財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南

1、19.04.2021,.,1,2008年度注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育審計(jì)工作底稿編制,主辦：廣州市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),天馬行空官方博客：http:/ ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,19.04.2021,.,2,2008年度注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育審計(jì)工作底稿編制,2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，2007年1月1日在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施 新準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中全面貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念 因此建立一套適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的新的底稿模式，重塑審計(jì)流程就顯得尤為重要 2007年8月，中注協(xié)編寫出版了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南,19.04.2021,.,3

2、,2008年度注冊會(huì)計(jì)師后續(xù)教育審計(jì)工作底稿編制,審計(jì)工作底稿構(gòu)成： 一、當(dāng)期檔案 1、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿 2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿 3、進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿 （1）控制測試 （2）實(shí)質(zhì)性程序 4、其他項(xiàng)目工作底稿 5、業(yè)務(wù)完成階段底稿 二、永久性檔案,19.04.2021,.,4,審計(jì)工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿,（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)： 1、確定是否接受業(yè)務(wù)委托； 2、如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求： （1）注冊會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； （2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會(huì)計(jì)師承接或保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； （3）與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)

3、約定條款的誤解。,19.04.2021,.,5,審計(jì)工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿,（二）程序 1如果首次接受審計(jì)委托，實(shí)施下列程序： (1)與被審計(jì)單位面談，討論下列事項(xiàng)： 1)審計(jì)的目標(biāo)； 2)審計(jì)報(bào)告的用途； 3)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； 4)審計(jì)范圍； 5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，如審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； 6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； 7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助； 8)注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； 9)利用被審計(jì)單位專家或內(nèi)部審計(jì)人員的程度（必要時(shí)）； 10）審計(jì)收費(fèi)。 (2)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并予以記錄。 (3)

4、征得被審計(jì)單位書面同意后，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通。,19.04.2021,.,6,審計(jì)工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿,2如果是連續(xù)審計(jì)，實(shí)施下列程序： (1)了解審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告的用途，審計(jì)范圍和時(shí)間安排等； (2)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，重點(diǎn)關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的說明事項(xiàng)，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項(xiàng)概要等； (3)初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄； (4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 3評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。 4完成業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表或業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表。 5簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（適

5、用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計(jì)中修改長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的情況）。,19.04.2021,.,7,審計(jì)工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿,（三）業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表主要內(nèi)容包括： 1、客戶方面： （1）客戶的基本情況： 客戶的公司架構(gòu)、股東構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務(wù)特性、法律顧問、財(cái)務(wù)顧問、更換注冊會(huì)計(jì)師的原因等； （2）客戶的評(píng)價(jià)： 1）客戶的誠信：特別需要關(guān)注更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因；有無頻繁更換關(guān)鍵管理人員； 2）客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)： 特別關(guān)注行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度； 是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查； 是否依賴主要客戶或主要供應(yīng)商； 關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定

6、； 管理層是否在財(cái)務(wù)目標(biāo)或所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫?19.04.2021,.,8,審計(jì)工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿,3）客戶的財(cái)務(wù)狀況：取得客戶近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，分析： 現(xiàn)金流量或營運(yùn)資金是否滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要 貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況 最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢 是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易 是否存在復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理問題 客戶融資后，其財(cái)務(wù)比率是否恰好達(dá)到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求 是否使用衍生金融工具 是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易 是否對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑 *客戶的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別：高（ ）中（ ）低（ ）,19.04.202

7、1,.,9,審計(jì)工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿,2、事務(wù)所方面: （1）項(xiàng)目組的勝任能力 項(xiàng)目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象 項(xiàng)目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力 在需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助 如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 （2）獨(dú)立性 1）事務(wù)所的獨(dú)立性 與客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 過分依賴向客戶收取的全部費(fèi)用 與客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 過分擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù) 可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系 存在與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費(fèi),19.04.2021,.,10,審計(jì)工作底稿

8、編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿,2）人員獨(dú)立性 項(xiàng)目組成員或關(guān)系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 為客戶提供直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他服務(wù) 客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員是本所的前高級(jí)管理人員 本所的高級(jí)管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與客戶長期交往 接受客戶的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待 3）外界壓力 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) 受到客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍,19.04.2021,.,11,審計(jì)工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿,業(yè)務(wù)承接評(píng)價(jià)表在完成上述事項(xiàng)的評(píng)價(jià)后，應(yīng)由項(xiàng)目

