論現(xiàn)代集中財務(wù)在我國的實現(xiàn)模式

1、論現(xiàn)代集中財務(wù)在我國的實現(xiàn)模式 一、現(xiàn)代意義上的集中財務(wù) 在網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)出現(xiàn)以前，企業(yè)集團(tuán)如果在地域上相距甚遠(yuǎn)，實現(xiàn)集中財務(wù)是 十分困難的，信息技術(shù)的發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)時代的到來使得這種先進(jìn)高效的財務(wù)集中 管理模式得以實現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)為財務(wù)信息更大量、更快捷、更有效地傳輸提供了技術(shù) 支持。 集中財務(wù)是指企、事業(yè)單位集中進(jìn)行會計核算或財務(wù)管理的一種先進(jìn)的財務(wù) 集中管理模式。這里的財務(wù)是指廣義上的范疇，包括會計和財務(wù)。這種先進(jìn)的會 計管理模式目前已得到廣泛運(yùn)用，世界排名前500強(qiáng)公司中實現(xiàn)財務(wù)集中控制的 占80%,我國也有不少行政事業(yè)單位采用了這種核算形式 （1）。19701980年代， 我國企業(yè)中出現(xiàn)的廠部

2、對下屬各車間或班組生產(chǎn)成本實行統(tǒng)一的會計核算就是 一種早期的集中財務(wù)形式。 基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的現(xiàn)代集中財務(wù)管理模式與傳統(tǒng)意義上的會計工作一級核算 組織形式有著顯著不同，體現(xiàn)在：一是實現(xiàn)的基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)的一級核算是建立 在手工處理方式的基礎(chǔ)上，而現(xiàn)代集 中財務(wù)是建 立在計 算機(jī)信息技 術(shù)和 In ternet/l ntra net網(wǎng)絡(luò)通訊基礎(chǔ)之上的。網(wǎng)絡(luò)會計對會計核算產(chǎn)生了突破性的 影響，它使會計的及時核算有了保證，實時報告成為可能，會計期間內(nèi)劃小期間 成為必要。二是集中的主體不同。傳統(tǒng)的集中核算僅限于單一法人主體內(nèi)部上級 對下屬各部門或分支機(jī)構(gòu)的集中核算， 不超過獨(dú)立法人主體的空間范圍；而現(xiàn)代 的

3、集中財務(wù)可以是不同法人主體的集中，如母公司對全資子公司、控股子公司的 財務(wù)進(jìn)行集中控制與核算。三是集中的目的不同。傳統(tǒng)意義的集中核算側(cè)重于會 計核算的職能，目的是統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，提高核算效率，規(guī)范會計核算行為；而集 中財務(wù)除了能夠?qū)崿F(xiàn)以上目的之外， 還能發(fā)揮加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)控，優(yōu)化資源配置，加 快企業(yè)對客戶需求的反應(yīng)速度等作用。 二、集中財務(wù)在行政組織實踐中的模式及評價 （一）財會集中核算模式 承擔(dān)集中核算的機(jī)構(gòu)大部分是財政部門成立的行政事業(yè)單位會計核算中心。 納入集中核算的單位一律取消會計崗位，撤銷銀行賬戶，其現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等 資金結(jié)算和行政經(jīng)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)、專款的撥入支出、往來款項的收付以及日常會計

4、 核算監(jiān)督、會計報表編制、會計檔案管理等工作，統(tǒng)一由會計中心辦理和承擔(dān)， 各單位根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小配置1至2名報賬員，具體辦理本部門、本單位報賬業(yè) 務(wù)和備用金管理。會計集中核算的優(yōu)點(diǎn)最直接地表現(xiàn)為加強(qiáng)了會計基礎(chǔ)管理，如 規(guī)范了發(fā)票或收據(jù)的管理，加強(qiáng)了現(xiàn)金控制，規(guī)范了會計支出程序等。從財政的 角度來講，核算中心集中了財政資金，有利于政府對財政資金進(jìn)行調(diào)控。另外， 集中會計核算對于私設(shè)小金庫等現(xiàn)象的發(fā)生起到了一定的遏制作用，變“暗箱操 作”為“陽光作業(yè)”，加強(qiáng)了政府廉政建設(shè)。但從各地運(yùn)行情況來看，財會集中 的核算模式也存在著不少問題，集中表現(xiàn)為： 一是易造成財務(wù)管理與會計核算、 監(jiān)督脫節(jié)。會計集中核

