免抵退稅操作規(guī)程

1、“免抵退”稅操作規(guī)程出口物資“免.抵.退”稅治理方法槪述 對出口物資實行免、抵、退“稅方法.是國際上大多數(shù)國家僑普遍采取的做法，目前國際上實行増值稅 的5】個要緊國家中有31個國家對出口物資退稅實行免、抵、退稅方法。1997年1刃1日，為進(jìn)一 步搞活國有大中型企業(yè)，擴(kuò)大外貿(mào)出口，推行代理制，國務(wù)院決定，對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出 口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資實行“免、抵、退的方法。但由于種種緣故.實際執(zhí)行中.大數(shù)地 區(qū)仍舊對生產(chǎn)企業(yè)出口物資實行r 先征后退“的方法。隨著我國新的稅收征管模式改革的逐步到位，“金 稅工程”的不斷深化，為了進(jìn)一步促進(jìn)外貿(mào)出口，適應(yīng)我國加入軒19和防范騙稅的嬰

2、求，國家針對撲擊騙 取出口退稅中暴露出的咨詢題，決定改革出口退稅治理休制，逐步建立起科學(xué)、嚴(yán)密的出口退稅治理機(jī)制。 并在認(rèn)真總結(jié)過去推行“免.抵、退”稅方法體會教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，自2002年1 JJ 1日起，對生產(chǎn)企業(yè)自營 出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資全面復(fù)原實行“免.抵.退“稅方法。一、出口物資退（免）稅方法簡介對出口物資實行退（免）稅，是國際通行的慣例也是符合世貿(mào)組織規(guī)則的一項稅收制度。目前世界各 國依照木國國情及其稅收制度對出口物資退稅要緊采取“先征后退免、抵、退”或“免稅收購”三 種方法。C-）“先征后退方法“托征后退”作為出口退稅的一種要緊運算方法.有廣義和狠義之分。廣義的“托征后退

3、”是指出口物資 在生產(chǎn)（供貨環(huán)節(jié)按規(guī)定激納増值稅.消費稅物資出口后由出口的外（工）貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅 的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口物資退稅。狹義的“托征后退”僅是抬對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理 出口自產(chǎn)物資實行的一種出口退稅方法。即有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口 的自產(chǎn)物資，一律先按出口物資離岸價及增值稅法定征稅稅率運算征稅，然后，按出口物資離岸價及規(guī)定 的退稅率運算退稅。（二）他、抵、退”稅方法“免.抵.退“稅是拆對生產(chǎn)企業(yè)的出口物資在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實行免稅，其進(jìn)項稅額先抵頂內(nèi)銷物資的銷 項稅額，不足抵扣部分給予退稅0具體地講.實行“免、抵.退“稅方法的免”稅.是

4、指對生產(chǎn)企業(yè)自 營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資，免征木企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅抵”稅是指對生產(chǎn)企業(yè) 自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料.零部件等已納稅款抵頂內(nèi) 銷物資的應(yīng)納稅款退稅是指生產(chǎn)企業(yè)在一個內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī) 關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。（三）“免稅采購方法“免稅采購”方法作為一種新型的出口物資退（免）稅方法.正逐步被一些國家所采納。免稅采購是抬 對出口供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的物資或用于生產(chǎn)出口物資的原材料（含國產(chǎn)和進(jìn)口的原材料人 不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納増值稅，出口企業(yè)以不含稅價格購進(jìn)出口后，也不

5、實行退稅。上述三種出口物資退（免）稅方法符有利弊W此每個IS家在選擇其所適用的出口物資退（免）稅方法時, 必須實事求是結(jié)合其差不鄉(xiāng)國情并充分考進(jìn)財稅體制、出口主體結(jié)構(gòu)、執(zhí)法隊伍狀況和治理于段等因 素。目前我國對不同的岀口企業(yè)（或物資）實行不同的出口物資退（免）稅方法，對外貿(mào)企業(yè)收購物資出 口實行“先征后退（既現(xiàn)行的“免.退”方法）的方法：對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的 自產(chǎn)物資實行免、抵、退”稅方法：對卷煙出口試行“免稅采購的方法。一、推行“免.抵.退“稅方法的意義（-）“先征后退治理方法存在缺陷依照財政部、國家稅務(wù)總局財稅字199592號文件規(guī)定，在1991年未按照“免、抵、退”

