私立學校會計處理分錄舉例

1、私立學校會計處理分錄舉例2007-3-28 9:26:40 來源：網絡作者： 【大中小】（ 一 ） 學雜費收入1. 收取本學期之學雜費收入 （ 凡是收取有學籍學生之學雜費 ?學分費均以此科目入 帳）.借：銀行存款 xxx貸：學雜費收入 xxx【注】明細分類帳應將學雜費收入劃分為學費收入?雜費收入.2. 若學校有部分學生為殘障人員子女？軍公教遺族子女？身心障礙學生等等享有學雜費減免身分之學生 ?應於注冊時即應給予學生減免學雜費 ?不得先行向享有學雜費優(yōu) 待之學生收取 ?日后於教育主管機關核撥補助款后再行退費 ?故應做下列分錄:借：銀行存款 xxx ?xxx借：應收款項 x ?xxx貸：學雜費收入

2、 xxx ?xxx【注 1】日后收到教育主管機關核撥補助款后 ?作如下分錄:借：銀行存款 x ?xxx貸：應收款項 x ?xxx【注 2】本項針對特殊學生身分補助之款項 ?學校可明確認定接受補助款項之學生? 其收支轉付對象相當明確 ?不得以補助及捐贈收入科目列帳.3. 學校若有訂定成績優(yōu)異學生可享有學雜費減免 ?該等學雜費減免實質上屬學校之 獎助學金支出 ?故優(yōu)待減免 （短收） 之學雜費 ?仍應以學雜費收入科目入帳 ?并將該等差額轉列 獎助學金支出 ?做如下分錄 :借：銀行存款 xxx ?xxx借：應收款項 x ?xxx貸：學雜費收入 xxx ?xxx【注 1】日后學校核定該項獎助學金后 ?作

3、如下分錄 :借：獎助學金支出 x ?xxx貸：應收款項 x ?xxx【注 2】本項交易不宜以沖減學雜費方式入帳 ?因該項會計處理將使學校收入 ?支出 低估 ?無法真實報導學校實際運作狀況 .4. 暑期重修學雜費會計處理 :暑期重修班若於七月開始 ?八月結束 ?因跨越一個會計年度 ?若於七月認列學雜費收 入?則暑修班相關之鐘點費 ?亦應於七月認列 ?若於八月認列暑修班相關之鐘點費 ?則七月所 收取之學雜費收入 ?應以預收款項列帳 ?於八月再轉列學雜費收入 ?使收入費用相互配合 ?允 當衡量損益 .【注】本項會計處理法規(guī) ?學理依據 :(1) 代收代付系指受托代收轉付款項 ?於收取轉付之間無差額

4、?本組織轉付款項所取 得憑證之買受人為委托人者 ?本組織得以該憑證交付委托人 ?免以本組織名義另開立收據者? 現行學校老師接受委托機關專案研究時 ?收取款項時系以學校名義開立收據予委托機關 ?老 師支付研究相關之費用所取得之憑證 ?其所載之買受人亦為學校而非委托機關 ?故不符合代 收代付定義 .( 參照修正營業(yè)稅法實施注意事項第三點之 (三) 規(guī)定 .)(2) 私立學校會計制度之一致規(guī)定 7.5.01條規(guī)定所有以學校名義收取之一切收入均應列入各相關收入科目 ?且以收入總額入帳 ?不得以收支相抵后凈額入帳. (3) 依據會計上之收益原則 ?認列收益之時點為同時符合 :收益已實現或可實現 .收益已

5、賺得 .二條件 ?委托機關撥款至學校時 ?符合收益已實現條件 ?但研究勞務尚未提供 ?不符合 收益已賺得的條件 ?故不得於委托機關撥款至學校時即於帳上借記現金 ?貸記建教合作收入? 而違反收益原則 .(4) 依據會計上之收益原則 ?配合原則 ?建教合作勞務交易之性質系應適用勞務交易 之特定履行法認列收入 ?費用 ?故計畫結束檢據核銷時再行認列收入 ?費用 ?使學校損益衡量? 資產評價較為允當 .( 二 ) 其他教學活動收入1. 收取其他教學活動收入 ?如進行課外教學 ?旅游所收取之費用.借：銀行存款 xxx貸：其他教學活動收入 xxx( 三 ) 補助及捐贈收入1. 收取主管教育行政機關補助收入

6、 ?如整體發(fā)展獎助款 ?訓輔?？瞠勚??補助軍訓教 官薪資收入等借：銀行存款 xxx貸：補助及捐贈收入 xxx【注】(1) 補助軍訓教官薪資收入 ?若收取時貸記代收款項 科目列帳 ?支付時借記 代收款項科目沖銷 ?因軍訓教官提供之勞務系由學校使用 ?上述以代收款項科目列帳 ?將使 學校之人事費用低列 ?進而使計算之教育成本低估 ?故補助軍訓教官薪資時將補助之總額借 記銀行存款 ?貸記補助及捐贈收入 ?發(fā)放教官薪資時借記教學研究及訓輔支出 人事費 ?貸記銀行存款 .(2) 部分人士主張 ?補助軍訓教官薪資款項系屬指定用途之現金?符合基金之定義 ?應以特種基金科目列帳 ?而非以銀行存款科目列帳.