5、算以后，雖然核算 中心每月為單位提供一次會計報表，但對單位及時了解財務(wù)狀況有一定的影響； 也有些會計人員誤以為實行會計集中核算就無需行使對本單位的財務(wù)管理和監(jiān) 督作用，導(dǎo)致單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動缺乏有力的監(jiān)督。 二是削弱了會計內(nèi)部監(jiān)督 職能。實行集中核算后，核算中心只起代理記賬的作用， 拉大了會計人員與核算 單位的距離，核算中心整天忙碌在報賬記賬的具體事務(wù)中， 難以充分了解各單位 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和緣由，因而也就很難對各單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)活動實施監(jiān) 督管理，從而使會計信息為本單位的管理決策服務(wù)受到一定的限制。會計人員成 為“賬房先生”，核算中心成為“計算工具”。會計人員與單位領(lǐng)導(dǎo)之間缺乏溝通，

6、 不利于會計工作的開展。三是會計責(zé)任的對象不明確。會計法強(qiáng)調(diào)了單位負(fù) 責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料真實性和完整性的責(zé)任，但對于實行會計集 中核算后出現(xiàn)的違法會計行為，是由會計代理記賬機(jī)構(gòu)（會計核算中心）負(fù)責(zé)還是 由單位負(fù)責(zé)，是以一方為主還是共同負(fù)責(zé)卻沒有規(guī)定。 （二）國庫集中收付模式 實行國庫集中收付制度改革是我國“十R五”期間財政收支改革的重點(diǎn)。國 庫集中收付制度的核心是通過國庫單一賬戶體系對現(xiàn)金進(jìn)行集中管理，財政統(tǒng)一 開設(shè)國庫單一賬戶，各預(yù)算單位不再設(shè)銀行賬戶；所有財政收入直接繳入國庫， 財政支出根據(jù)部門預(yù)算均集中支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者處。會計集中核算為國庫 集中收付制度的實行奠定了良

7、好的組織、 網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)。實行國庫集中收付和會計集 中核算的相互融合是會計集中核算的發(fā)展方向。國庫集中收付的優(yōu)點(diǎn)在于：一是 從根本上解決了財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多頭管理、多戶頭存放的弊端，提高了財 政資金的使用效益。二是降低了財政資金的運(yùn)行成本。由過去向多個戶頭撥款變 為向一個戶頭撥款，大大減少了在途資金量，從而降低了財政資金運(yùn)行成本。 三 是有效防止了對財政資金的擠占、挪用和截留，從源頭上預(yù)防和遏制了腐敗。四 是提高了資金到位速度。 深圳市財政局于20RR年全面推行以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、國庫集中收 付為主要形式的財政國庫管理制度，對尚未實行會計集中核算的區(qū)，都以國庫集 中收付為改革目標(biāo)；對已實

8、行的區(qū)將會計集中核算向國庫集中收付制度過渡，由 會計核算中心承擔(dān)財政直接支付和財政授權(quán)支付系統(tǒng)工作中的一部分具體操作， 取得了良好的效果。 （三）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財務(wù)集中模式 農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財務(wù)集中包括村賬鄉(xiāng)管、組賬村管、組賬鎮(zhèn)管等各種形式，是 在不改變農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，即村組集體資產(chǎn)所有權(quán)不變、資金獨(dú)立使用權(quán)不變、 現(xiàn)金管理權(quán)不變、債權(quán)債務(wù)屬村管理不變、擴(kuò)大再生產(chǎn)和基本建設(shè)的自主權(quán)不變 的前提下，對村、組級財務(wù)采取分村分組設(shè)賬，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站或者由鎮(zhèn)財政核算 中心分戶核算，集中做賬，統(tǒng)一管理的制度。珠江三角洲的廣大農(nóng)村地區(qū)尤其是 東莞、南海兩市的所有鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)，基本上都采用了這種模式。 三、集中財