9、負(fù)責(zé)的合伙人，必要時(shí)由質(zhì)量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務(wù)的意見,19.04.2021,.,12,審計(jì)工作底稿編制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿,（四）業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表 對(duì)于事務(wù)所連續(xù)業(yè)務(wù)來說，每年進(jìn)行審計(jì)前，均應(yīng)對(duì)是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方面包括： 1、客戶方面 客戶誠信 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 2、事務(wù)所方面 項(xiàng)目組的勝任能力、獨(dú)立性的評(píng)價(jià)、外部壓力的評(píng)價(jià) 業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表主要針對(duì)客戶在上述方面是否存在重大變化而導(dǎo)致可能無法繼續(xù)承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)為重點(diǎn)關(guān)注,19.04.2021,.,13,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,第一部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段首先從下列五個(gè)方面了解被審計(jì)單位及其外部環(huán)境： 1行業(yè)狀況、法

10、律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； 2被審計(jì)單位的性質(zhì)； 3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； 4被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)； 5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)。,19.04.2021,.,14,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 （一）行業(yè)狀況： （1）所在行業(yè)的市場供求與競爭 被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品是什么？ 所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？ 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？ 市場需求、市場容量和價(jià)格競爭如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？ 誰是被審計(jì)單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？被審計(jì)

11、單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？ （2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)的影響最小化？ 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？,19.04.2021,.,15,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？被審計(jì)單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？ （4）能源供應(yīng)與成本 能源消耗在成本中所占比重，能源價(jià)格的變化對(duì)成本的影響？ （5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 行業(yè)產(chǎn)品平均價(jià)格、產(chǎn)量是多少？被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長率和財(cái)務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差

12、異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動(dòng)，如購并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生影響？,19.04.2021,.,16,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 （1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例 包括：被審計(jì)單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應(yīng)地適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度是什么？ （2）對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng) 包括：國家對(duì)該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？ （3）對(duì)開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策 包括：現(xiàn)行貨幣政策、財(cái)政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務(wù)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生怎

13、樣影響？ （4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求 包括：是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)（如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對(duì)被審計(jì)單位有何影響？,19.04.2021,.,17,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,（三）其他外部因素 （1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度 （2）利率和資金供求狀況 （3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng) （4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng) 包括：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)？被審計(jì)單位的經(jīng)營

14、活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場力量的影響？,19.04.2021,.,18,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,二、被審計(jì)單位性質(zhì) （一）所有權(quán)結(jié)構(gòu) 1、所有權(quán)性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型） 2、所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計(jì)單位之間的關(guān)系 3、控股母公司 控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響 控股母公司與被審計(jì)單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況 控股母公司是否施加壓力，要求被審計(jì)單位達(dá)到其設(shè)定的財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo),19.04.2021,.,19,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,（

15、二）治理結(jié)構(gòu) 董事會(huì)的構(gòu)成和運(yùn)作情況董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事，獨(dú)立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況等 （三）組織結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜，是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題,19.04.2021,.,20,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,（四）經(jīng)營活動(dòng) （1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)： （2）主要產(chǎn)品及描述 （3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息 包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價(jià)政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等 （4）業(yè)務(wù)的開展情況 包括：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服

16、務(wù)的交付情況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營活動(dòng)情況 （5）聯(lián)盟、合營與外包情況 （6）從事電子商務(wù)的情況 包括：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事營銷活動(dòng) （7）地區(qū)與行業(yè)分布 包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個(gè)地區(qū)和各行業(yè)分布的相對(duì)規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系 （8）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn),19.04.2021,.,21,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,（9）關(guān)鍵客戶 包括：銷售對(duì)象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計(jì)單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）是否有造成高回收性風(fēng)險(xiǎn)的若干客戶或客戶類別（如正處在一個(gè)衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷

17、售條款或條件 （10）重要供應(yīng)商 包括：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價(jià)格變動(dòng)的影響 （11）勞動(dòng)用工情況 包括：分地區(qū)用工情況勞動(dòng)力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵(lì)或其他獎(jiǎng)金安排適用的勞動(dòng)用工事項(xiàng)相關(guān)法規(guī) （12）研究與開發(fā)活動(dòng)及其支出 包括：從事的研究與開發(fā)活動(dòng)研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（13）關(guān)聯(lián)方交易 包括：哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價(jià)政策,19.04.2021,.,22,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,（五）投資活動(dòng) （1）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活

