某公司新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)分析準(zhǔn)則

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析主講老師：李景輝背景為了進(jìn)一步貫徹實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況和有關(guān)問題， 針對(duì)上市公司和國(guó)資委下屬企業(yè)集團(tuán)近年來執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1 號(hào) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 4 號(hào)，出版了 2010 版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之一長(zhǎng)期股權(quán)投資主要內(nèi)容（一）同一控制下企業(yè)合并中， 合并方發(fā)生的審計(jì)、 法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等 中介費(fèi)用 ，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費(fèi)用，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？購買方在購買日如何對(duì)企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行分類？（二）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的 限

2、售股權(quán) 如何進(jìn)行處理？（三）企業(yè)持有 上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（四）企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的 投資收益時(shí)，對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理？（五）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告分放的現(xiàn)金股利或股利，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（六）企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，如何進(jìn)行處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？（七）不喪失控制權(quán)的情況下處置部分對(duì)子公司的投資的如何處理？1.1 非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的上述費(fèi)用，如何進(jìn)行會(huì)

3、計(jì)處理？非同一控制下企業(yè)合并中，購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等 中介費(fèi)用 ，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1.2 購買方在購買日如何對(duì)企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行分類？在購買日， 購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合相關(guān)合同條款、經(jīng)營(yíng)政策、并購政策相關(guān)因素，對(duì)企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?。購買方應(yīng)當(dāng)根據(jù)被購買方的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、套期關(guān)系的指定、混合工具的分拆等存在的相關(guān)條件進(jìn)行復(fù)核、評(píng)價(jià)，判斷是否需要按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行調(diào)整；租賃合同和保險(xiǎn)合同的某些條款在購買日作了修訂的，應(yīng)作出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)于 2010 年 1 月 1 日及以后期間發(fā)生的非同一控制下

4、的企業(yè)合并交易，適用于本規(guī)定。不追溯。2 企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán) 如何進(jìn)行處理？企業(yè)在企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)（三無），應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。3 企業(yè)持有 上市公司限售股權(quán)，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán) （不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司

5、不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行，不得改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。4 企業(yè)在確認(rèn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的投資收益時(shí)，對(duì)于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)

6、企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，并區(qū)分逆流交易和順流交易。投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵消， 在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值 等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。逆流交易對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向

7、投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易， 在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 （即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售） ，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)， 應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí)， 在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立的第三方之前， 不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分?！纠考灼髽I(yè)于 207 年 1 月取得乙公司 20%有表決權(quán)股份。能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)， 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 207 年 8 月，乙公司將其成本為 600 萬元的某商

8、品以 1000 萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至207 年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司207 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 3200 萬元。假定不考慮所得稅因素。投資企業(yè)個(gè)別處理：甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207 年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬戶處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（28 000 000*20% ） 5 600 000貸：投資收益5600 000因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售之前， 體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)

9、整， 抵銷有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益， 并相應(yīng)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)合并處理進(jìn)行上述處理后， 投資企業(yè)有子公司， 需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整800 000貸：存貨800 000連續(xù)情況下：假定在 208 年，甲企業(yè)將該商品以 1000 萬元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售， 因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)， 甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司 208 年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益， 即應(yīng)在考慮其他因素計(jì)算確

10、定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加 80 萬元（ 1000-600 ）*20%。順流交易對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易， 在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下 （即有關(guān)資產(chǎn)未向外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)， 應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)， 同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)持有時(shí)， 投資方因出售資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其他投資者交易的部分。 即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益

11、中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)?！纠考灼髽I(yè)持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。 207 年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為 600 萬元的商品以1000 萬元的價(jià)格出售給乙公司。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日， 該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)， 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司207 年凈利潤(rùn)為2000 萬元。假定不考慮所得稅因素。投資企業(yè)個(gè)別處理甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400 萬元，其中的80（400*20%）萬元是針對(duì)本企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)

