quán)部門批準并做賬務(wù)處理，對未經(jīng)批準自用的逐筆列出清單；全面清查抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)程序、過程和變現(xiàn)資金的歸位情況。對難以變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，根據(jù)認定標準重新準確界定，但暫不作賬務(wù)調(diào)整。（5）核查貼現(xiàn)及委托放款手續(xù)是否真實、完備，業(yè)務(wù)憑證與分戶賬（登記簿）金額是否相符，分戶賬（登記簿）與貼現(xiàn)（委托）單位核對是否相符。（6）根據(jù)

9、信用社現(xiàn)行貸款占用形態(tài)的認定標準，對正常、逾期、呆滯、呆帳貸款全面認真地清查核實。凡占用形態(tài)劃分錯誤的及時進行調(diào)整，防止因占用形態(tài)劃分不準而導(dǎo)致對資產(chǎn)風(fēng)險度評價的偏差。5、銀行承兌匯票墊款的清查。墊款是否為保證金不足的部分，核實擔(dān)保的有效性和合法性，出現(xiàn)墊款是否按照逾期貸款管理規(guī)定落實責(zé)任人清收。6、固定資產(chǎn)的清查。包括使用各類資金購置、融資性租入和接受捐贈形成的固定資產(chǎn)及在建工程。對固定資產(chǎn)原則上不進行價值重估，但對固定資產(chǎn)較多且與現(xiàn)行價值偏離較大的，可報經(jīng)省聯(lián)社批準后，按照國家規(guī)定的城鎮(zhèn)集體企業(yè)清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)重估統(tǒng)一標準進行評估。（1）采取雙項檢查的辦法，即先以賬查卡（登記簿），以卡查物

10、，再以物查卡，以卡查賬，對固定資產(chǎn)逐項逐件進行盤點核對，做到賬、卡、物三者相符。（2）根據(jù)國稅法1996232號、魯國稅所199874號文件的有關(guān)規(guī)定，對在清產(chǎn)核資過程中，盤盈或無論何種資金購置的固定資產(chǎn)，凡沒有登記入帳的，報經(jīng)縣（市）聯(lián)社和主管稅務(wù)機關(guān)批準后，均應(yīng)納入賬內(nèi)核算，并相應(yīng)記入“資本公積”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，記入當(dāng)期損益。1、盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)確定的價值，相應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值和資本公積；2、對盤虧的固定資產(chǎn)，要明確劃分，分類遞減該項固定資產(chǎn)賬面價值（原值）和累計折舊，損失（凈值）部分記入營業(yè)外支出。（3）對在建工程（包括未完工和停、緩建工程）應(yīng)核查其有關(guān)立項和審批手續(xù)，屬包工包

11、料的，只查清投資總額、工程進度和質(zhì)量等；不包材料的還應(yīng)對材料、投資等進行賬賬、賬實核對。（4）對融資性租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)核對與出租方簽訂的融資租賃合同，并納入固定資產(chǎn)科目進行核算與管理。7、應(yīng)收款項的清查。應(yīng)收款項包括應(yīng)收利息（含待核銷應(yīng)收未收利息）、應(yīng)收再貼現(xiàn)款項和其他應(yīng)收款項等。（1）對應(yīng)收利息的清查按照農(nóng)村信用合作社財務(wù)管理實施辦法（國稅發(fā)2000101號）、財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知（財金20025號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知（國稅函2002960號）和人民銀行總行的有關(guān)文件規(guī)定逐筆查清核算是否正確，有無多記少記應(yīng)收利息，應(yīng)收利息已形成壞

