新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表的變化利潤(rùn)表的分析

1、摘要2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則以國(guó)際上通行的規(guī)則和慣例為依據(jù)，嚴(yán)格界定了 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條 件、計(jì)量原則，引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，改變了收入費(fèi)用觀下利潤(rùn)表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中占主 導(dǎo)地位的情況，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位。因此，在準(zhǔn)則下企業(yè)的利潤(rùn)表有很大的變化。本文將 針對(duì)新準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的變化展開(kāi)論述。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤(rùn)表的變化利潤(rùn)表的分析AbstractIn 2006,the ministry of finance issued new accounting standards in our

2、country.ln accordance with the international prevailing rules and practices,strictly defined the assets,liabilities,ownersequity,revenue,cost,profit,such as the definition of accounting eleme nts,specify ing terms of releva nt accou nti ng eleme nts con firmati on, measureme nt principle,the introdu

3、ction of the concept of assets and liabilities apparent,highlighted the core positi on of bala nce sheet,cha nge the cost in come un der the dominant in the in come stateme nt in corporate finan cial report ing system.Therefore,u nder the new accou nti ng sta ndard for bus in ess en terprises en ter

4、prise great cha nges have take n place in the in come stateme nt.Key words:The new accou nting sta ndards,The cha nge of the in come stateme nt,l ncome stateme nt an alysis目錄、刖言1、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較 1（一）補(bǔ)充新規(guī)定，形成系統(tǒng)化 1（二）變動(dòng)一般核算原則，更具操作性1（三）增加了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 1（四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的新規(guī)定1（五）發(fā)岀存貨計(jì)價(jià)方法的變更 2三、利潤(rùn)表的變化2（一）理念的變化：收入費(fèi)用觀一資

5、產(chǎn)負(fù)債觀2（二）計(jì)量的變化：歷史成本一公允價(jià)值 3（三）報(bào)表列報(bào)的變化 3四、新準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的分析 4（二）財(cái)務(wù)信息分析4（三）影響分析5五、新準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的不足及問(wèn)題分析 7（一）模糊了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)的劃分7（二）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支岀容易產(chǎn)生誤解7（三）編制基礎(chǔ)不一致 7六、結(jié)論8致謝9參考文獻(xiàn)10/刖言隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需求變化。2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并與 2007年首先在上市公司中執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，與中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速 市場(chǎng)化的需求相適應(yīng)，構(gòu)建了與我國(guó)特殊的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，與國(guó)際準(zhǔn)則相接近、囊括了各 項(xiàng)經(jīng)

6、濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是我國(guó)各行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的依據(jù)。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較同舊準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系增添了若干新規(guī)定。例如：投資性房地產(chǎn)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量 套期保值生物資產(chǎn)金融工具列報(bào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移石油天然氣開(kāi)采外幣折算原保險(xiǎn)合同再 保險(xiǎn)合同職工薪酬企業(yè)年金基金股份支付政府補(bǔ)助等。這些規(guī)定的增加，使我國(guó)各行業(yè)在 遇到本行業(yè)特殊性問(wèn)題時(shí)直接有據(jù)可依，使準(zhǔn)則內(nèi)容更加豐富，體系更加完善。二）變動(dòng)一般核算原則，更具操作性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)歷史成本原則和劃分收益性支岀與資本性支岀原則的明確規(guī)定。費(fèi)用”第35條明確規(guī)定“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等

7、的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn) 產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本計(jì)入當(dāng)期損益”同舊準(zhǔn)則相比，這 種說(shuō)法更加具體，更具操作性。同時(shí)，該條中還規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的支岀不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使 能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，但不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益”這實(shí)際上反映的是劃分收益性支岀與資本性支岀的規(guī)定，但其更能反映“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求。三）增加了新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性除了歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本和現(xiàn)值等已有計(jì)量屬性外，新準(zhǔn)則還增加了“公允價(jià)值”計(jì)量