6、方法辦理出口 退稅的生產(chǎn)企業(yè)，其也截了當(dāng)出口和托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資，一律實行先征后退“方法?！跋?征后退”方法的實行，在稅制改革初期稅收征管手段比較落后.納稅人依法納稅慈識淡薄的情形下，在 降低稅收治理成木.保證稅收和財政收入，調(diào)動地點政府的稅極性等方面發(fā)揮r枳極作用。隨著形勢的進(jìn) 展，“先征后退”方法已越來越不能適應(yīng)擴(kuò)大外貿(mào)出口和強(qiáng)化出口物資稅收治理的需要契緊表現(xiàn)在以下 幾個方面：1、征、退稅治理脫節(jié)。“丸征后退”在一樣悄形下.由于退稅在空間和時刻上的分離，客觀上形成了征稅 不管退稅退稅不管也無法管征稅的格局。在實行先征后退治理方法的過程中，盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)征退 稅銜接方面制定了

7、一些方法，也采取了一些描施（如函調(diào)、專用稅票制度.出口物資征稅確認(rèn)、自產(chǎn)物資 確認(rèn)制度等人但由于種種緣故，征.退稅信息交流不暢.仍舊難以舉免多征少退、少征多退甚至未征也退 的現(xiàn)敘2、增加出口企業(yè)的負(fù)擔(dān).適成企業(yè)資金緊張.阻礙企業(yè)擴(kuò)大出口。由于出口退稅抬標(biāo)不足，應(yīng)退稅款不能 及時退付企業(yè).加劇了企業(yè)資金緊張的狀況增加了企業(yè)財務(wù)費用，阻礙了企業(yè)擴(kuò)大出口-目前國家稅務(wù) 總局和中國人民銀行枳極推行的出口退稅帳戶托管貸款雖在一定程度上緩解了企業(yè)資金緊張的圧力.但由 于貸款利息的増加也増加了企業(yè)負(fù)也和政府的財政圧力（政府貼息）。同時.由于內(nèi)資企業(yè)需按出口物資 所繳納的增值稅附征城建稅和教育費附加等地點性稅

8、費.與“免.抵.退稅方法相比也加重r企業(yè)的稅 收負(fù)擔(dān)。3、對出口物資出口環(huán)節(jié)征稅有悖稅法。目前我國稅法規(guī)定對出口物資實行零稅率。實行出口物資退（免） 稅是為了使我國產(chǎn)品以不含稅價進(jìn)入國際市場，參與國際競爭。在間接稅（價外稅）的制度下-出口企業(yè) 出口物資離岸價木身確實是不含稅價對其征稅再退稅（自g出口工業(yè)企業(yè)）有悖我國稅法。4、退稅現(xiàn)金流過于龐大，容易誘發(fā)出口騙稅。實行“托征后退”方法.在一定程度上促進(jìn)了稅收及財政收 入的穩(wěn)固増長.但客觀上也造成了退稅規(guī)模日趨龐大。在現(xiàn)有財政體制下.退稅占稅收及中央財政收入的 比重過大.中央財政勢必難以承擔(dān)，同時龐大的退稅現(xiàn)金流fi在客觀上也容易誘發(fā)出口貓稅-（

9、二廠免、抵、退”稅治理方法具有科學(xué)性和先進(jìn)性。從先征后退”方法過渡為“免、抵、退稅方法，不僅僅是出口退稅治理方法的變化，更重要的是其適 應(yīng)我國加入WTO和外貿(mào)體制改革的需要，順應(yīng)r強(qiáng)化出口物資退（免稅治理的要求，具有深刻的內(nèi)涵。“免.抵.退稅方法作為當(dāng)今國際上流行的一種出口退稅治理方法.無疑具有其科學(xué)性和先進(jìn)性。1、有利于推進(jìn)外貿(mào)體制改革.擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)自營（托付）出口。我國外貿(mào)體制改革的總體方向是大經(jīng)貿(mào)、 集團(tuán)化、實業(yè)化。外貿(mào)經(jīng)營方式要逐步實現(xiàn)從收購制到代理制的轉(zhuǎn)變。“免、抵、退”稅方法正是秉承r 外貿(mào)休制改革精神從促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)和集團(tuán)公司進(jìn)展的角度來推行和實施的。同時 “免.抵.退稅方 法是世