12、賬的是否按規(guī)定進行了壞賬處理。（2）核查應(yīng)收再貼現(xiàn)款項是否及時到位，有無轉(zhuǎn)移、挪用及墊付其他資金，（3）逐筆查清其他應(yīng)收款的具體內(nèi)容，列賬是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備，并與有關(guān)單位和個人進行核對查實。對長期掛帳的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定和實際情況提出處理意見，報批后予以及時處理。8、其他資產(chǎn)的清查。其他資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。（1）對無形資產(chǎn)應(yīng)逐項進行清查、核實。主要是有無漏記或誤記，已入帳的無形資產(chǎn)計價是否正確，是否按受益年限和有關(guān)規(guī)定進行攤銷。（2）清查遞延資產(chǎn)總分賬務(wù)是否相符，各項目是否按受益年限和有關(guān)規(guī)定進行攤銷，計算是否正確，待攤銷遞延資產(chǎn)加已攤銷遞延資產(chǎn)（已列入成本部分）與原發(fā)生的遞延資產(chǎn)

13、是否相符。（二）負債的清查1、各項存款的清查。各項存款包括活期、定期存款，財政性存款，活期、定期儲蓄存款等。（1）核對存款類各科目總帳與分戶賬（卡片賬）是否相符。（2）對企事業(yè)單位活期、定期存款采用簽發(fā)對帳單方式逐戶核對，核對不符的要查明原因，按規(guī)定及時處理。（3）按人民銀行規(guī)定核查各類存款的合規(guī)性。2、借入、存入、拆入款項的清查，借入、存入、拆入款項包括借入銀行款、借入中央銀行款項、借入支農(nóng)再貸款、同業(yè)存放款項、其他金融機構(gòu)調(diào)入拆入資金等。對借入、拆入資金按拆、借合同逐戶逐筆與對方金融機構(gòu)進行詳細核查確認（存入資金發(fā)出對帳單進行核對）。清查借入、拆入行為的合規(guī)性和真實性以及資金的使用是否符合

14、規(guī)定等。3、應(yīng)付款項的清查。應(yīng)付款項包括應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付社會保險費、應(yīng)繳稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款項等各項應(yīng)付款項。（1）應(yīng)付利息是否按規(guī)定計提、使用，對應(yīng)付利息的計提、支出、結(jié)存進行清查，應(yīng)付利息備付率是否達到規(guī)定標準。（2）清查各項應(yīng)付款的核算是否正確，逐筆與明細分戶賬進行核對，必要時，可與債權(quán)人（單位）核實。（3）逐筆清查其他應(yīng)付款項。對過渡性的資金及時予以清理，對長期掛帳的查明債務(wù)性質(zhì)與債權(quán)人（單位）核對，區(qū)別不同情況及時處理。4、其他負債的清查。對除上述各項負債以外的其他負債清查核算內(nèi)容是否正確，總分賬是否相符。5、聯(lián)行及社內(nèi)往來資金清查。（1）核對聯(lián)行各科目賬、卡是否相符，

15、對未達賬項逐筆進行清查。（2）核對社內(nèi)往來，對分社與管轄社之間的未達賬項逐筆查清未達原因，確保一致。6、或有資產(chǎn)、負債的清查。主要清查應(yīng)收承兌匯票和承兌匯票資金反映是否真實，核算是否正確，對簽發(fā)的銀行承兌匯票逐筆查實。（三）所有者權(quán)益的清查1、對所有者權(quán)益的清查。所有者權(quán)益包括實收資本、股本金、資本公積、盈余公積、利潤分配。2、實收資本和股本金的清查。（1）清查2000年以來實收資本的增減變動情況，對實收資本的性質(zhì)、增減變動是否經(jīng)合法的中間機構(gòu)驗資等進行查實，保全信用社的資本。（2）清查2000年以來股本金，對法人股東和個人1萬元以上（含1萬元）的大戶股東應(yīng)逐戶進行上門或函證核對，一般個人股金