18、動(dòng)與資產(chǎn)處置情況 包括：被審計(jì)單位的并購活動(dòng)或某些業(yè)務(wù)的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會(huì)引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) （2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置 （3）資本性投資活動(dòng) 包括：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計(jì)劃發(fā)生的投資變動(dòng)重大的資本承諾 （4）不納入合并范圍的投資 包括：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計(jì)劃的投資項(xiàng)目,19.04.2021,.,23,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,6籌資活動(dòng) （1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資 包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營運(yùn)需要得到的融資條件及利率是否與競爭對(duì)手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的

19、情況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險(xiǎn) （2）固定資產(chǎn)的租賃 包括：是否通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動(dòng) （3）關(guān)聯(lián)方融資 包括：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重 （4）實(shí)際受益股東 包括：被審計(jì)單位實(shí)際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗(yàn)，以及可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生的影響 （5）衍生金融工具的運(yùn)用 例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對(duì)手,19.04.2021,.,24,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,三、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 1被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策 發(fā)出存貨成本的計(jì)量 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 固定資產(chǎn)的初始

20、計(jì)量 無形資產(chǎn)的確定 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 收入的確認(rèn) 借款費(fèi)用的處理 合并政策 2會(huì)計(jì)政策變更的情況 3披露：被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐?19.04.2021,.,25,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 向董事長等高級(jí)管理人員詢問被審計(jì)單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略 查閱被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件 五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) 查閱被審計(jì)單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告等 將內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)與被審計(jì)單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競爭對(duì)手的業(yè)績進(jìn)

21、行比較，分析業(yè)績趨勢等，包括： 1關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) 2業(yè)績趨勢 3預(yù)測、預(yù)算和差異分析 4管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策 5分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告 6與競爭對(duì)手的業(yè)績比較 7外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告,19.04.2021,.,26,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,六、評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制 （一）對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行整體評(píng)估，包括： 1. 了解整體層面內(nèi)部控制匯總表 2. 了解和評(píng)價(jià)控制環(huán)境 3. 了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 4. 了解和評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)與溝通 5. 了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督,19.04.2021,.,27,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,（二）業(yè)務(wù)流

22、層方面了解企業(yè)內(nèi)部控制，包括： 1、采購付款循環(huán) 2、銷售收款循環(huán) 3、生產(chǎn)倉儲(chǔ)循環(huán) 4、籌資投資循環(huán) 5、工薪人事循環(huán) 6、固定資產(chǎn)循環(huán) *了解的程序包括* 1.了解內(nèi)部控制匯總表 2.了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制流程 3.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)控制目標(biāo)及控制活動(dòng) 4.確定控制是否得到執(zhí)行(穿行測試),19.04.2021,.,28,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,第二部分：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)束之后，填列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果匯總表，包括： （一）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案表 （三）特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施及結(jié)果匯總表 （四）對(duì)重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計(jì)程序方案（計(jì)劃矩陣） 第三部分：編制總

23、體審計(jì)策略，包括： （一）審計(jì)范圍 （二）審計(jì)時(shí)間安排：對(duì)外報(bào)告的時(shí)間，執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間，溝通的時(shí)間 （三）影響審計(jì)的重要因素：重要性水平，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，重要的組成部分和帳戶余額 （四）審計(jì)人員安排：項(xiàng)目組主要成員的責(zé)任 、與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通 （五）對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用 ：對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的利用、對(duì)其他注冊會(huì)計(jì)師工作的利用、對(duì)專家工作的利用、對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮,19.04.2021,.,29,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,第四部分：項(xiàng)目組的討論 在做完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序等工作以后，需召集即將進(jìn)場的所有審計(jì)人員召開項(xiàng)目組會(huì)議，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行討論，討論的內(nèi)容包括： 1.被

24、審計(jì)單位的總體情況和報(bào)告要求 2.對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，總結(jié)上年審計(jì)工作情況以識(shí)別重要問題 3.被審計(jì)單位及其環(huán)境的重大變化 4.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式 5.重要審計(jì)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 6.發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性 7.重要性水平的設(shè)定 8.總體審計(jì)策略,19.04.2021,.,30,審計(jì)工作底稿編制進(jìn)一步程序,當(dāng)進(jìn)行完風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，則需進(jìn)行進(jìn)一步的程序，該程序包括： 一、控制測試 二、實(shí)質(zhì)性程序科目測試 三、其它審計(jì)方面,19.04.2021,.,31,審計(jì)工作底稿編制控制測試,第一部分 控制測試 控制測試一般根據(jù)本審計(jì)單位實(shí)際業(yè)務(wù)流程和循環(huán)進(jìn)行測試，對(duì)于一般性工業(yè)企

