實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算應(yīng)用中的探討

1、廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院成人高等教育畢業(yè)論文 題目名稱 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算應(yīng)用中的探討 論文完成時(shí)間 2015 年 12 月30日目 錄一、緒論4（一）選題背景4（二）選題目的及意義4二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的理論分析6（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的產(chǎn)生6（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵6（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義及其重要性7三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算中的具體運(yùn)用8（一）融資租賃固定資產(chǎn)8（二）售后回購不作為企業(yè)的收入8（三）各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)劃8（四）借款費(fèi)用的處理9（五）實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅收制度中的運(yùn)用9（六）實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)踐中應(yīng)注意的問題10參 考 文 獻(xiàn)11致 謝12實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核

2、算應(yīng)用中的探討摘要隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)形式的多樣化發(fā)展，對會計(jì)核算和會計(jì)信息披露提出了不同的要求。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化使會計(jì)對象的不確定性增加，許多交易或事項(xiàng)在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式方面不一致，甚至發(fā)生背離。一方面給會計(jì)人員帶來了困惑，他們在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，面對會計(jì)原則、會計(jì)方法和會計(jì)程序選擇無所適從，另一方面也給會計(jì)人員余留了可以操作會計(jì)信息的空間。我國加入WTO 以后，客觀上更加需要按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會計(jì)信息。2006年2月15日財(cái)政部頒布實(shí)施的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則中大量應(yīng)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則，再次確定了實(shí)質(zhì)重于形式原則的地位和作用，是繼2001年1月

3、1日起實(shí)施的企業(yè)會計(jì)制度之后，對實(shí)質(zhì)重于形式原則規(guī)定的又一次重大突破。堅(jiān)持適度運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則對規(guī)范會計(jì)核算行為，真實(shí)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。本文主要結(jié)合新準(zhǔn)則，研究實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用情況及其得到的一些啟示。關(guān)鍵詞新會計(jì)準(zhǔn)則；實(shí)質(zhì)重于形式；會計(jì)核算一、緒論（一）選題背景企業(yè)會計(jì)信息的反映應(yīng)以交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)而非法律的外在形式為準(zhǔn)。在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動頻繁創(chuàng)新的現(xiàn)代社會里，這一原則受到世界主要會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一致推崇。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）1989年7月公布的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中將實(shí)質(zhì)重于形式作為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征

4、之一。隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)形式的多樣化發(fā)展，對會計(jì)核算和會計(jì)信息披露提出了不同的要求。由于投資、兼并、重組、融資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，使會計(jì)對象的不確定性增加，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，要對會計(jì)原則、會計(jì)方法和會計(jì)程序進(jìn)行選擇。會計(jì)人員需要對交易性質(zhì)、實(shí)質(zhì)和結(jié)果進(jìn)行判斷和處理。此外，我國加入WTO 以后，必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會計(jì)信息。于是我國財(cái)政部發(fā)布的第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露(1998) 中首次提到，運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷是否關(guān)聯(lián)方。2001年1月1日起實(shí)施的企業(yè)會計(jì)制度中也補(bǔ)充了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的規(guī)定并

5、強(qiáng)調(diào)了其重要地位，標(biāo)志著我國正式將其作為一項(xiàng)會計(jì)核算基本原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，保證會計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。2006年2月15日財(cái)政部又頒布并規(guī)定2007年1月起正式實(shí)施新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其中第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。新準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)環(huán)境，正式將實(shí)質(zhì)重于形式寫入基本準(zhǔn)則，作為會計(jì)信息質(zhì)量要求，提高了會計(jì)確認(rèn)的準(zhǔn)確性，大大縮小了企業(yè)會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，規(guī)范和抑制企業(yè)特別是上市公司會計(jì)造假和會計(jì)信息，將有力地規(guī)范會計(jì)工作秩序和會計(jì)行為，提高會計(jì)信息可靠性，滿足外部信息

6、使用者對會計(jì)信息的需求，維護(hù)社會公眾利益。（二）選題目的及意義追根溯源地考察和分析實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)原則就會發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)代會計(jì)學(xué)中，頻繁引用實(shí)質(zhì)重于形式原則的人非常多，然而對其進(jìn)行精確地界定和解釋者鳳毛麟角。對實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用研究比較分散，不深入。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化與會計(jì)核算工作對會計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同的日益需要,我國的會計(jì)理論正不斷發(fā)展并日臻完善。財(cái)政部 2006年頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在起修正作用的一般原則中新增了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,規(guī)定其為企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則之一,我國會計(jì)在與國際會計(jì)慣例接軌的道路上又邁出的堅(jiān)實(shí)一步。正確理解和應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則,對真實(shí)、完整地反映企業(yè)

