私立學(xué)校會(huì)計(jì)處理分錄舉例

1、私立學(xué)校會(huì)計(jì)處理分錄舉例2007-3-28 9:26:40 來(lái)源：網(wǎng)絡(luò)作者： 【大中小】（ 一 ） 學(xué)雜費(fèi)收入1. 收取本學(xué)期之學(xué)雜費(fèi)收入 （ 凡是收取有學(xué)籍學(xué)生之學(xué)雜費(fèi) ?學(xué)分費(fèi)均以此科目入 帳）.借：銀行存款 xxx貸：學(xué)雜費(fèi)收入 xxx【注】明細(xì)分類(lèi)帳應(yīng)將學(xué)雜費(fèi)收入劃分為學(xué)費(fèi)收入?雜費(fèi)收入.2. 若學(xué)校有部分學(xué)生為殘障人員子女？軍公教遺族子女？身心障礙學(xué)生等等享有學(xué)雜費(fèi)減免身分之學(xué)生 ?應(yīng)於注冊(cè)時(shí)即應(yīng)給予學(xué)生減免學(xué)雜費(fèi) ?不得先行向享有學(xué)雜費(fèi)優(yōu) 待之學(xué)生收取 ?日后於教育主管機(jī)關(guān)核撥補(bǔ)助款后再行退費(fèi) ?故應(yīng)做下列分錄:借：銀行存款 xxx ?xxx借：應(yīng)收款項(xiàng) x ?xxx貸：學(xué)雜費(fèi)收入

2、 xxx ?xxx【注 1】日后收到教育主管機(jī)關(guān)核撥補(bǔ)助款后 ?作如下分錄:借：銀行存款 x ?xxx貸：應(yīng)收款項(xiàng) x ?xxx【注 2】本項(xiàng)針對(duì)特殊學(xué)生身分補(bǔ)助之款項(xiàng) ?學(xué)?？擅鞔_認(rèn)定接受補(bǔ)助款項(xiàng)之學(xué)生? 其收支轉(zhuǎn)付對(duì)象相當(dāng)明確 ?不得以補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入科目列帳.3. 學(xué)校若有訂定成績(jī)優(yōu)異學(xué)生可享有學(xué)雜費(fèi)減免 ?該等學(xué)雜費(fèi)減免實(shí)質(zhì)上屬學(xué)校之 獎(jiǎng)助學(xué)金支出 ?故優(yōu)待減免 （短收） 之學(xué)雜費(fèi) ?仍應(yīng)以學(xué)雜費(fèi)收入科目入帳 ?并將該等差額轉(zhuǎn)列 獎(jiǎng)助學(xué)金支出 ?做如下分錄 :借：銀行存款 xxx ?xxx借：應(yīng)收款項(xiàng) x ?xxx貸：學(xué)雜費(fèi)收入 xxx ?xxx【注 1】日后學(xué)校核定該項(xiàng)獎(jiǎng)助學(xué)金后 ?作

3、如下分錄 :借：獎(jiǎng)助學(xué)金支出 x ?xxx貸：應(yīng)收款項(xiàng) x ?xxx【注 2】本項(xiàng)交易不宜以沖減學(xué)雜費(fèi)方式入帳 ?因該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理將使學(xué)校收入 ?支出 低估 ?無(wú)法真實(shí)報(bào)導(dǎo)學(xué)校實(shí)際運(yùn)作狀況 .4. 暑期重修學(xué)雜費(fèi)會(huì)計(jì)處理 :暑期重修班若於七月開(kāi)始 ?八月結(jié)束 ?因跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度 ?若於七月認(rèn)列學(xué)雜費(fèi)收 入?則暑修班相關(guān)之鐘點(diǎn)費(fèi) ?亦應(yīng)於七月認(rèn)列 ?若於八月認(rèn)列暑修班相關(guān)之鐘點(diǎn)費(fèi) ?則七月所 收取之學(xué)雜費(fèi)收入 ?應(yīng)以預(yù)收款項(xiàng)列帳 ?於八月再轉(zhuǎn)列學(xué)雜費(fèi)收入 ?使收入費(fèi)用相互配合 ?允 當(dāng)衡量損益 .【注】本項(xiàng)會(huì)計(jì)處理法規(guī) ?學(xué)理依據(jù) :(1) 代收代付系指受托代收轉(zhuǎn)付款項(xiàng) ?於收取轉(zhuǎn)付之間無(wú)差額