7、但私立學校之基金有其特定意義 ?與財務會計上對基金之定義略有差異 ?私立學校之基金含有儲蓄或準 備金之特定意義 ?且實務上補助軍訓教官薪資款項教育部一年撥款二次?學校均於當年度轉發(fā)完竣 ?學年度結束后極少有剩余款項 ?故宜以銀行存款科目列帳.2. 期末調整 : 現行政府會計年度采歷年制 ?私立學校會計年度采學年制 ?故政府補助 款核撥后若於學年結束后尚未執(zhí)行完竣者?所於款項應轉列預收收入 ?避免需增收入 ?故應做如下分錄 :貸：預收款項 xxx3. 無條件現金捐贈收入 : 收取捐贈收入若為無條件 ?未指定用途且為現金或約當現金 者.借：銀行存款 ( 或現金 ) xxx貸：補助及捐贈收入 xxx

8、4. 有條件捐贈收入 : 收取捐贈收入若為有條件 ?且為現金或約當現金 ?所謂有條件捐 贈收入系指捐贈收入應完成某項條件 ?如完成某項科技實驗 ?該筆捐贈資金方屬學校所有 ?若 未於一定期間內完成捐贈者所要求之科技實驗 ?則應退回該筆捐贈款項 ?則收到捐贈款項時? 應做預收款項處理 ?不得以捐贈收入處理 ?嗣后於達成捐贈條件時 ?方承認捐贈收入 ?若嗣后 無法達成捐贈條件時 ?則退回捐贈資金 ?沖減預收款項 ?分錄釋例如次:(1) 收到捐贈資金時 :借：銀行存款 ( 或現金 ) xxx貸：預收款項 xxx(2) 達成捐贈條件時 :借：預收款項 xxx貸：補助及捐贈收入 xxx(3) 無法達成捐

9、贈條件 ?退回原捐贈資金 :借：預收款項 xxx貸：銀行存款 xxx5. 收取捐贈收入若為指定用途且為現金或約當現金者 .借：特種基金 xxx貸：補助及捐贈收入 xxx6. 捐贈收入若為圖書博物以外之固定資產 ?不論有無指定用途 ?均以固定資產公平價值列帳 ?作如次分錄借：固定資產 xxx貸：補助及捐贈收入 xxx【注】(1) 若無公平價值 ?則以資產捐贈日之帳面價值入帳 ?若無資產捐贈日之帳面價值資 料?則以學校董事會招開會議決定之 .(2) 捐贈之會計處理請參照美國 FASB No.116 公報內容 .7. 圖書博物 ( 藝術品 ) 捐贈 : 依據美國 FASB 116 號公報 ?當所收到

10、的捐贈為圖書博物 (藝術品 ) 時?若捐贈之目的在於增加收藏 ?且符合下列各項條件時 ?則不需認列入帳:(1) 用於陳列 ?教育及研究 ?以服務大眾而非獲取財務利得( 獲取財務利得如將圖書博物出租獲取租金收入 ).(2) 必須加以保護及典藏者 .(3) 受贈之機構若將之出售 ?必須將出售所得款項 ?用以購置其他收藏品者.8. 勞務捐贈 : 勞務交易應符合下列二項條件之一時 ?方認列為捐贈收入 ?否則不做帳 務處理 :(1) 增加非金融資產時 ?如校友至學校免費修理實驗設備 ?該校修理勞務提供后增加 實驗設備之使用價值 ?則應做如次分錄 :借：機械儀器設備 xx ?xxx貸：捐贈收入 xx ?x

11、xx(2) 提供之勞務系屬某種專業(yè)技能 ?若非經捐贈者捐贈 ?需向外購置該項專業(yè)勞務 ?如 會計師?醫(yī)師?護士?律師?電工技師 ?教師等人士提供之專業(yè)勞務 ?如 :本年度學校財務報表之會計師專案查核公費為$500?000?因查核會計師為本校校友?無條件捐贈該項勞務 ?則應做如次分錄 :借：行政管理支出 500 ?000本年度某位兼任教師將其授課鐘點費捐贈予學校 ?則應做如下分錄:借：教學研究訓輔支出 xx ?xxx 貸：補助及捐贈收入 xx ?xxx（ 四 ） 財務收入1. 收取財務收入 ?如利息收入 .借：銀行存款 xxx 貸：財務收入利息收入 xxx2. 收取特種基金所獲取之利息收入 ?且該利息收入可自由運用 ?無須轉入特種基金限 定用途者 ?如設?；鹬⑹杖?.借：銀行存款 xxx 貸：財務收入利息收入 xxx3. 收取特種基金所獲取之利息收入 ?但該利息收入無法自由運用 ?其須轉入特種基金 限定用途者 .借：特種基金 xxx 貸：財務收入基金收益 xxx（ 五 ） 其他收入1. 收取其他收