25、業(yè)，主要業(yè)務(wù)流程包括： 1、采購付款循環(huán)2、銷售收款循環(huán) 3、生產(chǎn)倉儲(chǔ)循環(huán)4、籌資投資循環(huán) 5、工薪人事循環(huán)6、固定資產(chǎn)循環(huán),19.04.2021,.,32,審計(jì)工作底稿編制控制測試,以采購付款循環(huán)為例： 第一步： 針對(duì)了解的被審計(jì)單位某循環(huán)的控制活動(dòng)，確定擬進(jìn)行測試的控制活動(dòng)。 根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計(jì)并評(píng)估其執(zhí)行情況所獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)控制的評(píng)價(jià)結(jié)論可能是： (1) 控制設(shè)計(jì)合理，并得到執(zhí)行； (2) 控制設(shè)計(jì)合理，未得到執(zhí)行； (3) 控制設(shè)計(jì)無效或缺乏必要的控制,19.04.2021,.,33,審計(jì)工作底稿編制控制測試,第二步：從以下幾個(gè)方面測試采購付款循環(huán)控制運(yùn)行的有效性，

26、記錄測試過程和結(jié)論 1、材料采購的控制 2、記錄應(yīng)付帳款的控制 3、付款的控制 4、供應(yīng)商檔案維護(hù)的控制 就上述幾方面抽取會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行測試，并編制相應(yīng)的測試表,19.04.2021,.,34,審計(jì)工作底稿編制控制測試,第三步：對(duì)測試控制形成結(jié)論 就各控制目標(biāo)，本審計(jì)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)控制膜表是否有效，是否有效運(yùn)行、測試結(jié)果是否為支持實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)形成結(jié)論。 第四步：就控制測試的結(jié)論制定相關(guān)帳戶和交易余額的審計(jì)方案 （一）對(duì)未進(jìn)行測試的控制目標(biāo)的匯總 （二） 對(duì)未達(dá)到控制目標(biāo)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的匯總 （三）對(duì)相關(guān)交易和賬戶余額的審計(jì)方案 第五步：確定需溝通事項(xiàng) 包括需要與管理層

27、溝通的事項(xiàng)和需要與治理層溝通的事項(xiàng),19.04.2021,.,35,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,第二部分 實(shí)質(zhì)性測試 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)包括： 1、資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資產(chǎn)是存在的（存在性） 2、應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)均已記錄（完整性） 3、記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)） 4、資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?5、資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）,19.04.2021,.,36,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（一）貨幣資金 *現(xiàn)金須關(guān)注的審計(jì)程序* 1、監(jiān)盤：事前制定好監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間； 2、若有充抵庫存現(xiàn)

28、金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，需在盤點(diǎn)表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整 3、抽查大額現(xiàn)金收支，關(guān)注其原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。,19.04.2021,.,37,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,*銀行存款需關(guān)注的審計(jì)程序* 1、函證： 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函： (1)向被審計(jì)單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行； (2)確定被審計(jì)單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理。,19.04.2021,.,38,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：

29、 (1)取得被審計(jì)單位的銀行存款余額對(duì)賬單，并與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致； (2)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致； (3)檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理： 1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中；,19.04.2021,.,39,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,2）檢查大額在途存款和未付票據(jù)： 檢查在途

30、存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整； 檢查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理； 檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額； 3）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)

31、的調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。,19.04.2021,.,40,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,3、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。是否已做必要的調(diào)整和披露 4、憑證測試 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。 *其他貨幣資金審計(jì)程序（略）*,19.04.2021,.,41,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（二）交易性金融資產(chǎn) 1、劃分： 就被審計(jì)

