汽車銷售行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

1、汽車銷售行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析汽車銷售行業(yè)作為我國(guó)的新興行業(yè)，發(fā)展速度很快，隨著全面小康社會(huì)目標(biāo)的逐步 推進(jìn)，按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，汽車在中國(guó)將得到大規(guī)模的普及。2009年，繼燃油稅開 征、取消養(yǎng)路費(fèi)和降低燃油市場(chǎng)價(jià)之后，汽車產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃也已審議通過(guò)，2020年 之前我們國(guó)家的汽車還會(huì)保持比較快速的增長(zhǎng)。但不容忽視的是該行業(yè)稅收收入并未隨 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同步增長(zhǎng)，存在著稅負(fù)偏低的問(wèn)題。一、汽車銷售行業(yè)概述及經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)（一）汽車銷售行業(yè)概念及營(yíng)銷模式 汽車銷售行業(yè)，是商品流通業(yè)中比較特殊 的行業(yè)，通常是指銷售汽車整車的行業(yè)。近年來(lái)機(jī)車銷售行業(yè)迅猛發(fā)展，銷售模式由過(guò)去的混車銷售轉(zhuǎn)為品牌專賣，服 務(wù)項(xiàng) 目由單一

2、的銷售整車轉(zhuǎn)為集整車銷售、零配件供應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋、租賃、二手 車置換為一體，形成了一個(gè)完善的銷售和服務(wù)體系。目前汽車銷售市場(chǎng)常見(jiàn)的營(yíng)銷模式 有汽車專賣店、汽車交易市場(chǎng)、汽車超市、廠家直銷和多品牌經(jīng)營(yíng)。汽車專賣店是目前最常見(jiàn)的汽車營(yíng)銷模式，俗稱4S店，即集整車銷售、配件供 應(yīng)、售后服務(wù)、信息反饋于一體的品牌專賣店。汽車交易市場(chǎng)即眾多汽車銷售企業(yè)把各種品牌的車型集中在一個(gè)大型市場(chǎng)銷售，一 般都有金融、保險(xiǎn)和車管等部門入駐現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)。汽車超市多偏重于銷售轎車等車型較小的汽車，一般不經(jīng)營(yíng)體形較大的卡車等汽 車。廠家直銷即汽車生產(chǎn)企業(yè)直接設(shè)立銷售點(diǎn)銷售本企業(yè)生產(chǎn)的汽車，其特點(diǎn)是一般在 廠家所在地設(shè)

3、立直銷點(diǎn)，在國(guó)內(nèi)主要銷售區(qū)域設(shè)立銷售分公司或辦事處。這種銷售方式一般為大中型企業(yè)在自己總部所在地采用，另有部分客車、貨車、專用車輛生 產(chǎn)企業(yè)也采用這種銷售模式。部分汽車銷售企業(yè)混合經(jīng)營(yíng)多個(gè)品牌的汽車，通常在當(dāng)?shù)鼗蚋浇貐^(qū)開設(shè)多家連鎖 店。（二）汽車銷售行業(yè)銷售流程及營(yíng)銷特點(diǎn)1. 汽車銷售流程汽車銷售流程包括車輛采購(gòu)、車輛入庫(kù)、車輛銷售、車輛代辦、售后服務(wù)等環(huán) 節(jié)。2. 汽車銷售行業(yè)營(yíng)銷特點(diǎn)（1） 一車一證。每輛汽車的發(fā)動(dòng)機(jī)和車架（底盤）號(hào)碼是唯一的，2）建立客戶資料。汽車銷售企業(yè)按照汽車生產(chǎn)企業(yè)的要求，在銷售時(shí)一般（建立 客戶資料檔案。（3）使用機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。汽車銷售企業(yè)必須為消費(fèi)者開具

4、機(jī)動(dòng)車銷售 統(tǒng)一發(fā)票，持此發(fā)票才能到公安局車管所辦理車輛掛牌手續(xù)。（4）代辦各項(xiàng)事宜，代辦汽車驗(yàn)車掛牌、營(yíng)運(yùn)證件、車輛保險(xiǎn)、汽車裝飾等一條龍 服務(wù)。（5）不同情況實(shí)行不同的商務(wù)政策。汽車生產(chǎn)企業(yè)與汽車銷售企業(yè)之間依據(jù) 不同品 牌、不同類型、不同經(jīng)營(yíng)時(shí)期制定不同的商務(wù)政策，其包括營(yíng)銷模式、網(wǎng)點(diǎn)設(shè)置、品牌管理、價(jià)格管理、銷售結(jié)算方式、區(qū)域管理、服務(wù)要求、傭金及返利。（三）汽車銷售行業(yè)財(cái)務(wù)核算汽車銷售行業(yè)的主要收入包括整車銷售收入、返利收入、代辦汽車保險(xiǎn)和貸款等事項(xiàng)所取得的傭金收入、汽車裝飾收入、售后服務(wù)收入和 汽車維修保養(yǎng)收入。財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)：（1）汽車銷售活動(dòng)財(cái)務(wù)管理主要包括進(jìn)貨管理、倉(cāng)庫(kù)管理、銷