10、界各國或地區(qū)實行出口物資退（免）稅治理的通行方法.符合國際慣例更易于被國外客商所同童. 更有利于我國對外貿(mào)易的進(jìn)展。2、有利干減輕出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減少資金占用.加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。實行“免、抵、退”稅方法后， 生產(chǎn)企業(yè)出口物資生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅予以免征.耗用的原輔材料的進(jìn)項稅額直截了勺抵頂內(nèi)銷物資的 應(yīng)納稅額.未抵頂完的，按丿J到退稅部門審批退稅C減少r企業(yè)的資金占用有利干加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。 同時.由于木企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)増值稅免征.附加在這部分増值稅上的城建稅和教育費附加等地點性稅費 能夠免征.也減少r企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān).更有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。3、有利干強(qiáng)化征、退稅銜接.有效防范出口騙稅。免、

11、抵、退”方法的一大優(yōu)點確實是征、退一體化， 征、退稅密不可分。征稅部門既管征也管退對企業(yè)情形能夠比較了解，W此執(zhí)行政策容易統(tǒng)一也能夠 有效地防范出口騙稅。應(yīng)卅抬出的是，我國目前對1：業(yè)企業(yè)自營和托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資實行 的免、抵、退稅方法.征、退盡管在空間做到了一休化，但由于征.退仍舊由兩個部門治理W此征、 退稅的銜接仍舊存在較大的咨詢題，需要認(rèn)真研究妥善解決。4、有利于減輕中央財政壓力。實行“免、抵、退”稅方法.生產(chǎn)企業(yè)自營出口和托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的 自產(chǎn)物資免抵稅額無需中央財政直截了當(dāng)支付應(yīng)退稅額大大減少，從而在一定程度上減少r中央財政的 退稅支出。總之.對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托

12、付外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)物資實行免、抵、退稅方法.適應(yīng)門勺前外 貿(mào)體制改革的耍求有利于減輕出口企業(yè)的資金壓力，防范貓稅促進(jìn)外貿(mào)出口。三、“免.抵.退”稅方法的推行背景及過程“免.抵.退”稅方法作為國際上大多數(shù)國家普遍采取的出口退稅做法，其優(yōu)點是勿寧a疑的。但“免、 抵、退”稅方法涉及多方經(jīng)濟(jì)利濫的重新分割與訓(xùn)整.在推行過程中，歷經(jīng)多次反復(fù).199彳年稅制改革以 后，依照財政部、國家稅務(wù)總局財稅字E19911031號文件和國稅發(fā)1995012號文件規(guī)定，具有進(jìn)出口經(jīng)營 權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口和托付外貿(mào)企業(yè)代理出口物資，其出口會il核算與內(nèi)銷會計核算能夠劃分清晰的 實行“免.退“方法即免征出口物資生產(chǎn)

13、銷售環(huán)節(jié)的増值稅，退還出口物資所耗用原輔材料已繳納的増 值稅：劃分不清的實行“免.抵.追“稅方法。由于稅制改革初期納稅人的依法納稅意識不強(qiáng)稅收 執(zhí)法人員素養(yǎng)不崗稅收征管手段比較落后.不能有效防止利用虛假増值稅專用發(fā)票騙収國家出口退稅咨 詢題的發(fā)生，1995年9丿38日，財政部、國家稅務(wù)總局以財稅字199592號文件規(guī)芯有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的 生產(chǎn)企業(yè)自營岀口的自產(chǎn)物資，凡在199月年按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1994） 031號文件第七條第（二） 款和IS稅發(fā)1995012號文件有關(guān)規(guī)定的“免、抵、退”稅方法辦理出口退稅的.其直截了為出口和托付 外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資，連續(xù)實行“免、抵、退”稅方法，對