4、?本組織轉(zhuǎn)付款項(xiàng)所取 得憑證之買(mǎi)受人為委托人者 ?本組織得以該憑證交付委托人 ?免以本組織名義另開(kāi)立收據(jù)者? 現(xiàn)行學(xué)校老師接受委托機(jī)關(guān)專(zhuān)案研究時(shí) ?收取款項(xiàng)時(shí)系以學(xué)校名義開(kāi)立收據(jù)予委托機(jī)關(guān) ?老 師支付研究相關(guān)之費(fèi)用所取得之憑證 ?其所載之買(mǎi)受人亦為學(xué)校而非委托機(jī)關(guān) ?故不符合代 收代付定義 .( 參照修正營(yíng)業(yè)稅法實(shí)施注意事項(xiàng)第三點(diǎn)之 (三) 規(guī)定 .)(2) 私立學(xué)校會(huì)計(jì)制度之一致規(guī)定 7.5.01條規(guī)定所有以學(xué)校名義收取之一切收入均應(yīng)列入各相關(guān)收入科目 ?且以收入總額入帳 ?不得以收支相抵后凈額入帳. (3) 依據(jù)會(huì)計(jì)上之收益原則 ?認(rèn)列收益之時(shí)點(diǎn)為同時(shí)符合 :收益已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn) .收益已

5、賺得 .二條件 ?委托機(jī)關(guān)撥款至學(xué)校時(shí) ?符合收益已實(shí)現(xiàn)條件 ?但研究勞務(wù)尚未提供 ?不符合 收益已賺得的條件 ?故不得於委托機(jī)關(guān)撥款至學(xué)校時(shí)即於帳上借記現(xiàn)金 ?貸記建教合作收入? 而違反收益原則 .(4) 依據(jù)會(huì)計(jì)上之收益原則 ?配合原則 ?建教合作勞務(wù)交易之性質(zhì)系應(yīng)適用勞務(wù)交易 之特定履行法認(rèn)列收入 ?費(fèi)用 ?故計(jì)畫(huà)結(jié)束檢據(jù)核銷(xiāo)時(shí)再行認(rèn)列收入 ?費(fèi)用 ?使學(xué)校損益衡量? 資產(chǎn)評(píng)價(jià)較為允當(dāng) .( 二 ) 其他教學(xué)活動(dòng)收入1. 收取其他教學(xué)活動(dòng)收入 ?如進(jìn)行課外教學(xué) ?旅游所收取之費(fèi)用.借：銀行存款 xxx貸：其他教學(xué)活動(dòng)收入 xxx( 三 ) 補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入1. 收取主管教育行政機(jī)關(guān)補(bǔ)助收入

6、 ?如整體發(fā)展獎(jiǎng)助款 ?訓(xùn)輔專(zhuān)款獎(jiǎng)助 ?補(bǔ)助軍訓(xùn)教 官薪資收入等借：銀行存款 xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入 xxx【注】(1) 補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資收入 ?若收取時(shí)貸記代收款項(xiàng) 科目列帳 ?支付時(shí)借記 代收款項(xiàng)科目沖銷(xiāo) ?因軍訓(xùn)教官提供之勞務(wù)系由學(xué)校使用 ?上述以代收款項(xiàng)科目列帳 ?將使 學(xué)校之人事費(fèi)用低列 ?進(jìn)而使計(jì)算之教育成本低估 ?故補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資時(shí)將補(bǔ)助之總額借 記銀行存款 ?貸記補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入 ?發(fā)放教官薪資時(shí)借記教學(xué)研究及訓(xùn)輔支出 人事費(fèi) ?貸記銀行存款 .(2) 部分人士主張 ?補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資款項(xiàng)系屬指定用途之現(xiàn)金?符合基金之定義 ?應(yīng)以特種基金科目列帳 ?而非以銀行存款科目列帳.

