會計實務：其他應收款賬戶的自查

1、其他應收款賬戶的自查企業(yè)應設置“其他應收款”會計科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備 用金、應收的各種賠款、罰款。應向職工收取的各種墊付款項，以及已不符合預 付賬款性質而按規(guī)定轉入的預付賬款等。其他應收、暫付款主要包括：(1) 應收的各種賠款、罰款。(2) 應收出租包裝物租金。(3) 應向職工收取的各種墊付款項。(4) 備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥出的備用金。(5) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金。(6) 預付賬款轉入。(7) 其他各種應收、暫付款項。企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項，不得在“其他應收款”

2、科目核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記“其他應收 款”科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記“其他應收款” 科目。實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“管理費用” 等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過“其他應收款”科目核算企業(yè)其他應收款與其他單位的資產(chǎn)交換，或者以其他資產(chǎn)換入其他單位的其他應收款等，比照“應收賬款”科目的相關核算規(guī)定進行會計 處理。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的

3、其他應收款應當 查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或 董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準作為壞賬損失， 沖銷提取的壞賬準備。經(jīng)批準作為壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備”科目，貸記“其他應收款”科 目。 已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“其 他應收款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”科目。“其他應收款”科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。“其他應收款”科目期末借方余額，反 映企業(yè)尚未收回的其他應收款。一、審查其他應收款內(nèi)部控制制度對其他應收款內(nèi)部控制

4、制度檢查時，應注意：1 .被查單位是否建立了明確的職責分工制度?！捌渌麘湛睢钡目傎~和明細賬戶的登記應由不同的職員分別登 記；現(xiàn)金收款員不得從事其他應收款的記賬工作。2 .是否建立了備用金領用和報銷制度，備用金限額的確定是否合理，實際執(zhí)行 是否嚴格按照制度控制3 .是否建立了包裝物的收受、領發(fā)、回收、退回等制度，是否設專人保管，是 否有單獨的賬簿記錄。4 .是否建立定期清理制度，其他應收款的催收工作是否及時等。二、運用審閱法檢查其他應收款（全面審閱“其他應收款”明細賬）通過審閱摘 要說明及業(yè)務內(nèi)容，看其是否記有不屬于“其他應收款”賬戶核算范圍的各種應收和暫付款項；是否有應向職工收取的各種墊付款

5、項；是否有長期掛賬現(xiàn)象；是 否有將其他應收款違規(guī)轉銷的情況等。三、運用核對法檢查其他應收款（在審閱明細賬的基礎上，再核對記賬憑證及原 始憑證）不屬于“其他應收款”賬戶核算的內(nèi)容， 往往通過查看記賬憑證及原始 憑證就一目了然了。通過審查記賬憑證及原始憑證，可查明墊付款項的具體內(nèi)容 和墊付款作壞賬損失處理的依據(jù)，從而判斷其賬務處理正確與否；通過核對記賬憑證及原始憑證，可查明借款部門（單位）、借款人、借款時間、借款原因、借款 金額、還款情況以及長期拖欠的金額等；通過核對記賬憑證及原始憑證，可查清 企業(yè)將其他應收款作為壞賬損失處理的依據(jù)是否合規(guī)。四、運用調(diào)查方法檢查其他應收款（向對方單位調(diào)查）在核對法

6、的基礎上，對于 情況不符的其他應收款，應調(diào)查對方單位，是否已將租金或押金等退回，而企業(yè)沒有入賬，轉作“小金庫”或被有關人員貪污；對于長期掛賬的應收款，應詢問 有關人員，查清應收回款項長年掛賬的原因， 從而進一步搞清可能舞弊的全過程。【例】查賬人員在偶爾一次翻閱賬簿時發(fā)現(xiàn)一個問題：“其他應收款”明細賬的摘要含糊不清，并且發(fā)生額都是整數(shù)，十分可疑。其他應收款賬戶的金額一般較 小，往往不會引起經(jīng)營者的注意，但是，正是因為其金額較小，很難做到每筆支 出都為整數(shù)，查賬人員認為如果有人敢利用這一賬戶為個人謀福利，一定要嚴懲,所以下定決心要查明原因。查賬人員根據(jù)明細賬中的記錄，調(diào)閱有關的記賬憑證，借：其他應

7、收款甲企業(yè) 30 000貸：現(xiàn)金30 000 查賬人員發(fā)現(xiàn)在記賬憑證之后沒有任何的原始憑證。而其他 幾張憑證的內(nèi)容和這張憑證大同小異，只是金額不同，幾張可疑的憑證加起來的 金額共計：50000元。查賬人員再檢查應收款收回時的會計憑證，內(nèi)容為：借：銀行存款50 000貸：其他應收款甲企業(yè) 50 000 在記賬憑證的后面附有銀行進賬單，付款單位為甲企業(yè)。從這些分錄的對應關系上看，公司并沒有實際的經(jīng)濟損失，但是 現(xiàn)金出去后回來的是銀行存款，很可能存在利用該賬戶為其他單位套取現(xiàn)金的可 能性。在進一步的調(diào)查中，查賬人員詢問了有關的當事人，一個會計賬戶一般要 有多人進行審查，在詢問過程中，有人反映會計人員

8、經(jīng)常以公司購買辦公用品、 預提差旅費等名義將現(xiàn)金從銀行取出，再交給甲企業(yè)。查賬人員對該名會計人員 進行詢問，得知由于國家現(xiàn)金管理嚴格，故其利用工作之便，將現(xiàn)金轉給甲企業(yè), 并從中間按5%提取好處費，共收取好處費2500元。她認為甲企業(yè)在收到現(xiàn)金后將款項以銀行存款的形式轉回，并不影響公司的經(jīng)營，沒有造成損失。她希望經(jīng) 理可以從輕發(fā)落。該問題屬于會計人員故意違反現(xiàn)金管理制度，為其他，單位非法套取現(xiàn)金，并從中獲利。這一問題還與公司財務管理上內(nèi)部控制制度的漏洞 有關，很多人看在多年共事的份上，睜一只眼閉一只眼，在審核及批準上不夠嚴 格，使會計人員有機可乘。經(jīng)理將該名會計人員調(diào)離會計崗位，并扣其兩個月的 獎金。在內(nèi)部控制上，要求有關人員把好關，如果再發(fā)生這種事情，將直接責任 人一并處理。小編寄語：會計學是一個細節(jié)