14、在1994年未按照“免、抵、退”方法辦理 出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)直截了 勺出口和托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資實行先征后退“方法。1997年國務(wù)院 以國發(fā)19970O8號文件明確從1997年1丿J 1日起對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付外貿(mào)企 業(yè)代理出口的物資實行“免、抵、退”稅方法-由于方法本身在許多不夠完善的地點.與之相應(yīng)的配套 描施也不夠到位，W此該方法自出臺以來一直推行不力.大多數(shù)地點政府.稅務(wù)部門和生產(chǎn)企業(yè)積極性不 縱 實際上全國只有少數(shù)地區(qū)實行“免.抵、退稅方法。針對岀前出口退稅mi臨的嚴(yán)肅形勢和全國打擊 船稅暴露出的咨詢題國家在認(rèn)真分析形勢.總結(jié)體會教訓(xùn)的基礎(chǔ)上.下決心改革出口退

15、稅治理體制，分 步驟全面推行“免.抵、退稅方法。一是對有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出 口的自產(chǎn)物資實行“免、抵、退方法：二是把沒有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自 產(chǎn)物資納入免、抵、退”稅范疇：三是在條件成熟時對外貿(mào)企業(yè)出口物資在木環(huán)節(jié)或前移到生產(chǎn)環(huán)節(jié)實 行免、抵、退稅方法。2002年1/J 23 H.財政部、國家稅務(wù)總局以財稅20027號下發(fā)/關(guān)于進(jìn)一 步推進(jìn)出口物資實行免抵退稅方法的通知兒明確了自2002年1刃1日起.生產(chǎn)企業(yè)自莒或托付外貿(mào)企業(yè) 代理出口自產(chǎn)物資增值稅一律實行免、抵、退”稅治理方法。為保證生產(chǎn)企業(yè)他、抵、退”稅治理 方法的正確執(zhí)行，國家稅

16、務(wù)總局又以國稅發(fā)2002111號印發(fā)r 生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退稅治理 操作規(guī)程兒進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部工作職貴及稅企雙方的責(zé)任，為準(zhǔn)確、及時辦理“免、抵、退”稅. 防范和撲擊出口騙稅提供了規(guī)范性操作程序。四、現(xiàn)行“免.抵.退“稅方法對有關(guān)方面的阻礙（一廠免、抵、退”稅方法對出口企業(yè)的阻礙實行“免.抵.退”稅方法從整休上看，對出口企業(yè)是有利的，要緊表達(dá)在以下幾個方面：1、實行火免、抵.退稅方法的生產(chǎn)企業(yè)出口物資應(yīng)退稅款在內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額中抵減，不計征入庫， 有利于減少企業(yè)的資金占用.加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。2、現(xiàn)行的城建稅、教廳費附加.其訃稅依據(jù)為流轉(zhuǎn)稅。實行“免.抵、退稅方法，出口物資不i

17、l征增值 稅，生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)）也不必負(fù)擔(dān)這部分増值稅上的城建稅和教育費附加.與“先征后退” 方法相比.企業(yè)減少了這部分稅收負(fù)擔(dān)，有利于增強(qiáng)出口企業(yè)的競爭能力。$、出口物資退稅相對及時.減少企業(yè)財務(wù)費用，有利于生產(chǎn)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。實行乂免.抵、退R稅方 法，出口物資的應(yīng)退稅款第一在內(nèi)銷物資的應(yīng)納稅款中抵扣.從企業(yè)資金的動向看，實現(xiàn)的應(yīng)退稅款 出就能夠獲得退付，不須再通過繁瑣的審批退付手續(xù).有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。其次，抵扣后仍需辦理 退稅的，由于中央財政承擔(dān)能力的提商也可不能再顯現(xiàn)W退稅打算不足而使退稅嚴(yán)峻滯后的現(xiàn)欽.能夠 有力地緩解企業(yè)資金緊張的局面促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提商。（二免

18、、抵、退”稅對地點財政利益的阻礙1、“免.抵”謂庫與退稅指標(biāo)掛鉤在一定程度上阻礙地點財政利濫。在現(xiàn)行分稅制財政體制下，増值稅屬 共學(xué)稅，中央分成75%地點分成25% “免、抵.退稅方法減少企業(yè)外銷物資繳納的增值稅.也就減 少了地點這部分25觸的財政分成。同時.由于我園目前實行分稅制的財政休制.因此.客觀上也陰礙了中 央財政對地點財政的趨基數(shù)返還收入。為了減少現(xiàn)行“免、抵、退”稅方法對地點財政利益的阻礙中央 財政采取r對“免.抵稅謂庫的方法。但由于財政部門將“免.抵”稅調(diào)庫與退稅指標(biāo)掛鉤假如退稅 指標(biāo)不足勢必顯現(xiàn)企業(yè)日常出口已按規(guī)定予以“免、抵”稅，年底由于沒有退稅抬標(biāo)而無法調(diào)庫.中央 財政拖欠