12、益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整(2000萬元 -400萬元） *20%3 200 000貸：投資收益3200 000投資企業(yè)合并處理甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)收入（ 1000 萬元 *20%）200貸：營(yíng)業(yè)成本 (600 萬元 *20%)120投資收益80內(nèi)部交易損失應(yīng)當(dāng)說明的是， 投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失， 屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷?！纠刻厥?/p>

13、：甲企業(yè)持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。 207 年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售。 假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)， 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同， 兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。 乙公司 207 年凈利潤(rùn)為 1000 萬元。投資企業(yè)個(gè)別處理上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207 年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格 320 萬元與甲公司該商品賬面價(jià)值400 萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整（1000 *20% ）不2 000 000調(diào)貸

14、：投資收益2整000 000投資企業(yè)合并處理該種情況下， 甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)發(fā)生了減值損失， 有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)， 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。5 采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告分放的現(xiàn)金股利或股利，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外， 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益， 不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。減值考慮宣告分派現(xiàn)金股利， 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后

15、， 應(yīng)當(dāng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。 在判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)， 應(yīng)當(dāng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)資產(chǎn)減值 對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠?207 年 6 月 20 日，甲公司以 1500 萬元購入乙公司 8%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后， 未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。 2

16、07 年 9 月 30 日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持有比例確定可分回 20 萬元。甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15 000 000貸：銀行存款15 000 000借：應(yīng)收股利200 000貸：投資收益200 000207 年 12 月 31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為 1440 萬元，判斷該類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失600 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600 0006 企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)，如何進(jìn)行處理？企業(yè)或其子公司進(jìn)行公司制改制的， 相關(guān)資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)如何調(diào)

17、整？處理原則： 企業(yè)在取得對(duì)子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，自子公司的少數(shù)股東處取得少數(shù)股東擁有的對(duì)該子公司全部或部分少數(shù)股權(quán)， 該類交易或事項(xiàng)發(fā)生以后， 應(yīng)當(dāng)遵循以下原則分別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表兩種情況進(jìn)行處理： 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度： 從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度，其自子公司少數(shù)股東處新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2 號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資第四條的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易日， 母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日 （或合并日） 開始持續(xù)計(jì)算的可

18、辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。舉例： A 公司于 205 年 12 月 29 日以 20 000 萬元取得對(duì) B 公司70%的股權(quán)，能夠?qū) 公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。 206 年 12 月 25 日 A 公司又出資7 500 萬元自 B 公司的其他股東處取得 B 公司 20%的股權(quán)。本例中 A 公司對(duì) B 公司及 B 公司的少數(shù)股東在相關(guān)交易發(fā)生前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 205 年 12 月 29 日， A 公司在取得B 公司 70%股權(quán)時(shí)， B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25 000 萬元

19、。 206 年 12 月 25 日， B 公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）所示。項(xiàng)目B 公司的賬面價(jià)值B 公司資產(chǎn)、負(fù)債自購買日開始持存貨1 2501 250應(yīng)收賬款6 2506 250固定資產(chǎn)10 00011 500無形資產(chǎn)2 0003 000其他資產(chǎn)5 5008 000應(yīng)付款項(xiàng)1 5001 500其他負(fù)債1 0001 000凈資產(chǎn)22 50027 500分析： 1. 確定 A 公司對(duì) B 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本205 年 12 月 29 日為該非同一控制下企業(yè)合并的購買日，A 公司取得對(duì) B 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為20 000 萬元。206 年

20、12 月 25 日，A 公司在進(jìn)一步取得B 公司 20%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款7 500 萬元。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在206 年 12 月25 日的賬面余額為27 500 萬元。2編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理商譽(yù)的計(jì)算：A 公司取得對(duì) B 公司 70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=20000-25000*70%=2500（萬元）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B 公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A的價(jià)值進(jìn)行合并，即與新取得的20%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=27500*20%=5500（萬元）。因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本7500 萬元與按照新取得的股權(quán)比例（20%）計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購買日開