32、單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計(jì)證據(jù)，并考慮管理層實(shí)施該意圖的能力。應(yīng)向管理層詢問，并通過下列方式對(duì)管理層的答復(fù)予以印證： (1)考慮管理層以前所述的對(duì)于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實(shí)際實(shí)施情況； (2)復(fù)核包括預(yù)算、會(huì)議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計(jì)劃和其他文件記錄； (3)考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由； (4)考慮管理層在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)施特定措施的能力。,19.04.2021,.,42,審計(jì)工作底稿編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿,2、計(jì)價(jià)： (1)獲取股票、債券、基金等賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； (2)被審計(jì)單位人員盤點(diǎn)交易性金融資產(chǎn), 編制交易性

33、金融資產(chǎn)盤點(diǎn)表，審計(jì)人員實(shí)施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價(jià)值、票面利率等內(nèi)容，同時(shí)與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)；如有差異，查明原因。作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； (3)如交易性金融資產(chǎn)在審計(jì)工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日存在； (4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時(shí)可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。了解在外保管的交易性金融資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是否為委托理財(cái)，如是，則應(yīng)詳細(xì)記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計(jì)單位重新分類，并充分披露。,19.04.2021,.,43,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,3、權(quán)利 確定交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否完

34、整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計(jì)單位所擁有： (1)取得有關(guān)賬戶流水單，對(duì)照檢查賬面記錄是否完整。檢查購入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計(jì)單位擁有； (2)向相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時(shí)記錄函證過程。,19.04.2021,.,44,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（三）應(yīng)收票據(jù) 1、監(jiān)盤 取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿” ，并監(jiān)盤庫存票據(jù)，檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對(duì)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；注意是否存在已作

35、質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù),19.04.2021,.,45,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,2、函證： 對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，并對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，同時(shí)對(duì)不符事項(xiàng)作出適當(dāng)處理 3、憑證測試： 對(duì)于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易 對(duì)貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金 評(píng)價(jià)針對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性,19.04.2021,.,46,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,4、特別關(guān)注應(yīng)收票據(jù)中的關(guān)聯(lián)交易 (1)了解交易事項(xiàng)目的、價(jià)格和條件

36、，作比較分析； (2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料； (3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)； (4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會(huì)計(jì)師函證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合理性。,19.04.2021,.,47,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（四）應(yīng)收帳款 1、分析 (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因； (2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常,19.04.2021,.,48,審計(jì)工作

37、底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,2、函證 （除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)） (1)選取函證項(xiàng)目； (2)對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：核對(duì)詢證函是否由注冊會(huì)計(jì)師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函； (3) 編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對(duì)函證結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。核對(duì)回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致，如不一致，分

38、析不符事項(xiàng)的原因，檢查銷售合同、發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)，分析被審計(jì)單位對(duì)于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”。 (4)針對(duì)最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序（如實(shí)施期后收款測試、檢查運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計(jì)單位有關(guān)部門等）。,19.04.2021,.,49,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,3、截止測試 .通過檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至 審計(jì)日止被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于 的減免應(yīng)收賬款憑證以測試其準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。,19.04.2021,.,50

39、,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,4、壞帳準(zhǔn)備 (1）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報(bào)告等證明文件。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確； (2)根據(jù)賬齡分析表中，選取金額大于某一值的賬戶，逾期超過多少天賬戶，以及認(rèn)為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶）。復(fù)核并測試所選取賬戶期后收款情況。針對(duì)所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明。針對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整； (

40、3)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確； (4)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確； (5)通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。,19.04.2021,.,51,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（五）預(yù)付帳款 審計(jì)重點(diǎn)： 1、預(yù)付帳款的真實(shí)性，有真實(shí)的交易背景和相關(guān)購貨合同的基礎(chǔ)材料 2、預(yù)付帳款的可回收性，檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。 3、期后：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款

41、、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性。,19.04.2021,.,52,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（六）其他應(yīng)收款 重點(diǎn)關(guān)注是否存在以下情況： 資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用 變相拆借資金 隱形投資 或有損失,19.04.2021,.,53,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（七）存貨： 分為以下幾個(gè)方面去進(jìn)行審計(jì)： 1、材料采購（在途材料） 2、原材料 （1）分析性程序 1) 比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動(dòng)，并對(duì)異常情況作出解釋； 2)比較原材料的實(shí)際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理

42、性； 3)核對(duì)倉庫記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對(duì)異常情況作出解釋； 4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性；,19.04.2021,.,54,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用： 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）從帳到物（準(zhǔn)確性） （3）截止測試 1）入庫截止測試 2）出庫截止測試 （4）計(jì)價(jià)測試 1）原材料計(jì)價(jià)方法前后期是否一致 2）原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確 3）原材料發(fā)出計(jì)價(jià)的方法是否正確 3、材料成本差異 對(duì)材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動(dòng)，注意是否存在調(diào)節(jié)成本