8、屬性，并規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資 產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 這是此次改革的一大亮點(diǎn)， 使收入與費(fèi)用的配比可以建立在同一時(shí) 間基礎(chǔ)上，達(dá)到邏輯上的統(tǒng)一，同時(shí)體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則相趨同。四）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回的新規(guī)定 舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值予以轉(zhuǎn)回，但該規(guī)定已經(jīng)成為許多企業(yè)操縱損益的主要手段， 不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)-資產(chǎn)減值第17條明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失 一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”這就使一些企業(yè)不能夠繼續(xù)通過(guò)資產(chǎn)減值這條路來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。（五）發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

9、1號(hào)-存貨第十四條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先岀法、加權(quán)平均法或者個(gè) 別計(jì)價(jià)法確定發(fā)岀存貨的實(shí)際成本。取消了“后進(jìn)先岀法”移動(dòng)加權(quán)平均法”這兩種計(jì)量方法。此外，新準(zhǔn)則改變了債務(wù)重組收益的確定、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法和合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的理論依據(jù)， 所得稅的處理發(fā)生了根本性的變革?？傊?，這次改革嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的定義，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，改變了收入費(fèi)用觀下利潤(rùn)表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中占主導(dǎo)地位的情況。 新企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)量和核算產(chǎn)生了重大的變化， 這對(duì)公司財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生重大影響。在新的企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的利潤(rùn)表發(fā)生了很大變化。利潤(rùn)表的

10、變化新準(zhǔn)則發(fā)布之前，利潤(rùn)表稱(chēng)之為損益表或利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。新準(zhǔn)則發(fā)布后，利潤(rùn)表是指反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào) 表，不再反映利潤(rùn)的分配情況。利潤(rùn)的分配情況在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映。新準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)的影響主 要體現(xiàn)在理念的變化、會(huì)計(jì)計(jì)量的變化、報(bào)表列報(bào)的變化和要素內(nèi)涵的變化上。（一）理念的變化：收入費(fèi)用觀一資產(chǎn)負(fù)債觀多年以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵從的是收入費(fèi)用觀。在該觀點(diǎn)下，準(zhǔn)則制定者在制定準(zhǔn)則過(guò)程中，首先考 慮與某類(lèi)交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。收益是一定時(shí)期的收入減去各類(lèi)相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定“利潤(rùn)是企業(yè)一

11、定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè) 外收支凈額。從中可以看岀，在舊準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的跨期攤配中介， 成為利潤(rùn)表的附屬，利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)與費(fèi)用配比之后的結(jié)果。2006年新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則第三十七條規(guī)定“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng) 營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)負(fù) 債表觀的理念，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類(lèi)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)首先定義并規(guī)范由此 類(lèi)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。簡(jiǎn)單的說(shuō)，利潤(rùn)表是企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)變動(dòng)的反應(yīng)， 它的計(jì)量主要

12、取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。該規(guī)定改變了利潤(rùn)表的核心地位，奠定了資產(chǎn)負(fù)債觀的地位。（二）計(jì)量的變化：歷史成本一公允價(jià)值1993年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）第十九條明確規(guī)定“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本 計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”也就是說(shuō)歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本 屬性。在該種規(guī)定下，所耗用的資產(chǎn)按取得時(shí)的歷史成本轉(zhuǎn)銷(xiāo)，而收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量，進(jìn)行配比的 收入與費(fèi)用未建立在同一時(shí)間基礎(chǔ)上，使成本無(wú)法得到真正的回收，使資本的完整不能從實(shí)物形態(tài)或 使用效能上得到保證。在物價(jià)上漲的情況下，無(wú)法區(qū)分企業(yè)的持有收益及營(yíng)業(yè)收益，常導(dǎo)致虛盈實(shí)虧、 虛利實(shí)分的現(xiàn)象，進(jìn)而影響企業(yè)的持續(xù)