21、始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5500 萬元之間的差額2000 萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目， 首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） ，在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。7 不喪失控制權(quán)的情況下處置部分對(duì)子公司的投資的如何處理？企業(yè)持有對(duì)子公司投資后， 如將對(duì)子公司部分股權(quán)出售， 但出售后仍保留對(duì)被投資單位控制權(quán)， 被被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)區(qū)別母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表： 從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度， 應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置， 確認(rèn)有關(guān)處置損益。 即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值

22、與所處置投資賬面價(jià)值的差額， 應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤(rùn)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表： 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制， 被投資單位應(yīng)當(dāng)納入母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款（或?qū)r(jià)的公允價(jià)值） 與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。舉例：甲公司于 207 年 2 月 20 日取得乙公司80%股權(quán)，成本為8600 萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 9800 萬元。假定該項(xiàng)合并

23、為非同一控制下企業(yè)合并， 且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。 209 年 1 月 2 日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的 25%對(duì)外出售，取得價(jià)款 2600 萬元。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為12000 萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表處理本例中甲公司出售部分對(duì)乙公司股權(quán)后，因仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，該交易屬于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資，甲公司應(yīng)當(dāng)分別個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行處理：甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表借：銀行存款26 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資21

24、 500 000投資收益4 500 000甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表出售股權(quán)交易日， 在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中， 出售乙公司股權(quán)取得的價(jià)款 2600 萬元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn) 2400 萬元之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。9600*25%企業(yè)處置對(duì)子公司的投資，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額，在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 個(gè)別、合并均作為投資收益。企業(yè)部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 但不喪失控制權(quán)的情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中， 應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益； 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司

25、凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)），資產(chǎn)溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。個(gè)別作為投資收益，合并調(diào)整資本公積。企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或與其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中， 對(duì)于處置的股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為投資收益（損失）；同時(shí)，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的， 按本節(jié)中有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?/p>

26、 3-19 】 207 年 4 月 30 日， A 公司支付現(xiàn)金 9300 萬元，取得 B 公司 60%的股權(quán)，當(dāng)日， B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 9700 萬元，公允價(jià)值 10200 萬元。 210 年 6 月 30 日， A 公司處置了持有的 B 公司的部分股權(quán)（占 B 公司股份的 40%），取得處置價(jià)款 8200 萬元，處置后 A 公司對(duì) B 公司的持股比例降為 20%，喪失了對(duì) B 公司的控制權(quán)，這 20%股權(quán)的公允價(jià)值為 4200 萬元；當(dāng)日， B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 10400 萬元，公允價(jià)值為10900 萬元。B 公司在207年5 月1 日至210年6 月30 日之間實(shí)

27、現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800 萬元，其他綜合收益為300 萬元。A 公司在喪失對(duì)B 公司控制權(quán)當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，首先，對(duì)于處置股權(quán)，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款8200 萬元與其賬面價(jià)值（9300 萬元*40%/60%=6200萬元）之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。借：銀行存款82 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資62 000 000投資收益20 000 000其次，對(duì)于處置后剩余股權(quán)（即A 公司持有的 B 公司 20%股權(quán)投資），就 A 公司而言，可能存在以下三種情形：一是對(duì) B 公司不具有控制、 共同控制和重大影響， 并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量， 應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以成本法

28、核算。此種情形下， A 公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值 3100 萬元（ 9300 萬元 -6200 萬元）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本核算。二是對(duì) B 公司不具有控制、 共同控制和重大影響， 并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、 公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)， 并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。此種情形下， A 公司應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值 3100 萬元轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)或交易。三是能夠?qū) 公司實(shí)施共同控制或重大影響，屬于因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者共同控制的情形， 應(yīng)當(dāng)先按成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)