19、地點財政財力的狀況。W此，在出前國家對出口退稅抬標(biāo)缺藝剛性預(yù)算約束.退稅抬標(biāo)期望值較 小的情形下，地點政府由干擔(dān)憂其財力不能及時得到補(bǔ)償普遍對實施“免.抵、退”稅方法枳極性不亂2、“免.抵”調(diào)庫不及時以及手續(xù)繁瑣阻礙了地點財政收入的及時性?，F(xiàn)行他、抵”訓(xùn)庫方法盡管采取 按丿J辦理.但受出口敢證收集時刻的制約，同時還受退稅指標(biāo)的約束客觀上阻礙r地點政府財政收入的 及時性。3. 陰礙地點財政的“兩稅“咨ifll題遲遲未能解決，客觀上削觀了地點政府推行該方法的力度。現(xiàn)行“免、 抵、退”稅方法由于出口物資的増值稅御到了 “免、抵、退” W此，對生產(chǎn)企業(yè)（不包括外商投資企 業(yè)）隨增值稅附征的都市愛護(hù)建設(shè)

20、稅、教育費附加等地點稅也就自然消逝。這部分收入從全國來看數(shù)字校 小阻礙不大，但由干該部分收入差不多納入了地點財政偵算，W此對個不地區(qū)財政收支的阻礙是重大的。 可見免、抵、退”稅方法的實行，對地點利益帶來一定的負(fù)面阻礙，其解決的好壞，宜截門關(guān)系“免. 抵、退”稅方法的順利實施。、改革和完誓“免、抵、退”稅方法的差不多思路鑒于上述咨詢題，全面推行或落實免、抵、退”稅方法應(yīng)盡快切實解決以下咨詢題。K財政部門要盡快研處制定出口退稅的預(yù)算治理方法.強(qiáng)化出口退稅的預(yù)算約束確保每年出口物資征收 的稅敬全部用于出口物資的退稅上：稅務(wù)、外經(jīng)貿(mào)等部門嬰積極配合財政部門加強(qiáng)出口退稅的預(yù)算治理. 搞好出口退稅打算的分

21、析、測算、提報.分配，努力解決退稅指標(biāo)不足的突出矛盾，為外貿(mào)出口和火免、 抵、退稅方法的推行和落實制造寬松的環(huán)境2、以文件形式規(guī)范企業(yè)出口單證傳遞及回收.督促企業(yè)及時中報辦理免抵退稅，以確保地點財政收入的及 時性。同時，要簡化調(diào)庫于續(xù)采取金庫按憑園稅部門批準(zhǔn)數(shù)調(diào)庫.年底憑園稅部門清算數(shù)調(diào)庫.各地 財政監(jiān)察專員辦適當(dāng)抽査的做法。3、對阻礙地點附征的城建稅和教冇費附加.建議財政部、國家稅務(wù)總局下文明確.該部分收入是否征、免 由當(dāng)1地政府視地點財力自行確定。4、在認(rèn)真調(diào)S研尤的基礎(chǔ)上.盡快制定下達(dá)與“免、抵、退”稅方法相配套的規(guī)范會訃處理規(guī)定。5、盡快研處開發(fā)與“免、抵.退“稅方法相適應(yīng)的退稅申報.

22、審核及監(jiān)控軟件和稅收征管軟件，推動該方 法的順利實施：研處制定征、退稅銜接治理方法.明確征、退稅職貴堵塞漏洞.簡化于續(xù)：依照“免、 抵、退”稅方法的要求合理設(shè)g與退稅有關(guān)的崗位，明確各崗位的職責(zé)，充實.調(diào)整基層（縣級）退稅人 員。第一節(jié) 出口物資免、抵、退”稅申報一、納稅中報（一）申報程序生產(chǎn)企業(yè)肖物資出口并按會il制度規(guī)定在財務(wù)上做銷售后.與口岸電予執(zhí)法系統(tǒng)出口 退稅子系統(tǒng)的電子信息核對無渓，于每刀十日前向主管征稅的基層征收治理部門（以下簡稱 征稅部門）辦理増值稅納稅申報.（二）申報資料生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理増值稅納稅申報時.應(yīng)提供下列資料：1、增值稅納稅申報表及其規(guī)定的附表：2、:片期生產(chǎn)