43、現(xiàn)象,19.04.2021,.,55,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,4、庫存商品 （1）分析性程序 1)按品種分析庫存商品各月單位成本的變動(dòng)趨勢，以評(píng)價(jià)是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素； 2)比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉(zhuǎn)率和庫存商品賬齡等，評(píng)價(jià)其合理性并對(duì)異常波動(dòng)作出解釋、查明異常情況的原因； 3)比較庫存商品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性； 4)核對(duì)倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的庫存商品生產(chǎn)量是否一致，并對(duì)差異作出解釋； 5)核對(duì)發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對(duì)差異作出解釋；

44、6)比較庫存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購量的差異，并分析其合理性； 7)比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異，并分析其合理性；,19.04.2021,.,56,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用 利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）、從帳到物（準(zhǔn)確性） （3）截止測試 1）入庫截止測試 2）出庫截止測試 （4）計(jì)價(jià)測試 1)檢查庫存商品的計(jì)價(jià)方法是否前后期一致； 2)檢查庫存商品的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確 3)檢查外購庫存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確,19.04.2021,.,57,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,5、發(fā)出商品、委托加工材料、低值易耗品、包裝物等程序

45、（略） 6、生產(chǎn)成本： （1）分析性程序 1)對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動(dòng)，是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象； 2)分別比較前后各期及本年度各個(gè)月份的生產(chǎn)成本項(xiàng)目，以確定成本項(xiàng)目是否有異常變動(dòng)及存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象； 3)比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因； 4)核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的數(shù)據(jù)，查明異常情況的原因： 倉庫記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領(lǐng)用量； 工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時(shí)和工資標(biāo)準(zhǔn)之積,19.04.2021,.,58,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（2）生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法的測試： 1

46、)了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄； 2)抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配匯總表、人工費(fèi)用分配匯總表等）相核對(duì)。,19.04.2021,.,59,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,3)獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否適當(dāng)，與前期比較是否存在重大變化，該變化是否合理； 4)對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本核算的，檢查標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本在本期

47、有無重大變動(dòng)，分析其是否合理；檢查本期材料成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確，庫存商品期末余額是否已按實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整。,19.04.2021,.,60,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，應(yīng)提請被審計(jì)單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。 7、制造費(fèi)用，勞務(wù)成本等程序（略）,19.04.2021,.,61,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,8、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 分析存貨是否存在減值跡象以判斷被審計(jì)單位計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合理性： (1)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)

48、行比較，以評(píng)估存貨滯銷和跌價(jià)的可能性； (2)比較當(dāng)年度及以前年度存貨跌價(jià)準(zhǔn)備占存貨余額的比例，并查明異常情況的原因； (3)結(jié)合存貨監(jiān)盤，對(duì)存貨的外觀形態(tài)進(jìn)行檢查，以了解其物理形態(tài)是否正常；檢查期末結(jié)存庫存商品和在產(chǎn)品，針對(duì)型號(hào)陳舊、產(chǎn)量下降、生產(chǎn)成本或售價(jià)波動(dòng)、技術(shù)或市場需求的變化情形以及期后銷售情況，考慮是否需進(jìn)一步計(jì)提準(zhǔn)備：,19.04.2021,.,62,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（八）投資性房產(chǎn) 重點(diǎn)關(guān)注： 1、分類的合理性和一貫性 2、公允價(jià)值的取得和計(jì)算 （九）在建工程 重點(diǎn)關(guān)注： 1、利息資本化的合理性 2、停建工程，實(shí)地勘察，工程是否可能減值 （十）無形資產(chǎn)、開發(fā)支出（略

49、）,19.04.2021,.,63,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,二、負(fù)債 負(fù)債的審計(jì)目標(biāo)： A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的負(fù)債是存在的。 B所有應(yīng)當(dāng)記錄的負(fù)債均已記錄。 C記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 D負(fù)債以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。 E負(fù)債已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。,19.04.2021,.,64,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（一）短期借款 1、短期借款的完整性： 檢查被審計(jì)單位貸款卡，核實(shí)賬面記錄是否完整： 對(duì)被審計(jì)單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對(duì)的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保的信息。 2、準(zhǔn)確性 對(duì)