7、的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果,提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量及規(guī)范會計(jì)人員的具體核算工作,都具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。通過本文研究可以形成一個(gè)對實(shí)質(zhì)重于形式比較系統(tǒng)的認(rèn)識，對于深入理解實(shí)質(zhì)重于形式的精髓，以合理應(yīng)用該原則，乃至于提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力都大有益處。 二、實(shí)質(zhì)重于形式原則的理論分析（一）實(shí)質(zhì)重于形式原則的產(chǎn)生追溯“實(shí)質(zhì)重于形式”一詞的來源，發(fā)現(xiàn)它是顯示“真實(shí)公允觀”的最重要的基本概念之一，根植于英國的習(xí)慣法和案例法傳統(tǒng)中。這一概念的前提，是法律規(guī)定或判例規(guī)范僅針對一般的、經(jīng)常性的經(jīng)濟(jì)活動，法律制定者一般無法就商業(yè)細(xì)節(jié)成功地制定法律。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動的創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，總有部分特殊的經(jīng)濟(jì)

8、活動的具體安排游離于現(xiàn)有的法律框架之外。因此，從一方面看，法律條文的制定總是滯后于經(jīng)濟(jì)活動的創(chuàng)新和發(fā)展；從另一方面看，經(jīng)濟(jì)活動實(shí)質(zhì)很可能超出法律形式所表現(xiàn)的范圍，或者現(xiàn)有的法律形式無法真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)質(zhì)。根據(jù)我國對實(shí)質(zhì)重于形式原則的引入使用情況來看，實(shí)質(zhì)重于形式原則的產(chǎn)生具有以下幾個(gè)方面：第一，抑制會計(jì)信息失真。在信息社會里，準(zhǔn)確、真實(shí)的信息是在競爭中取勝的法寶。第二，企業(yè)組織形式和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化。由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化，如獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司，單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，上市公司和非上市公司等，他們對會計(jì)核算和會計(jì)信息披露的要求均不相同。第三，全球經(jīng)濟(jì)一體化對會計(jì)準(zhǔn)則國際化要

9、求。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加入WTO后，我國經(jīng)濟(jì)與國際經(jīng)濟(jì)交往加深，按照凡是世貿(mào)組織成員都應(yīng)當(dāng)在會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面有相同至少相似的游戲規(guī)則,對會計(jì)準(zhǔn)則國際化提出了必然的要求。（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵一直以來，實(shí)質(zhì)重于形式原則在各個(gè)企業(yè)的日常會計(jì)事務(wù)處理中都具有極其廣泛的運(yùn)用。它深刻地運(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的每一個(gè)環(huán)節(jié)。會計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式原則是比較重要的。一般情況下 ,它引導(dǎo)企業(yè)在處理事務(wù)過程中，不能片面的以該事務(wù)法律上的規(guī)定為根據(jù)而進(jìn)行會計(jì)方面的有關(guān)計(jì)算。企業(yè)或單位更應(yīng)當(dāng)以其買賣的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)方面的處理。具體來說，時(shí)候企業(yè)有些會計(jì)事項(xiàng)的法律形式和其表現(xiàn)的實(shí)質(zhì)不是相互統(tǒng)

10、一的。在這個(gè)時(shí)候，實(shí)質(zhì)重于形式原則就要求相關(guān)會計(jì)人員以一項(xiàng)買賣所顯示的實(shí)質(zhì)為依據(jù)來處理會計(jì)事務(wù)。在實(shí)務(wù)中，若企業(yè)日常的會計(jì)核算與會計(jì)監(jiān)督并沒有完全將其交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表現(xiàn)出來的話，有時(shí)甚至偏離其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的話 ,那么它會導(dǎo)致錯(cuò)誤或有偏差的會計(jì)信息被會計(jì)使用者利用，從而最終會導(dǎo)致會計(jì)信息使用者的決策不夠真實(shí)完整，甚至是使決策完全錯(cuò)誤。因此在單位平常事務(wù)往來的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中，應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)事務(wù)的經(jīng)濟(jì)上的表現(xiàn)實(shí)質(zhì)為基礎(chǔ)，而非只是根據(jù)它們的法律表現(xiàn)形式就片面的進(jìn)行會計(jì)處理和會計(jì)核算。（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則的意義及其重要性隨著國際化和經(jīng)濟(jì)全球化的逐漸深入與發(fā)展，我國從1978年改革開放到現(xiàn)在,國內(nèi)