9、務(wù)在企業(yè)集團(tuán)實踐中的模式及評價 在實際運(yùn)作時，企業(yè)集團(tuán)的集中財務(wù)應(yīng)采取何種具體方式應(yīng)視集團(tuán)的不同情況而 有所區(qū)別。總的來說，有以下幾種方式可以考慮： （一）集中會計核算模式 集中會計核算的主要做法是將會計核算主體逐步上移，把多個分支機(jī)構(gòu)的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證通過互聯(lián)網(wǎng)集中到總部信息處理中心進(jìn)行加工， 由中心單位的主 機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行集中處理。這種方法比較適合實行垂直管理的企業(yè)。 總公司可以行使 行政權(quán)力上收下屬分支機(jī)構(gòu)的會計核算權(quán)， 成為管理機(jī)構(gòu)專門進(jìn)行會計核算，分 支機(jī)構(gòu)則成為真正意義上的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，可以專注于市場營銷拓展等經(jīng)營工作。核 算集中后明顯體現(xiàn)了經(jīng)營與管理職能的合理分工。對母子公司的企業(yè)集團(tuán)

10、來說， 如果關(guān)系處理得好，也可以采用這種集中核算形式，達(dá)到扁平化管理、集約化經(jīng) 營的目的。目前，我國商業(yè)銀行采取的基本都是這種模式，如中國工商銀行、中 國建設(shè)銀行、民生銀行、光大銀行等都已實行全行會計集中核算。集中會計核算 通過上升會計核算層次，縮短了管理半徑，提升了綜合競爭能力，這種方式促進(jìn) 了業(yè)務(wù)的規(guī)范、集中和統(tǒng)一，提高了企業(yè)運(yùn)行效率和質(zhì)量；有利于提高會計信息 的真實性和時效性；有利于強(qiáng)化會計統(tǒng)一管理，提高會計工作水平，降低會計風(fēng) 險。 （二）資金集中控制與結(jié)算 資金管理是企業(yè)管理的中心。對于企業(yè)集團(tuán)而言，母公司只有控制了子公司 的財務(wù)收支，控制了其資金流動，才能使子公司按照母公司確定的發(fā)

11、展戰(zhàn)略開展 生產(chǎn)經(jīng)營活動。資金的集中管理有多種方式，如統(tǒng)收統(tǒng)支、撥付備用金以及設(shè)立 結(jié)算中心、內(nèi)部銀行、財務(wù)公司等。要建立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的集團(tuán)公司資金動態(tài)管理 模式，必須在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立財務(wù)結(jié)算中心，負(fù)責(zé)整個集團(tuán)公司日常資金的結(jié)算， 并代表集團(tuán)籌措、協(xié)調(diào)、規(guī)劃、調(diào)控資金。財務(wù)結(jié)算中心的設(shè)立能起到有效調(diào)節(jié) 資金流向、盤活沉淀資金、加快資金周轉(zhuǎn)、防止資金流失和體外循環(huán)，提高資金 使用效率的作用，它符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)原則，并直接或間接地形成了企業(yè)集團(tuán)新的利 潤增長點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)資金集中控制與管理模式要求集團(tuán)對資金內(nèi)外部結(jié)算流程進(jìn) 行設(shè)計。內(nèi)部結(jié)算是指在集團(tuán)成員內(nèi)部發(fā)生交易時，由財務(wù)結(jié)算中心對各分、子 公司的資金實

12、施統(tǒng)一結(jié)算；外部結(jié)算是指集團(tuán)分、子公司與外部客戶或供應(yīng)商進(jìn) 行的資金結(jié)算業(yè)務(wù)。內(nèi)外部資金結(jié)算流程設(shè)計應(yīng)著重考慮網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢。 如在進(jìn)行 內(nèi)部結(jié)算時，由交易的任何一方通過網(wǎng)絡(luò)向結(jié)算中心提出結(jié)算要求，財務(wù)結(jié)算中 心確認(rèn)結(jié)算要求后，由系統(tǒng)自動生成劃賬結(jié)轉(zhuǎn)單，并根據(jù)業(yè)務(wù)收付關(guān)系自動調(diào)整 對應(yīng)賬戶增減的單據(jù)，同時驅(qū)動動態(tài)會計平臺自動生成會計信息。由于雙方都在 結(jié)算中心開戶，資金可以實現(xiàn)網(wǎng)上實時結(jié)轉(zhuǎn)，從而減少了企業(yè)在途資金的占用； 當(dāng)發(fā)生外部結(jié)算業(yè)務(wù)時，如果超預(yù)算，必須通過網(wǎng)絡(luò)交財務(wù)結(jié)算中心審批， 結(jié)算 中心依據(jù)資金支付計劃和預(yù)算向分、 子公司的賬戶內(nèi)撥入款項或由分、子公司對 外支付款項，同時，對外付款通過