23、企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報明細(xì)表：hS、退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表（見附件一）：4、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其地資料.二、免抵退稅申報（-中報程序生產(chǎn)企業(yè)于每丿J十二日前向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門 或崗位）辦理退（免）稅巾報。（二）巾報資料生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理火免、抵.退稅申報時，應(yīng)提供下 列憑證資料：K經(jīng)征稅部門審核簽章的出期增值稅納稅巾報表：2.生產(chǎn)企業(yè)出口物資免.抵.退稅申報匯總表h3s生產(chǎn)企業(yè)出口物資免.抵.退稅巾報明細(xì)表（見附件二）：4、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記中報表（見附件三h生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報明細(xì)表（

24、見附件四h生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表（見附件五九生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明（見附件丿(3)(2)(3)(6)(7)(8)5s裝訂成冊的報表及嫌始憑證生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表淞生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報明細(xì)表淞與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報表加蓋海關(guān)驗屹萃的岀口物資報關(guān)爪（岀口退稅專用聯(lián)入（5）收匯明：屬于托付岀口的物資需提供“代理出口物資證明”和“代理出口協(xié)議R （副木）：出口物資海運費、保險費、傭金發(fā)栗（復(fù)印件）：企業(yè)簽承的出口發(fā)票；生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)物資應(yīng)報送出口物資專用激款書及增值稅專用發(fā)票抵知聯(lián)（復(fù)經(jīng)外匯治理部門簽章的出口收匯核銷 （出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部

25、門出具的中遠(yuǎn)期9）印件）。6、國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報他、抵、退”稅時.除提供上述申報表外. 應(yīng)提供下列憑證資料（L）招標(biāo)飛位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的中標(biāo)證明通知書（2）由中國招標(biāo)公司或其他國內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正木）；（3）中標(biāo)人與巾國招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）：（4）中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨（5）銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的一般發(fā)票或外銷發(fā)票：巾標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清取。國外企業(yè)中標(biāo)再分包給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同（協(xié)議九7. 主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。三、申報要求1、生產(chǎn)企業(yè)在為丿J出口物資申報免、抵、退稅

26、前.必須通過“ 口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退 稅子系統(tǒng)査詢到相關(guān)出口信息后，方可申報。對沒有電予數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報關(guān)爪的除外）的“免、 抵.退稅出口物資和有電子數(shù)據(jù)但未在:打刃申報的出口物資.企業(yè)應(yīng)將相對應(yīng)的出口額 和電子數(shù)據(jù)中的離岸價等運算銷項稅額2、生產(chǎn)企業(yè)在増值稅納稅申報前應(yīng)采集出口明細(xì)巾報電子數(shù)據(jù)，向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部 門（或崗位）進(jìn)行預(yù)申報，經(jīng)縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門（或崗位）預(yù)審后，方可填報増值 稅納稅申報表有關(guān)頂目。8、增值稅納稅申報表有關(guān)項目的中報要求火出口物資免稅銷售額” 9欄）填寫肖期全部卑受退免稅政策的出口物資銷售額， 其中應(yīng)免抵退稅出口物資銷售額為當(dāng)期岀口并在財務(wù)上做銷售的全部

27、（包枯敢證不齊全部 分銷售額：火免抵退物資不得抵扌11稅額（16欄）按歲I期全部（包括敢證不齊全部分）免抵退出口 物資銷售額與征退稅率之差的乘枳運算填報.有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除免抵退稅不得免征 和抵扣稅額抵減額” 當(dāng)免抵退稅不御免征和抵扌II稅額抵減額“大于出口銷售額乘征退 稅率之差”時，“免抵退物資不御抵扣稅額按0填報.其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期：按“實耗法”運算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額為肖期證齊全部分進(jìn)料加 1：貿(mào)易方式出口物資所耗用的進(jìn)口料件組成il稅價格與征退稅帑之差的乘枳：按“購進(jìn)法“ 運算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”.為肖期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成訃稅價格 與征退稅唱之差的

