會計準則及其在存貨中的運用.

1、會計準則及其在存貨中的運用（一）會計準則及其在存貨中的運用公認會計準則中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原則、披露原 則、重要性原則和會計穩(wěn)健原則。一致性原則一致性原則要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致 性使企業(yè)在不同期間的會計報表具有可比性。假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價 方式在此期間由后進先出法改為先進先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增 長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。如果你不知道這一變更，你也許會以為收 入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實際上并非如此。一致性原則并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意 味著一家企業(yè)一

2、定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法 時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。Sun Company Inc.，一家石油公司，在其年報附注中如此披露：引用于Sun公司財務報告附注6Sun公司對原油和加工產(chǎn)品這部分存貨計價方法進行了變更從先進 先出法改為后進先出法。Sun公司認為采用后進先出法將更好地實現(xiàn)當期費用 于當期收入的配比這一會計方法的變更減少了 19X1年的凈虧損$3,000,000 披露原則披露原則認為企業(yè)的財務報表應當為報表的外部使用者作出決策提供從分 的信息。簡而言之，企業(yè)應當提供關于經(jīng)濟事項的相關的、可靠的并且可比的 信息。涉及到存貨，披露原則意味著企業(yè)應

3、當披露所采用的存貨計價方法。沒 有關存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象從而作 出不明智的貸款決策。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進行比較一 一家采用后進先出法，而另一家則采用先進先出法。采用先進先出法的企業(yè) 報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所 采用的會計方法的差別，銀行家可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽的顧客提供 貸款。重要性原則重要性原則意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)項目和經(jīng) 濟事項嚴格執(zhí)行相應的會計方法。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性， 指信息在財務報表中的歸集和恰當?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非

4、 重要項目信息在財務報表中的歸集和恰當?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重 要性概念使會計人員從嚴格按照公認會計準則計算和報告每一項事項中解脫出 來。這樣，重要性原則降低了會計工作的成本。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī) 模。例如，Wendy s，快餐連鎖服務，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對 100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認為是不重要的。因為這一損失對于 Wendy s的總資產(chǎn)和凈收入而言微不足道，公司會計人員可能不會對此作單獨 報告。這一會計處理是否會影響某個人對于Wendy s的決策呢？大概不會，所以是否單獨披露這一損失無關緊要。穩(wěn)健原則會計中的穩(wěn)健原則意味

5、著在財務報表中的項目應當以導致企業(yè)最謹慎財務 結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則只在對同一項目有數(shù)種會計方法選擇時才能有所體 現(xiàn)。穩(wěn)健原則能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營表面的繁榮 景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會計人員視穩(wěn)健原則為對管理層 樂觀傾向的適當平衡。目標是使財務報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。穩(wěn)健原則體現(xiàn)為這樣一些會計思想：“不夸大任何的收入，但估計所有可 能的損失”，如果存在懷疑，那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填 列，而對一項負債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原則指導會計人員在一項資產(chǎn)價值 高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。假 設一

6、個企業(yè)取得存貨時支付了 $35,000,但現(xiàn)在的價值卻只有$12,000。穩(wěn)健原 則就要求會計人員將存貨價值減記至$12,000。成本與市價孰低原則成本與市價孰低原則（簡寫為 LCM是穩(wěn)健原則的具體體現(xiàn)。成本與市價孰 低原則要求在任何時候，在存貨歷史成本和市價中取其低者在財務報表中列 示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當前重置成本（也即，企業(yè)如果 重新購買同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額。）如果該存貨的重 置成本低于它的歷史成本，企業(yè)將減少存貨的帳面價值，因為存貨的這一損失 在很大程度將會發(fā)生。公認會計準則對此作出的要求是對會計歷史成本原則的 背離。企業(yè)在資產(chǎn)負債表上以成本與市價孰低法對期末存貨計價。在實現(xiàn)會計 電算化以后，所有的這一切都將自動實現(xiàn)。那么這一存貨價值的減記是怎么實現(xiàn)的呢？假定“裝飾者”戶外裝修公司（Decker Outdoor Corporation ）在9月26 日支付了 $3,000購買存貨。到了 11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時存貨的 重置成本為$2,200。市價跌至成本線以下，該公司在資產(chǎn)負債表上存貨欄內(nèi)即 以$2,200填列。通常