13、經(jīng)營(yíng)能力。新準(zhǔn)則不再單純強(qiáng)調(diào)歷史成本為基本計(jì)量屬性，而是適度、謹(jǐn)慎地將“公允價(jià)值”概念引入中國(guó)會(huì)計(jì)體系，將未實(shí)現(xiàn)的資本的利得和損失納入了利潤(rùn)表，使得利潤(rùn)表中收益包含了資本性收益，符合綜合 收益觀。按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，能夠更加客觀的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而向投資 者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會(huì)計(jì)信息的有用性，符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。新準(zhǔn)則主要在投 資性房地產(chǎn)、金融工具、債務(wù)重組、非同一控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允 價(jià)值。三）報(bào)表列報(bào)的變化1、不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)與非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而是統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入”營(yíng)業(yè)成本”營(yíng)業(yè)稅金及附加”中 進(jìn)行列報(bào)。因?yàn)閮烧叩臅?huì)計(jì)處理

14、有相似和相同之處，同時(shí)基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng) 營(yíng)內(nèi)容呈多元化發(fā)展，連著所反映的內(nèi)容實(shí)質(zhì)上也十分相似，所以將兩者進(jìn)行合并，是會(huì)計(jì)信息更加 簡(jiǎn)明。2、新增了 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目并單獨(dú)列報(bào)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”改為“銷(xiāo)售費(fèi)用”將“投資收益”納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，使其所反映的內(nèi)容更加全面， 便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。3、增加了每股收益報(bào)告內(nèi)容。每股收益反應(yīng)的是企業(yè)每股普通股票在一個(gè)會(huì)計(jì)期間所獲得的凈利潤(rùn) 或發(fā)生的凈虧損。它有助于投資者債權(quán)人等信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的贏利能力預(yù)測(cè)企業(yè)成長(zhǎng)潛力進(jìn)而作 出經(jīng)濟(jì)決策。四）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)內(nèi)涵的變化由于

15、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量模式、所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報(bào)變化等因素，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，使得新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn) 內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅反映企業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)常性 收益的狀況，將“投資收益”屬計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)， 即企業(yè)利用資產(chǎn)對(duì)外投資所獲得的報(bào)酬也屬于營(yíng)業(yè)利 潤(rùn)，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目將未實(shí)現(xiàn)的資 本利得和損失也列入了利潤(rùn)表，使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)中包含了部分資本性收益，符合資 產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，同樣符合綜合收益觀點(diǎn)。同時(shí)所得稅的會(huì)計(jì)處理采用資

16、產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè) 在取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為 （應(yīng)納稅或可抵扣）暫時(shí)性差異，然后確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其實(shí)質(zhì)上就 是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施使得新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中列示 的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比，減少了由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波 動(dòng)。新準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的分析（一）結(jié)構(gòu)分析新利潤(rùn)表的格式一般有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧?rùn)表和多步式利潤(rùn)表。我國(guó)實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用多 步式編制利潤(rùn)表，即要求通過(guò)對(duì)當(dāng)期的收入、費(fèi)用、支岀項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類(lèi)，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)

17、 節(jié)列示一些利潤(rùn)指標(biāo)，分步驟計(jì)算當(dāng)期凈利潤(rùn)。新準(zhǔn)則中“利潤(rùn)表”列報(bào)格式?jīng)]有改變，仍為多步式，但其結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。從營(yíng)業(yè)收入到營(yíng) 業(yè)利潤(rùn)，由原來(lái)的三步減少到一步。原準(zhǔn)則明確規(guī)定：利潤(rùn)表格式中，必須將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”其它業(yè)務(wù)收入”主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)”分項(xiàng)列報(bào)而新準(zhǔn)則不要求區(qū)分，只提到“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”并將“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”分解為“營(yíng)業(yè)收入”營(yíng)業(yè)成本”營(yíng)業(yè)稅金及附加”銷(xiāo)售費(fèi)用”管理費(fèi) 用”財(cái)務(wù)費(fèi)用”資產(chǎn)減值損失”公允價(jià)值變動(dòng)損益”投資收益”等科目。這樣，從利潤(rùn)表的格式來(lái)看營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的得岀更為直觀清晰、一目了然 ；營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所涵蓋的內(nèi)容也更為廣 泛;進(jìn)一步地，利潤(rùn)總額