11、各種形式的企業(yè)開始快速地成立和發(fā)展起來。與此同時(shí) ,國外的許多企業(yè)也陸續(xù)落地于我國的土地上各種形式的企業(yè)(如上市和非上市企業(yè)、國有和非國有企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營等),和國際國內(nèi)的各種業(yè)務(wù)形式也逐漸走向新穎化和復(fù)雜化 ,一些新型的會計(jì)業(yè)務(wù)像融資租賃、債務(wù)重組、對外投資等的出現(xiàn)進(jìn)一步加深了這種復(fù)雜性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的日漸成熟，同時(shí)要求會計(jì)核算的逐漸完善與成熟，所以，面對各種不同的會計(jì)方法和原則。企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)就必須在它們之間進(jìn)行謹(jǐn)慎的選擇,同時(shí)也要求各個(gè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況來進(jìn)行判斷和選擇。在這樣的社會大背景下，作為會計(jì)信息質(zhì)量要求的八大原則之一的“實(shí)質(zhì)重于形式”的重要性也就隨之而理所當(dāng)然的顯露

12、了出來。在我們處理日常會計(jì)事項(xiàng)時(shí)，此事項(xiàng)的會計(jì)信息若想要反映其所要反映的交易或事項(xiàng)等。不能僅僅根據(jù)它們的法律形式就進(jìn)行會計(jì)核算和反映，必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)為基礎(chǔ)。如果我國要想在復(fù)雜的國際競爭環(huán)境中取得更大的優(yōu)勢，更好的融入國際資本市場 ,就必須將可靠、真實(shí)的會計(jì)信息提供給，國際會計(jì)信息使用者。而“實(shí)質(zhì)重于形式”恰恰是保證會計(jì)有關(guān)資料和信息切實(shí)有用的必要基礎(chǔ)之一。三、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算中的具體運(yùn)用（一）融資租賃固定資產(chǎn) 在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)中租出與租入等經(jīng)濟(jì)，業(yè)務(wù)是一種越來越普遍的經(jīng)濟(jì)行為。開辦公司需要租入辦公樓、企業(yè)生產(chǎn)需要租入機(jī)器設(shè)備以及企業(yè)租出包裝物和固定資產(chǎn)等這些都是普遍存在

13、于各個(gè)企業(yè)之間的。而對于這些樓房設(shè)備等的長時(shí)間租出或租入應(yīng)當(dāng)如何核算的問題也是我們會計(jì)核算中一個(gè)應(yīng)當(dāng)注意和重視的問題。在處理這個(gè)問題時(shí)其關(guān)鍵在于我們應(yīng)當(dāng)明白二對于融資租入企業(yè)固定資產(chǎn)而言,它的法律形式與它的實(shí)質(zhì)相分離了。與經(jīng)營租入不一樣的是：即使從法律上來講為進(jìn)行融資而租入資產(chǎn)的所有權(quán)沒有被企業(yè)所有，可是因?yàn)槠渥赓U條約中指明的租期非常的長，幾乎和該資產(chǎn)的壽命一樣長，并且在租期停止的時(shí)候企業(yè)有權(quán)第一個(gè)購買該資產(chǎn)在租期內(nèi)租入方有權(quán)控制該資產(chǎn)并從中獲取利益,并且該資產(chǎn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)也由租入方承當(dāng)。其資產(chǎn)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了租入方。因此從它所表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)看來，企業(yè)掌握著其以后所帶來的經(jīng)濟(jì)利益

14、,因而按照實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)規(guī)定,租入資產(chǎn)的一方應(yīng)該將融資租入的固定資產(chǎn)看成是企業(yè)自己的財(cái)產(chǎn)來實(shí)施會計(jì)處理, 而不能因?yàn)樽馊敕經(jīng)]有擁有其所有權(quán)就不把它視作自有財(cái)產(chǎn)。這是實(shí)質(zhì)重于形式在會計(jì)核算上一個(gè)較為普遍的使用。 （二）售后回購不作為企業(yè)的收入銷售” 是任何一個(gè)企業(yè)都具有的一種經(jīng)濟(jì)行為,一種最為基礎(chǔ)和最為普遍的經(jīng)濟(jì)行為,它也是企業(yè)資金的主要來源和利潤實(shí)現(xiàn)的必要渠道。一般來說賣方售出商品拿到價(jià)款時(shí)就應(yīng)該將該筆價(jià)款當(dāng)作為一筆收入。但與通常現(xiàn)實(shí)出售交易不一樣的是售后回購,它是出售的一種特別方式，主要是說交易雙方在買賣貨物或物品的時(shí)候, 雙方做出口頭或書面約定賣貨物的一方將于未來某一日將今日所售出的貨