7、但私立學(xué)校之基金有其特定意義 ?與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上對(duì)基金之定義略有差異 ?私立學(xué)校之基金含有儲(chǔ)蓄或準(zhǔn) 備金之特定意義 ?且實(shí)務(wù)上補(bǔ)助軍訓(xùn)教官薪資款項(xiàng)教育部一年撥款二次?學(xué)校均於當(dāng)年度轉(zhuǎn)發(fā)完竣 ?學(xué)年度結(jié)束后極少有剩余款項(xiàng) ?故宜以銀行存款科目列帳.2. 期末調(diào)整 : 現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)年度采歷年制 ?私立學(xué)校會(huì)計(jì)年度采學(xué)年制 ?故政府補(bǔ)助 款核撥后若於學(xué)年結(jié)束后尚未執(zhí)行完竣者?所於款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)列預(yù)收收入 ?避免需增收入 ?故應(yīng)做如下分錄 :貸：預(yù)收款項(xiàng) xxx3. 無(wú)條件現(xiàn)金捐贈(zèng)收入 : 收取捐贈(zèng)收入若為無(wú)條件 ?未指定用途且為現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金 者.借：銀行存款 ( 或現(xiàn)金 ) xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入 xxx

8、4. 有條件捐贈(zèng)收入 : 收取捐贈(zèng)收入若為有條件 ?且為現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金 ?所謂有條件捐 贈(zèng)收入系指捐贈(zèng)收入應(yīng)完成某項(xiàng)條件 ?如完成某項(xiàng)科技實(shí)驗(yàn) ?該筆捐贈(zèng)資金方屬學(xué)校所有 ?若 未於一定期間內(nèi)完成捐贈(zèng)者所要求之科技實(shí)驗(yàn) ?則應(yīng)退回該筆捐贈(zèng)款項(xiàng) ?則收到捐贈(zèng)款項(xiàng)時(shí)? 應(yīng)做預(yù)收款項(xiàng)處理 ?不得以捐贈(zèng)收入處理 ?嗣后於達(dá)成捐贈(zèng)條件時(shí) ?方承認(rèn)捐贈(zèng)收入 ?若嗣后 無(wú)法達(dá)成捐贈(zèng)條件時(shí) ?則退回捐贈(zèng)資金 ?沖減預(yù)收款項(xiàng) ?分錄釋例如次:(1) 收到捐贈(zèng)資金時(shí) :借：銀行存款 ( 或現(xiàn)金 ) xxx貸：預(yù)收款項(xiàng) xxx(2) 達(dá)成捐贈(zèng)條件時(shí) :借：預(yù)收款項(xiàng) xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入 xxx(3) 無(wú)法達(dá)成捐

9、贈(zèng)條件 ?退回原捐贈(zèng)資金 :借：預(yù)收款項(xiàng) xxx貸：銀行存款 xxx5. 收取捐贈(zèng)收入若為指定用途且為現(xiàn)金或約當(dāng)現(xiàn)金者 .借：特種基金 xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入 xxx6. 捐贈(zèng)收入若為圖書(shū)博物以外之固定資產(chǎn) ?不論有無(wú)指定用途 ?均以固定資產(chǎn)公平價(jià)值列帳 ?作如次分錄借：固定資產(chǎn) xxx貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入 xxx【注】(1) 若無(wú)公平價(jià)值 ?則以資產(chǎn)捐贈(zèng)日之帳面價(jià)值入帳 ?若無(wú)資產(chǎn)捐贈(zèng)日之帳面價(jià)值資 料?則以學(xué)校董事會(huì)招開(kāi)會(huì)議決定之 .(2) 捐贈(zèng)之會(huì)計(jì)處理請(qǐng)參照美國(guó) FASB No.116 公報(bào)內(nèi)容 .7. 圖書(shū)博物 ( 藝術(shù)品 ) 捐贈(zèng) : 依據(jù)美國(guó) FASB 116 號(hào)公報(bào) ?當(dāng)所收到