5、售管理、收付管 理、客戶管理、索賠管理、強(qiáng)制保養(yǎng)管理、基礎(chǔ)資料管理等。（2）汽車銷售行業(yè)財(cái)務(wù)核算與普通商業(yè)批發(fā)企業(yè)基本相同，適用商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì) 制度，但品牌專賣店核算既有商業(yè)核算，又包括汽車維修行業(yè)、服務(wù)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算。 其財(cái)務(wù)管理的主要特點(diǎn)是：?jiǎn)挝粩?shù)量易清點(diǎn)，按個(gè)別計(jì)價(jià)法核算；汽車銷售企業(yè)占用資金多，存貨流動(dòng)速度快，資金來(lái)源大部分是銀行貸款；汽車價(jià)值高，部分 客戶購(gòu)買車輛時(shí)需要辦理銀行按揭。二、汽車銷售行業(yè)常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（一）銷售整車取得的收入未按規(guī)定入賬1. 分解銷售收入。將整車銷售款分解為兩部分，一部分開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā) 票，另一部分價(jià)款開具收款收據(jù)，開具收款收據(jù)部分的收入不入賬。2. 賬

6、外隱匿收入。運(yùn)用賬外資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，進(jìn)貨、銷貨均不在賬面反映，銷售 整車 時(shí)以代銷的名義提供外地機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，或提供偽造的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā) 票。3. 將銷售整車取得的收入長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，存在滯后實(shí)現(xiàn)銷 售收入的行為。（二）收取各種代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用未按規(guī)定申報(bào)納稅汽車銷售企業(yè)為購(gòu)車者 提供按揭、掛牌、保險(xiǎn)等服務(wù)時(shí)，在正常車價(jià)外，收取一定的代辦費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和裝 潢 費(fèi)、試車費(fèi)、提車費(fèi)、加快費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，未按規(guī)定申報(bào)納稅。1. 將收取的代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用及其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2. 將收取的收入代辦費(fèi)用和價(jià)外費(fèi)用長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬。3. 收取的各種代辦費(fèi)和價(jià)外費(fèi)用

7、不入賬。（三）無(wú)償贈(zèng)送物品未按規(guī)定申報(bào)納稅在銷售汽車時(shí)向購(gòu)車者贈(zèng)送裝飾物品、油品、掌上電腦、倒車?yán)走_(dá)、GPS等物品，未按視同銷售的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，未按規(guī)定申報(bào)納稅。（四）隱匿售后服務(wù)取得的收入為購(gòu)車者提供汽車裝飾、更換零配件、汽車維 修等售后服務(wù)，隱匿取得的收入，未按規(guī)立申報(bào)繳納稅款。1. 混淆應(yīng)稅項(xiàng)目，將增值稅應(yīng)稅收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。2. 從汽車生產(chǎn)企業(yè)取得售后服務(wù)費(fèi)，長(zhǎng)期掛往來(lái)賬戶，未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入。（五）收取銷售返利未按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額1. 收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道慈胭~，或長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬戶。2. 收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓道m按規(guī)定入賬，未按規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。3收取的現(xiàn)金返利或?qū)嵨锓?/p>

8、利雖按規(guī)定入賬，卻按營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè) 稅。（六）未按規(guī)定取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票1. 非法取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。要求承運(yùn)方開具超過(guò)實(shí)際支付金額的發(fā)票，或通過(guò) 非 法渠道購(gòu)買運(yùn)費(fèi)發(fā)票入賬。2. 以加油發(fā)票代替運(yùn)輸發(fā)票。由承運(yùn)方以汽車銷售企業(yè)的名義取得貨物名稱為油 品的增值稅專用發(fā)票。（七）購(gòu)進(jìn)汽車用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額將購(gòu)進(jìn)的汽車用于汽車租賃、運(yùn)輸?shù)确菓?yīng)稅項(xiàng)目，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。三、產(chǎn)生問(wèn)題的成因（一）信息資源共享有待完善1. 在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力2. 稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難

9、掌握，單靠稅務(wù)部門 一家，很難取得有效的效果。（二）納稅評(píng)估的參考標(biāo)準(zhǔn)有待明確由于汽車行業(yè)的毛利率、稅負(fù)率、成本變 動(dòng)率沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就為評(píng)估工作帶來(lái)了不利影響，使評(píng)估工作沒(méi)有一個(gè)科 學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評(píng) 估工作很難有效開展，致使一些面上的問(wèn)題也不易發(fā)覺(jué)。同時(shí)，由于管理力量的因 素，稅收管理員沒(méi)有時(shí)間和精力深入企業(yè) 進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。）稽查打擊、威懾力度不足（三由于稅務(wù)人員對(duì)汽車經(jīng)銷行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、業(yè) 務(wù)流程以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)的生成、管理、傳遞等不熟悉，因此稽查人員很難深入進(jìn) 行檢查，挖掘出深層次的問(wèn)題。再加上多方面原因，稽查的處罰力度