15、物或商品買回。在售后回購會計(jì)業(yè)務(wù)中賣貨物的一方雖然已經(jīng)售出貨品,但其決定于日后回購, 因而該貨物或物品的實(shí)際利益和風(fēng)險(xiǎn)并沒有移交給買方。因此會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不確認(rèn)銷貨方的相關(guān)商品的銷售收入應(yīng)當(dāng)將其作為一項(xiàng)融資進(jìn)行會計(jì)處理。 （三）各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)劃資產(chǎn)是指企業(yè)在以前的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的、被企業(yè)擁有或控制的、預(yù)計(jì)會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。從這句話來看為企業(yè)帶來“ 經(jīng)濟(jì)上的收益” 的流入是資產(chǎn)的主要特征之一，假如其沒有給公司帶來經(jīng)濟(jì)上的利益或者帶來的經(jīng)濟(jì)上的利益比它的賬面上的價(jià)值低此時(shí)該資產(chǎn)就不可以再確定或不能再按照其賬面的價(jià)值進(jìn)行確定, 要不然將不符合資產(chǎn)的概念。這時(shí)實(shí)

16、質(zhì)重于形式原則就要求會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按一定的差額確定和計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備并將以減值調(diào)整后的金額來對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量。比如對于存貨而言, 由于市場價(jià)格等外在和內(nèi)在因素的變動, 可能使得企業(yè)現(xiàn)有存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值，二者在數(shù)值上存在了不一致的情況,出現(xiàn)了減值跡象。這個(gè)時(shí)候才根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則企業(yè)就應(yīng)該以成本和可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提貨物的跌價(jià)準(zhǔn)備。并在后續(xù)計(jì)量中以存貨此次的可變現(xiàn)凈值為賬面價(jià)值進(jìn)行會計(jì)處理。同樣對于固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)也要在一定的會計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行減值準(zhǔn)備。這也是實(shí)質(zhì)重于形式原則在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)核算中的具體運(yùn)用。 （四）借款費(fèi)用的處理費(fèi)用主要包含算入成本的費(fèi)用

17、(如有些費(fèi)用算入長期股權(quán)投資的成本)和費(fèi)用化的費(fèi)用(如公司的開辦費(fèi)算入管理費(fèi)用)。對于一個(gè)企業(yè)而言想要有充足的資本進(jìn)行運(yùn)作與周轉(zhuǎn)賒了股東們的投資之外, 另一個(gè)主要的來源就是從銀行或金融機(jī)構(gòu)等債權(quán)人那里借入款項(xiàng)。對于一般的日常借款而言其產(chǎn)生的各種費(fèi)用包括借款利息都是予以費(fèi)用化 +i, 入財(cái)務(wù)費(fèi)用等。然而對于因?yàn)榻ㄔ鞕C(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)而借的款項(xiàng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及利息, 由于這是為了建造該機(jī)器設(shè)備而特別發(fā)生的所以在機(jī)器設(shè)備建造過程當(dāng)中,和該借款相關(guān)的各種費(fèi)用包括借款產(chǎn)生的利息應(yīng)該予以資本化算入相關(guān)資產(chǎn)的成本之中。但是廠旦該設(shè)備到了預(yù)計(jì)可以投入使用的狀態(tài)或可以用來出售的狀態(tài)時(shí), 會計(jì)人員就應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重

18、于形式的的要求, 在此停止對借款的有關(guān)費(fèi)用的資本化處理。這一原則的運(yùn)用莊要是保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)依靠它的實(shí)質(zhì)來處理。（5） 實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅收制度中的運(yùn)用近年來，特別是企業(yè)所得稅法實(shí)施以來，在銷售收入確認(rèn)上卻開始認(rèn)可實(shí)質(zhì)重于形式原則。如國稅函2008875 號國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知中就明確規(guī)定：“除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則?！辈⒃谑杖氪_認(rèn)方面除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號中關(guān)于銷售商品收入同時(shí)滿足的條件第四點(diǎn)，即：“相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”外，全部予以承認(rèn)，同時(shí)，售后回購及售后回租也都有條件地認(rèn)可了實(shí)質(zhì)重于

19、形式原則，如875 號文“采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用?！薄捌髽I(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”從上述文件來看，說明在收入確認(rèn)方面稅收制度與會計(jì)已趨向一致，進(jìn)而縮小了納稅調(diào)整范圍。（六）實(shí)質(zhì)重于形式在實(shí)踐中應(yīng)注意的問題任何事物都會有利有弊像一把雙刃劍實(shí)質(zhì)重于形式原則也不例外這就要求有關(guān)會計(jì)人員在日常運(yùn)用中應(yīng)注意這些問題。我們都知道汪何人做任何事情都不可以太過夸大這件事情。同樣的實(shí)質(zhì)重于形式也就是要求我們這樣。在運(yùn)用它來處理日常事務(wù)時(shí)我們需要注重于它的實(shí)質(zhì)但不能過分注重實(shí)質(zhì)而完全拋棄其形式。我們應(yīng)該以客觀、全面、公正的職業(yè)判斷能力去看待一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)避免個(gè)人的主觀臆斷性。從而幫助會計(jì)信息使用者做出更為有效的決策提供可靠的有效的依據(jù)。