29、規(guī)定調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，再采用權(quán)益法核算。此種情形下， A 公司應(yīng)當(dāng)按照以下三個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一步，將剩余股權(quán)投資賬面價(jià)值 3100 萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有 B 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 （ 3100 萬元 -10200萬元 *20%=1060萬元）作為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。第二步，按照處置投資后持股比例計(jì)算享有B公司 207 年 5 月1 日至 210 年 6 月 30 日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和其他綜合收益的金額為 220 萬元（ 1100 萬元 *20%），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第三步，在以后期間采用權(quán)益法核算。在合并財(cái)

30、務(wù)報(bào)表中， 對(duì)于剩余股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日得公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。 處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和， 減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額， 計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。 與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益， 應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日得公允價(jià)值、 按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。并假定 A 公司還存在其他子公司。則 A 公司在編制對(duì) B 公司喪失控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照以下四個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第一步，應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余的對(duì)B 公司 20%

31、股權(quán)投資按照喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量（4200 萬元）。第二步，處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)（8200 萬元）與剩余股權(quán)公允價(jià)值（ 4200 萬元）之和（ 12400 萬元），減去按原持股比例（60%）計(jì)算應(yīng)享有B 公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額（10900 萬元 *60%=6540萬元）之間的差額 （12400 萬元 -6540 萬元=5860 萬元），計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。第三步， B 公司其他綜合收益中與A 公司持有股權(quán)（ 60%）相關(guān)的部分（ 300 萬元 *60%=180萬元），也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。第四步，在喪失對(duì)B 公司控制權(quán)當(dāng)期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，A公司還

32、應(yīng)當(dāng)披露其處置后剩余的 B 公司 20%股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值（ 4200 萬元）、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得金額（ 4200 萬元 -10900 萬元 *20%=2020萬元）。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之二固定資產(chǎn)（一）企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？（二）高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？（三）其他（一）企業(yè)如有持有待售的固定資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)，如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量？1. 條件：同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售： 企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；（二）企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議； 該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年

33、內(nèi)完成。2. 內(nèi)容包括： 單項(xiàng)資產(chǎn)； 處置組：是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)（比照資產(chǎn)組的概念來理解）。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。3. 處理對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額， 但不得超過符合持有待售時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的產(chǎn)額， 應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損

34、益?！纠?原值 100，折舊 40，賬面價(jià)值 60，公允價(jià)值 50，處置費(fèi)用 5，預(yù)計(jì)凈殘值 45. 原賬面價(jià)值 60 高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值 45 的差額 15，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減值損失15貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊， 按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量?！纠?原值 100，折舊 40，賬面價(jià)值60，公允價(jià)值70，處置費(fèi)用 5，預(yù)計(jì)凈殘值 65. 不調(diào)整。特殊問題商譽(yù)如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該資產(chǎn)組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)

35、包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。4. 變更的處理當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量： 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額； 決定不再出售之日的可收回金額。（二）高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)入“4301 專項(xiàng)儲(chǔ)備科目”。安全生產(chǎn)費(fèi)的處理取決于其使用：1. 費(fèi)用性支出區(qū)分2. 資本性支出企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的， 直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)

36、備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)通過 “在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出， 待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊?！皩ｍ?xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用， 比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。提取時(shí)，一般分錄為：借：成本費(fèi)用類科目貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)使用時(shí)，有兩大用途： 用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的構(gòu)建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支

37、出（如安全生產(chǎn)檢查費(fèi)等） 。a. 構(gòu)建安全生產(chǎn)設(shè)備等時(shí)，正常做處理即可，不涉及專項(xiàng)儲(chǔ)備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備， 并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊b. 發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用化支出時(shí)：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款等（三）其他問題1. 增值稅問題2. 分期付款方式購買資產(chǎn)增值稅問題按照修訂后的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除， 不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。按照稅收法規(guī)規(guī)定， 購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)

38、而支付的增值稅， 不能從銷項(xiàng)稅額中扣除， 仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。【例】 209 年 1 月 1 日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100 萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 萬元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000 元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 004 650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（ 170 000+5000*7%）170 350貸：銀行存款1 175 000甲公司購置設(shè)備的成本 =1000000+5000-5000*7%=1004650（元）【例】 208 年 9 月，A 公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換