18、的構(gòu)成也更為直觀，僅包含營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支岀三個(gè)部分。二）財(cái)務(wù)信息分析1. 企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利能力。盈利能力分析是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是反映企業(yè)價(jià)值的 重要方面，主要可以通過(guò)銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn) 金獲益率等幾個(gè)指標(biāo)來(lái)加以分析和評(píng)價(jià)。需要注意的是，由于利潤(rùn)表中與核心利潤(rùn)相關(guān)的主要項(xiàng)目， 如營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，通常與企業(yè)的主觀財(cái)務(wù)政策選擇，資產(chǎn)的質(zhì)量，利 潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量等密切相關(guān)，所以通過(guò)計(jì)算簡(jiǎn)單的比率和進(jìn)行規(guī)模比較僅能做岀初步的方向性判斷， 尚不能夠?qū)?jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利質(zhì)量作岀客觀評(píng)價(jià)。2. 企業(yè)資產(chǎn)管理質(zhì)量和

19、盈余管理傾向。資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的規(guī)模大小可以對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理質(zhì)量和盈余管理傾向加以分析和評(píng)價(jià)。該項(xiàng)目在利潤(rùn)表中的單獨(dú)披露，使得信息使用者分析判斷企業(yè)可能存在 的資產(chǎn)管理質(zhì)量問(wèn)題和可能的盈余管理傾向成為可能。3. 企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的波動(dòng)性。主要可以通過(guò)對(duì)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的規(guī)模大小來(lái)進(jìn)行分析和判 斷。4. 企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的持續(xù)性?？赏ㄟ^(guò)考察主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的比重來(lái)分析企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的持續(xù)性。同時(shí)利潤(rùn) 結(jié)構(gòu)的持續(xù)性還強(qiáng)調(diào)識(shí)別利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)性。5. 企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)質(zhì)量。主要可以將未實(shí)現(xiàn)損益與利潤(rùn)表中的已實(shí)現(xiàn)損益進(jìn)行比較來(lái)加以考察。三）影響分析1、資產(chǎn)減值計(jì)提的準(zhǔn)備，一經(jīng)確認(rèn)，不得恢復(fù)。一些上市公司在行業(yè)景氣時(shí)

20、計(jì)提較多的減值準(zhǔn)備；行業(yè)不景氣時(shí)予以轉(zhuǎn)回，這種做法在一定程度上可以平滑利潤(rùn)，保證公司利潤(rùn)的平穩(wěn)而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值計(jì)提方面有大調(diào)整。新準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)資產(chǎn) 計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。無(wú)形中，促使管理者以更謹(jǐn)慎的態(tài)度對(duì)待減值。因此，對(duì)于一 些已經(jīng)利用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備“隱藏利潤(rùn)”的公司而言，會(huì)趕在2007年1月1日之前，趕緊將減值準(zhǔn)備沖回。2、資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損2006年1月1日起實(shí)施的新公司法在第 169條明確規(guī)定“資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧 損”之前的公司法并沒(méi)有直接的那明確規(guī)定。因此就在新舊兩法交接的1個(gè)月內(nèi)，不少上市公司紛紛推出了彌補(bǔ)虧損的議案，提請(qǐng)?jiān)谛鹿痉▽?shí)施前

21、召開(kāi)的臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)。3、“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具由于公允價(jià)值本質(zhì)上是一種效用價(jià)值，在很大程度上取決于主觀判斷，其可靠性很難保證。而沒(méi)有了 可靠性，其相關(guān)性也就失去了依據(jù)。上市公司的控股股東很有可能在公司出現(xiàn)了虧損時(shí)通過(guò)債務(wù)重組 來(lái)確認(rèn)重組收益或與上市公司以?xún)?yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性交易，進(jìn)而改變當(dāng)期損益。就拿非貨幣（即實(shí)物）交易來(lái)說(shuō)，過(guò)去非貨幣交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積金，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直 接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表。高價(jià)賣(mài)家當(dāng)，是上市公司包裝利潤(rùn)最常見(jiàn)的手法。例如，上市公 司的一塊資產(chǎn)（或股權(quán)）賬面值 100萬(wàn)元，卻以500萬(wàn)元或更高的價(jià)格岀售，以前需現(xiàn)