16、進行賬卡核實。（3）清查自2000年以來股息和紅利派發(fā)情況，對提取、分配和結(jié)余的紅利（股息）進行計算核實。3、資本公積、盈余公積的清查。資本公積的增減變動是否符合有關(guān)規(guī)定，并經(jīng)有權(quán)部門審批，對資本公積的增加、減少和構(gòu)成進行查實；對盈余公積的來源和計提比例進行核實。4、利潤分配的清查。對2000年以來利潤分配科目的接轉(zhuǎn)（包括損益類各科目及本年利潤科目）情況進行全面核對，清查未分配利潤或待處理虧損的核算是否真實、正確。（四）表外科目的清查1、表外科目的清查主要包括重要空白憑證、有價單證、抵押及質(zhì)押有價物品、逾期貸款應(yīng)收利息，低值易耗品等。2、重要空白憑證、有價單證的清查。對重要空白憑證、有價單證（

17、包括已發(fā)行和未發(fā)行的有價證券）的名稱、種類、數(shù)量、金額進行清查，對總賬、分戶賬、登記簿進行核實，確保賬賬、帳簿、賬實相符。3、抵押及質(zhì)押有價物品的清查。根據(jù)抵押、質(zhì)押貸款合同記載的物品名稱、數(shù)量、金額與登記簿進行核對，并實地盤查有價物品是否相符。對抵押、質(zhì)押有價物品存在短缺、丟失等問題的，及時按有關(guān)規(guī)定進行處理。4、逾期貸款應(yīng)收利息的清查。結(jié)合信貸資產(chǎn)和表內(nèi)應(yīng)收利息的清查，對應(yīng)收利息的賬卡進行查實，應(yīng)收利息實際收回時是否及時銷帳。5、低值易耗品的清查。核對低值易耗品帳目和登記簿，并盤點實物，審查三者是否一致。對清查后盤盈盤虧的按規(guī)定進行賬務(wù)處理。（五）清產(chǎn)核資的賬務(wù)處理1、為真實反映信用社經(jīng)營

18、狀況，清產(chǎn)核資后，信用社按照真實性原則，經(jīng)批準后，對有關(guān)科目進行賬務(wù)調(diào)整，準確反映信用社的資產(chǎn)、負債和財務(wù)狀況。對過去的財務(wù)不實，本次查清后予以調(diào)整。對此次清產(chǎn)核資中虛報或瞞報的，嚴肅查處。要嚴格執(zhí)行財務(wù)會計制度，規(guī)范會計核算，嚴禁弄虛作假。2、按照國稅發(fā)1996232號和魯國稅所199874號文件的有關(guān)規(guī)定，對清產(chǎn)核資中盤盈或轉(zhuǎn)入用其他資金購置的固定資產(chǎn)的會計分錄，盤盈或轉(zhuǎn)入時：借：固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)重置價值 貸：待處理財產(chǎn)損益盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷待處理財產(chǎn)損益時：借：待處理財產(chǎn)損益盤盈固定資產(chǎn) 貸：資本公積盤盈固定資產(chǎn)3、 盤虧固定資產(chǎn)的會計分錄，盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益盤虧固定資產(chǎn)凈值 累計折舊已提折舊 貸：固定資產(chǎn)賬面原值經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷待處理財產(chǎn)損益時：借：營業(yè)外支出處理（盤虧）固定資產(chǎn)凈損失 貸：待處理財產(chǎn)損益盤虧固定資產(chǎn)凈值八、對凈資產(chǎn)的處置對資產(chǎn)評估、認定后，剔除社員股金、欠繳社會保險費、資產(chǎn)大于負債的農(nóng)村信用社，其積累部分首先沖抵歷史掛帳虧損，其次按規(guī)定提足應(yīng)付未付利息、各類保險基金；然后按資產(chǎn)風(fēng)險程度提取風(fēng)險準備金（呆帳100%、呆滯50%、逾期20%、正常1%），作為農(nóng)村信用社的附屬資本；有剩余的，補提1997年按合作制原則規(guī)范以后盈余年度應(yīng)提未提的股金分紅；仍有剩余的，按照有關(guān)規(guī)定提取風(fēng)