10、的捐贈(zèng)為圖書(shū)博物 (藝術(shù)品 ) 時(shí)?若捐贈(zèng)之目的在於增加收藏 ?且符合下列各項(xiàng)條件時(shí) ?則不需認(rèn)列入帳:(1) 用於陳列 ?教育及研究 ?以服務(wù)大眾而非獲取財(cái)務(wù)利得( 獲取財(cái)務(wù)利得如將圖書(shū)博物出租獲取租金收入 ).(2) 必須加以保護(hù)及典藏者 .(3) 受贈(zèng)之機(jī)構(gòu)若將之出售 ?必須將出售所得款項(xiàng) ?用以購(gòu)置其他收藏品者.8. 勞務(wù)捐贈(zèng) : 勞務(wù)交易應(yīng)符合下列二項(xiàng)條件之一時(shí) ?方認(rèn)列為捐贈(zèng)收入 ?否則不做帳 務(wù)處理 :(1) 增加非金融資產(chǎn)時(shí) ?如校友至學(xué)校免費(fèi)修理實(shí)驗(yàn)設(shè)備 ?該校修理勞務(wù)提供后增加 實(shí)驗(yàn)設(shè)備之使用價(jià)值 ?則應(yīng)做如次分錄 :借：機(jī)械儀器設(shè)備 xx ?xxx貸：捐贈(zèng)收入 xx ?x

11、xx(2) 提供之勞務(wù)系屬某種專(zhuān)業(yè)技能 ?若非經(jīng)捐贈(zèng)者捐贈(zèng) ?需向外購(gòu)置該項(xiàng)專(zhuān)業(yè)勞務(wù) ?如 會(huì)計(jì)師?醫(yī)師?護(hù)士?律師?電工技師 ?教師等人士提供之專(zhuān)業(yè)勞務(wù) ?如 :本年度學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表之會(huì)計(jì)師專(zhuān)案查核公費(fèi)為$500?000?因查核會(huì)計(jì)師為本校校友?無(wú)條件捐贈(zèng)該項(xiàng)勞務(wù) ?則應(yīng)做如次分錄 :借：行政管理支出 500 ?000本年度某位兼任教師將其授課鐘點(diǎn)費(fèi)捐贈(zèng)予學(xué)校 ?則應(yīng)做如下分錄:借：教學(xué)研究訓(xùn)輔支出 xx ?xxx 貸：補(bǔ)助及捐贈(zèng)收入 xx ?xxx（ 四 ） 財(cái)務(wù)收入1. 收取財(cái)務(wù)收入 ?如利息收入 .借：銀行存款 xxx 貸：財(cái)務(wù)收入利息收入 xxx2. 收取特種基金所獲取之利息收入 ?且該利息收入可自由運(yùn)用 ?無(wú)須轉(zhuǎn)入特種基金限 定用途者 ?如設(shè)?；鹬⑹杖?.借：銀行存款 xxx 貸：財(cái)務(wù)收入利息收入 xxx3. 收取特種基金所獲取之利息收入 ?但該利息收入無(wú)法自由運(yùn)用 ?其須轉(zhuǎn)入特種基金 限定用途者 .借：特種基金 xxx 貸：財(cái)務(wù)收入基金收益 xxx（ 五 ） 其他收入1. 收取其他收