22、金交易時(shí)， 證監(jiān)會(huì)還規(guī)定，至少必須 50 %的轉(zhuǎn)讓款到賬才能計(jì)算收益，可是現(xiàn)在，非貨幣交易也可以隨意的影 響利潤(rùn)了，資產(chǎn)交換雙方都將各自的非貨幣資產(chǎn)高估，然后互相交易，雙方賬面上利潤(rùn)都增加了，可 這全是空的。4、新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的 差額計(jì)入債務(wù)重組利得，從而計(jì)入當(dāng)期損益；將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本的債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享 有的股份面值總額確認(rèn)為股本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積，債務(wù)重組的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。按此規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，

23、一旦獲 得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。債 務(wù)重組收益可以進(jìn)利潤(rùn)的新規(guī)一來(lái)，包裝利潤(rùn)就更加容易了，中國(guó)的銀行多為國(guó)有（控股）銀行，能 否豁免債務(wù)常常取決于地方政府。再則，一些關(guān)聯(lián)方還可以通過(guò)一面豁免債務(wù)、一面做高業(yè)績(jī)來(lái)操縱 股價(jià)、搞內(nèi)幕交易，吃虧的又是小股民。5、合并報(bào)表這一變革，將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則規(guī)定母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)的子公司的債務(wù)，將會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào) 節(jié)利潤(rùn)的手段。6、投資性房產(chǎn)舊準(zhǔn)則下上市公司擁有的投資性物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值

24、與否，在報(bào)表中無(wú)法體 現(xiàn)。在我國(guó)目前房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格走高的情況，如果上市公司采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投 資性房產(chǎn)，必將大大提高其價(jià)格，而其價(jià)格的提升將直接影響凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)。公允價(jià)值計(jì)量 模式的引入正式奠定了重估凈資產(chǎn)值方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位。這必將引導(dǎo)市場(chǎng)對(duì)該 項(xiàng)方法進(jìn)一步的認(rèn)可。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用后，肯定會(huì)引導(dǎo)市場(chǎng)更多的關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估資產(chǎn)凈值法的估值方法成為評(píng)估投資性房地產(chǎn)企 業(yè)的資產(chǎn)主要標(biāo)準(zhǔn)之一。即使對(duì)以開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行也會(huì)導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量一個(gè)公司

25、的價(jià)值，這無(wú)疑構(gòu)成制度性的長(zhǎng)期利好。7、證券投資原來(lái)，上市公司的證券類(lèi)投資如果市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，將其調(diào)到市價(jià)，但如果市價(jià)比 成本價(jià)高，而公司并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利不能計(jì)入當(dāng)期損益，但新準(zhǔn)則中的凈利潤(rùn)確包含了賬面 盈利。新準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的不足及問(wèn)題分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則依照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì) 會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性 ，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。但我認(rèn)為仍存在不足之處：一）模糊了主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)的劃分在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)日益

26、多元化，很多企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其它業(yè)務(wù)劃分不明顯或無(wú) 法完全劃分，因此新利潤(rùn)表不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而是將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其它業(yè)務(wù)收入”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其它業(yè)務(wù)支岀”項(xiàng)目同歸入“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中。當(dāng)今多產(chǎn)品共同經(jīng)營(yíng)的發(fā)展方式使我們很難區(qū)分開(kāi)主營(yíng)業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)，這不利于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行分析和對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行考核。新的利潤(rùn)表僅反映主營(yíng)業(yè)務(wù)和，使一些財(cái)務(wù)分其他業(yè)務(wù)的總數(shù)從 而使一些分析無(wú)法進(jìn)行，而一般主營(yíng)業(yè)務(wù)最能反映岀一個(gè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力， 能最為可靠地評(píng)價(jià)管理 者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。所以，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其它業(yè)務(wù)的區(qū)分仍然非常必要。不過(guò)，附注中僅反映了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)