50、短期借款進(jìn)行函證 3、利息測試,19.04.2021,.,65,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（二）應(yīng)付票據(jù) 1、真實(shí)性： （1）核對(duì)商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等，并檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實(shí)交易、事項(xiàng)交易真實(shí)性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽 (2)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實(shí)其是否已付款并轉(zhuǎn)銷； (3)針對(duì)已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付； (4)詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性； (5)獲取客

51、戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)是否相符。,19.04.2021,.,66,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,2、函證 選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項(xiàng)目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)票據(jù)的真實(shí)性）。 3、關(guān)聯(lián)交易 重點(diǎn)關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性,19.04.2021,.,67,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（三）應(yīng)付帳款 1、準(zhǔn)確性 （1）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購部門獲取），并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如

52、在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。 （2）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告或入庫單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。,19.04.2021,.,68,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,2、完整性 針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。 復(fù)核截止審計(jì)現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。 3、長期未付

53、檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對(duì)確實(shí)無需支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)。,19.04.2021,.,69,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,4、函證 選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目(包括零賬戶)函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性） 5、其他程序 針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付 結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫

54、資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。,19.04.2021,.,70,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（四）預(yù)計(jì)負(fù)債 1、取得相關(guān)資料，包括： (1)被審計(jì)單位有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證； (2)被審計(jì)單位與銀行之間的往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和對(duì)其他債務(wù)的擔(dān)保； (3)被審計(jì)單位的債務(wù)說明書，其中，除其他債務(wù)說明外，還應(yīng)包括對(duì)或有事項(xiàng)的說明，即說明已知的或有事項(xiàng)均已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作了適當(dāng)反映。 2、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的充分性 （1）未決訴訟和糾紛 向被審計(jì)單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對(duì)被審計(jì)單位

55、資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。,19.04.2021,.,71,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（2）擔(dān)保事項(xiàng) 向被審計(jì)單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項(xiàng)（性質(zhì)、金額、時(shí)間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （3）票據(jù)貼現(xiàn)等 向被審計(jì)單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項(xiàng)（性質(zhì)、金額、時(shí)間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （4）質(zhì)量擔(dān)保 詢問有

56、關(guān)銷售人員并獲取被審計(jì)單位對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計(jì)單位銷售和實(shí)際維修費(fèi)用支付情況，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確 （5）環(huán)保義務(wù) 復(fù)核被審計(jì)單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識(shí)別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （6）檢查其他諸如預(yù)計(jì)的合同損失、預(yù)計(jì)彌補(bǔ)被投資單位的的超額虧損，重組義務(wù)等其他或有負(fù)債,19.04.2021,.,72,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,三、所有者權(quán)益（略） 四、損益 損益科目的審計(jì)目標(biāo)： A利潤表中記錄的損益已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 B所有應(yīng)當(dāng)記錄的損益均已

57、記錄。 C與損益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 D損益已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 E 損益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。 F損益已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。,19.04.2021,.,73,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（一）營業(yè)收入 對(duì)于營業(yè)收入中的主營業(yè)務(wù)收入部分，實(shí)質(zhì)性測試程序包括以下一些程序： 1、實(shí)質(zhì)性分析程序 1)將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因； 2)計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因； 3)比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其

58、變動(dòng)趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因； 4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常； 5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。,19.04.2021,.,74,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,2、收入的確認(rèn)：.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。 3、收入的價(jià)格：.獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無以低價(jià)或高價(jià)結(jié)算的方法，相互之

59、間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。 4、憑證測試： 抽取發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。 抽取記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。 5、截止測試：重點(diǎn)關(guān)注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象,19.04.2021,.,75,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,（二）營業(yè)成本 對(duì)于營業(yè)成本中的主營業(yè)務(wù)成本來說，實(shí)質(zhì)性測試程序包括： 1、分析性測試： 1)比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因； 2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動(dòng)趨勢，并查明異常情況的原因； 3)比較被審計(jì)單位與同行業(yè)的毛

60、利率，并查明異常情況的原因； 4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。,19.04.2021,.,76,審計(jì)工作底稿編制實(shí)質(zhì)性測試,2、計(jì)算： 檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。 復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。 抽查某個(gè)月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。 （三）費(fèi)用類、營業(yè)外收支等（略）,19.04.2021,.,77,審計(jì)工作底稿編制其它方面的審計(jì),一、違反法規(guī)的行為 在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)