39、B 打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)， 換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。 A、 B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150 萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45 萬元，公允價(jià)值為90 萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110 萬元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為90 萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格。B 公司換入 A 公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè) A 公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15000 元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B 公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。A 公司的賬務(wù)處理如

40、下：A 公司換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000*17%=153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額=900000*17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)清理1 050000累計(jì)折舊450 000貸：固定資產(chǎn)設(shè)備1 500 000借：固定資產(chǎn)清理15 000貸：銀行存款15 000借：固定資產(chǎn)打印機(jī)900 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 000營(yíng)業(yè)外支出165 000貸：固定資產(chǎn)清理1 065 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153 000B 公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。換出打印機(jī)的

41、增值稅銷項(xiàng)稅額=900000*17%=153000（元）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=900000*17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)設(shè)備900 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 100 000貸：庫存商品打印機(jī)1 100 000新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要變化解析之三關(guān)于收入、費(fèi)用相關(guān)問題（一）企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？（二）企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？（三）授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？

42、（一）企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入？答：企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1. 房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同確認(rèn)收入。建造合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是： （1）如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 （2）如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處

43、理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認(rèn)， 合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用； 合同成本不可能收回的， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的， 應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。2. 房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入（二）企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（ BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？答：企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（ BOT）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：一） 本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)

44、同時(shí)滿足以下條件；二） 與 BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)；三） 按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出， 應(yīng)當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。一)本規(guī)定涉及的BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1. 合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。2. 合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合同投資方） 。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。二）與 BOT業(yè)務(wù)相

45、關(guān)收入的確認(rèn)。1. 建造期間， 項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)收入確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：（ 1） 合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

46、22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理。（2） 合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營(yíng)的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) 借款費(fèi)用的規(guī)定處理。3. 項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。三）按照合同規(guī)定， 企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)， 預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，

47、應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。四）按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同規(guī)定， 項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù) （如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營(yíng)服務(wù)） 的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)， 其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。五） BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。六）在 BOT業(yè)務(wù)中， 授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)， 如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。 項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)， 未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債?！纠扛咚俟肥悄车胤秸畬?duì)外招標(biāo)

48、的項(xiàng)目，高速公路 100 公里，采取 BOT方式。 A 聯(lián)合體共有甲、乙、丙三家企業(yè)組成，共同對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行投標(biāo)。 A 聯(lián)合體如果中標(biāo)，組建高速公路有限公司， 對(duì)高速公路項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)和經(jīng)營(yíng)。組建該公司各家出資比例甲公司占42%、乙公司占35%、丙公司占23%，并按出資比例享有收益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。最終A 聯(lián)合體以 42 億元中標(biāo)，建設(shè)期 3 年，經(jīng)營(yíng)期20 年，經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后，將該高速公路移交給當(dāng)?shù)卣饭芾聿块T。經(jīng)營(yíng)期間收入按8:2 比例進(jìn)行分配，高速公路有限公司占收入的 80%，地方政府占 20%，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用由 高速公路有限公司承擔(dān)。該工程中標(biāo)后， 實(shí)施建造進(jìn)行招標(biāo)選擇施工單位。第一、開工前得會(huì)計(jì)核算1、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)。發(fā)生勘察設(shè)計(jì)費(fèi)用時(shí)借：無形資產(chǎn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)貸：銀行存款2、征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)借：無形資產(chǎn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)貸：銀行存款3、發(fā)生的其他各項(xiàng)開工前的費(fèi)用均計(jì)入無形資產(chǎn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)中。第二、工程發(fā)包后施工單位按招標(biāo)文件和合同規(guī)定向高速公路有限公司進(jìn)行結(jié)算時(shí)，經(jīng)監(jiān)理及合同計(jì)量部門審核確認(rèn)