27、收入并未對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)支岀與其它業(yè)務(wù)支岀進(jìn)行區(qū)分，所以后者也應(yīng)分別反映二）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支岀容易產(chǎn)生誤解在新利潤(rùn)表中，仍沿用了“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支岀”項(xiàng)目不僅與國(guó)際通行做法相違悖，同時(shí)也使得“基本準(zhǔn)則”具體準(zhǔn)則”和“準(zhǔn)則應(yīng)用指南”間的關(guān)系更加混亂。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中既然已明確定義了“利得”損失”直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”等會(huì)計(jì)要素概念，在利潤(rùn)表中就不應(yīng)該再岀現(xiàn)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支岀”這些模棱兩可的中國(guó)特色會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)。三）編制基礎(chǔ)不一致利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)收入”營(yíng)業(yè)成本”營(yíng)業(yè)稅及附加”和“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目的確定體現(xiàn)了收入費(fèi)用觀，而公允價(jià)值變動(dòng)損益所得稅等項(xiàng)目的確定實(shí)際上采用了資產(chǎn)負(fù)債

28、觀，同一表中采用兩種不同的觀點(diǎn)影響可比性。結(jié)論綜上所述，從最初的增減記賬法到現(xiàn)在的借貸記賬法 ，改革開(kāi)放以來(lái)，會(huì)計(jì)界經(jīng)歷了經(jīng)天緯地的變化。 財(cái)務(wù)報(bào)表自然也不例外。僅利潤(rùn)表就從利潤(rùn)表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表到損益表，最后又到利潤(rùn)表，變了好幾次。在新準(zhǔn)則發(fā)布之前的幾次變化中，大體也就一些內(nèi)容方面的變化和調(diào)整，沒(méi)有太實(shí)質(zhì)性的變化。 而這一次變化，我認(rèn)為是一種質(zhì)的變化，也可以說(shuō)是一種會(huì)計(jì)思路的變化。致謝大學(xué)四年學(xué)習(xí)時(shí)光已經(jīng)接近尾聲，在此我想對(duì)我的母校，我的父母，親人們，我的老師和同學(xué)們表達(dá) 我由衷的謝意。感謝我的家人對(duì)我大學(xué)三年學(xué)習(xí)的默默支持；感謝我的母校給了我在大學(xué)四年深造的機(jī)會(huì)，讓我能繼續(xù)學(xué)習(xí)和提高；感

29、謝同學(xué)們這四年來(lái)對(duì)我的關(guān)心和包容。以上這篇論文是在我的指導(dǎo)老師鐵凝老師的親切關(guān)懷與細(xì)心指導(dǎo)下完成的。從課題的選擇到論文的最終完成，鐵凝老師始終都給予了很高的期望，細(xì)心的指導(dǎo)和不懈的支持，并且在耐心指導(dǎo)論文之時(shí)， 也不忘教導(dǎo)我，為人做事要有認(rèn)真和不怕麻煩的態(tài)度，敢于大膽的去嘗試，從中去鍛煉自己。更值得 一提的是，鐵凝老師宅心仁厚，治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)學(xué)生認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他的身上，我們可以感受到一個(gè)學(xué)者 的嚴(yán)謹(jǐn)和務(wù)實(shí)，這些都讓我受益菲淺，畢將使我終生受用。畢竟“經(jīng)師易得，人師難求”借此機(jī)會(huì)向 鐵凝老師表示最衷心的感謝！并祝鐵凝老師在今后的生活學(xué)習(xí)中，事事開(kāi)心！工作順利！參考文獻(xiàn)1中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則M北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)岀版社，20062梁雯雯，朱文莉.限制性股票與股票期權(quán)的比較分析 J中