13、銀企聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)外部結(jié)算， 外部結(jié)算過程中相關(guān) 單據(jù)經(jīng)動態(tài)會計平臺生成記賬憑證傳遞到總賬系統(tǒng) 2。 （三）集中全面預(yù)算管理方式 全面預(yù)算管理方式是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)自身的資源狀況和發(fā)展?jié)摿Γ?依托網(wǎng)絡(luò) 環(huán)境制定科學(xué)合理的全面預(yù)算規(guī)劃，保障在經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行實時、動態(tài)、 全面的控制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)控職能。全面預(yù)算管理方式主要考慮以下環(huán)節(jié)： 1 制定全面預(yù)算體系。在企業(yè)集團(tuán)，往往首先由集團(tuán)來確定全面預(yù)算體系 并將其嵌入到管理會計平臺，然后通過網(wǎng)絡(luò)下發(fā)給各下屬單位，二級單位通過網(wǎng) 絡(luò)接受集團(tuán)下發(fā)的體系并在其基礎(chǔ)上增加本單位內(nèi)容，然后再下發(fā)給下屬的基層 單位。 2 根據(jù)預(yù)算體系編制預(yù)算表。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)節(jié)下

14、，財務(wù)人員從“加減乘除”的 計算角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸贫ǜ鞣N規(guī)則”的角色，并通過定義規(guī)則和存儲規(guī)則將其嵌入 到系統(tǒng)中。這樣只要將一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)填入表中， 則大部分?jǐn)?shù)據(jù)即會自動生成，從 而使預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性大大提高。 3實時控制。預(yù)算控制就是分析比較預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的差異，通過信 息反饋，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實施控制。在舊式的集中管理模式下，由于無法得到實時動 態(tài)的數(shù)據(jù)，其預(yù)算控制都是事后進(jìn)行的，在很多情況下，事后層層匯總的實際數(shù) 據(jù)已經(jīng)失去了與預(yù)算數(shù)相對比的意義。在 IT環(huán)境下，利用預(yù)算子系統(tǒng)設(shè)計了預(yù) 算體系，編制了各種預(yù)算數(shù)據(jù)，并存放在數(shù)據(jù)庫中，當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，該事件 實時驅(qū)動相應(yīng)的子系統(tǒng)獲取信息，同

15、時驅(qū)動預(yù)算子系統(tǒng)的控制器接受數(shù)據(jù)， 預(yù)算 控制器將預(yù)算數(shù)與實際數(shù)進(jìn)行比較，根據(jù)控制方法進(jìn)行有效、實時的控制。 4.預(yù)算分析。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的預(yù)算分析是指計算機(jī)自動從數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)， 按照分析要求自動生成預(yù)算分析結(jié)果，如異常分析、預(yù)算數(shù)與執(zhí)行數(shù)比較分析等。 （四）決策集中支持方式 當(dāng)企業(yè)集團(tuán)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下構(gòu)造集中財務(wù)管理模式后， 由于解決了會計核算層 的問題，因而在會計控制層發(fā)揮著越來越大的作用， 此時，會計決策成為財務(wù)的 重點(diǎn)工作。隨著財務(wù)管理的不斷深入，績效評價備受關(guān)注，先后出現(xiàn)了綜合財務(wù) 評價指標(biāo)體系以及平衡計分卡等眾多先進(jìn)的績效評價理論，我國財政部也印發(fā)了 國有資本金效績評價規(guī)則與國有資本金效績評價操作細(xì)則 等績效評價體 系。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下在集中財務(wù)管理模式的支持下應(yīng)可以將評價指標(biāo)嵌入系統(tǒng)，實時