10、不夠，難以達(dá) 到震懾作用。四、加強(qiáng)汽車銷售行業(yè)稅收征管的對(duì)策（一）加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅遵從度稅法宣傳要結(jié)合企業(yè)實(shí)務(wù)，增強(qiáng)針對(duì)性，深入開展納稅輔導(dǎo)，避免企業(yè)由于對(duì)稅 收 政策更新掌握不夠，非主觀故意造成偷稅行的發(fā)生。完善信用登記評(píng)定機(jī)制，對(duì)綜 合 評(píng)定信用高的企業(yè)給予“綠色服務(wù)”，不斷提高納稅人對(duì)稅法的自覺(jué)遵從意識(shí)。（二）實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控要有效掌握稅源的動(dòng)向，光靠企業(yè)上報(bào)的報(bào)表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律 將監(jiān)控觸角從辦公室、財(cái)務(wù)科延伸到產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)，實(shí)施全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控。對(duì)汽 車 銷售企業(yè)建立分戶臺(tái)帳，詳查廠家與經(jīng)銷商的銷貨協(xié)議（即商務(wù)政策），跟蹤記錄 返利金額、返利時(shí)間、返利方

11、式，重點(diǎn)監(jiān)控銷售返利情況。督促企業(yè)建立汽車贈(zèng)品、 零配件等分類臺(tái)賬，按季報(bào)送庫(kù)存商品盤點(diǎn)報(bào)告表，及時(shí)掌握庫(kù)存商品的進(jìn)、銷、存 情況，重點(diǎn)監(jiān)控促銷贈(zèng)品及零配件銷售情況。（三）探索行業(yè)規(guī)律，加強(qiáng)信息共享1 參照統(tǒng)計(jì)等有關(guān)權(quán)威部門的數(shù)據(jù)，收集整理該地區(qū)企業(yè)和居民個(gè)人的現(xiàn)實(shí)消費(fèi) 指數(shù)、消費(fèi)理念及消費(fèi)能力，分析汽車經(jīng)銷行業(yè)的市場(chǎng)行情和前景，預(yù)測(cè)該行業(yè)的銷 售規(guī)模和利稅水平。2. 加強(qiáng)稅收管理員制度的落實(shí)。稅收管理員必須注重對(duì)整個(gè)行業(yè)的各主要品種的 個(gè)別毛利率、平均利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的收集，同時(shí)完善信息采集、傳遞 制度，實(shí)現(xiàn)信息共享。3. 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與公安車輛管理機(jī)關(guān)等部門建立實(shí)時(shí)信息交換機(jī)制，

12、暢通情報(bào)互饋 渠道，機(jī)動(dòng)車的消費(fèi)者必須持機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注冊(cè)登記聯(lián)及有關(guān)手續(xù)辦理上牌手續(xù) 后方可上路行駛，在此之前，必須依法繳納車輛購(gòu)置稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與公 安、交通部門建立信息共享機(jī)制，及時(shí)互饋上牌、納稅等情況，并分經(jīng)銷商登記臺(tái)帳，注明規(guī)格、時(shí)間、價(jià)格等信息，稽核經(jīng)銷商的銷售發(fā)票使用是否合法（如有無(wú)大 頭小尾、陰陽(yáng)票等違法現(xiàn)象），價(jià)格是否一致，有無(wú)瞞報(bào)少交車購(gòu)稅、增值稅等現(xiàn) 象，從用戶上牌環(huán)節(jié)把好信息比對(duì)關(guān)，盡可能實(shí)現(xiàn)部門間相關(guān)信息的實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)共享， 強(qiáng)化比對(duì)功能，堵塞偷逃稅漏洞。4. 充分利用行業(yè)協(xié)會(huì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及國(guó)家相關(guān)部門發(fā)布的行業(yè)信息加以提 煉采 用。汽車行業(yè)協(xié)會(huì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)內(nèi)權(quán)威部門定期發(fā)布的汽車行情信息，基本上反 映了同期企業(yè)的銷售價(jià)格行情，具有指導(dǎo)性的意義。稅務(wù)部門應(yīng)兼收并蓄，整理加工 后納入動(dòng)態(tài)價(jià)格信息庫(kù)中，逐步構(gòu)建和完善價(jià)格監(jiān)控和比對(duì)體系，從價(jià)格上實(shí)時(shí)比對(duì) 進(jìn)銷存情況，監(jiān)控其最低稅負(fù)，預(yù)警納稅人利用價(jià)格來(lái)偷逃國(guó)家稅收。（四）有效開展