28、乘積：3） “免抵退稅物資已退稅額”（23欄）按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口物資 免.抵.退稅申報匯總表中的出期應(yīng)退稅額”填報：（4）若生產(chǎn)企業(yè)出口物資免.抵、退稅申報匯總表經(jīng)審核，“累計申報數(shù)”與増價 稅納稅中報表對應(yīng)項目的累訃數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)依照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的生產(chǎn)企業(yè)出口 物資免.抵、退稅申報匯總表中“與増值稅納稅中報表差額欄內(nèi)的數(shù)據(jù)在下期増值稅 納稅巾報時對増值稅納稅申報表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整04、生產(chǎn)企業(yè)出口物資免.抵.退稅申報明細(xì)表J的申報要求（1）企業(yè)按出期在財務(wù)上做銷售的全部（包括證不齊全部分）免抵退出口明細(xì)填報生 產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報明細(xì)表，對紙質(zhì)敢證不齊或信

29、息不齊的，應(yīng)在“敢證不 齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填表講明做相應(yīng)標(biāo)志：（2）對前期出口物資笊證不齊肖期收集齊全的.應(yīng)在出期免抵退稅申報時瞅獨填報生 產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅中報明細(xì)表.一并申報參與免抵退稅的運算。5s生產(chǎn)企業(yè)出口物資免.抵.退稅申報匯總表的申報要求火出口銷售額乘征退稅率之差（12欄）按企業(yè)、勺期全部（包括肌證不齊全部分）免抵 退出口物資人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積運算填報：（2）“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”（16欄）按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)|期開具或企業(yè)模擬出具 的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報：（3）“出口銷售額乘退稅率-（17欄）按企業(yè)當(dāng)期出

30、口單證齊全部分及前期出口艸期收齊敢 證部分且通過退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口物資人吃幣銷售額與退稅率的乘枳運算填報：火免抵退稅額抵減額”（18欄）按退稅機(jī)關(guān)肖期開具或企業(yè)模擬出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料 加工貿(mào)易免稅證明中的“免抵退稅額抵減額”填報：（5）“與增值稅納稅申報表差額”（2c或15c）為退稅部門審核確認(rèn)的“累計”申報數(shù)減増 值稅納稅申報表對應(yīng)項目的累il嗷的差額.企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期増值稅納稅巾 報時對增值稅納稅中報表進(jìn)行調(diào)整：卅木表免抵退稅不得免征和抵扌II稅額與増值稅納稅申報表差額（15c）不為0時“當(dāng)期應(yīng)退 稅額”的運算公式需調(diào)整為：“當(dāng)I期應(yīng)退稅額”（24欄）按照增值稅納稅申

31、報表期末留抵稅額 （22欄）-與増值稅納稅申報表差額 -后的余額與期免抵退稅額（20欄）”進(jìn)行 比較運算填報：（6）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè) 12個丿J內(nèi)乂應(yīng)退稅額”按0填報.“肖期免抵稅額與 當(dāng)期免抵退稅額相等：6、巾報數(shù)據(jù)的調(diào)整對前期申報錯誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整（或年終清算時調(diào)整），調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額 調(diào)整.差額調(diào)整法對前期少報出口額或低報征、退稅率的.可在呀期補(bǔ)報差額部分詢期多報出口額或高報征、 退稅率的，當(dāng)期能夠紅字（或負(fù)數(shù)差額數(shù)據(jù)沖減。全額調(diào)整法第一用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯誤數(shù)據(jù)全額沖減再重新按照實際數(shù)據(jù)全額中報。關(guān)于按會計制度規(guī)宦承諾扣除的運費、保險費和傭金.與原巾報時預(yù)估入

32、帳值有差額的.或 者木年度出口物資發(fā)生退運的.也可按上述兩種方法進(jìn)行調(diào)整。對企業(yè)有危虛開出口發(fā)票的 行為，按照中華人詫共和國稅收征收治理法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。二、“應(yīng)收出口退稅“會訃科目的核算內(nèi)容應(yīng)收出口退稅科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口物資后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)中報應(yīng)退還 的増值稅。申報時.借記本科目，貸記應(yīng)交稅金一應(yīng)交増值稅（出口退稅）”：貸方反映實際收到 的出口物資的應(yīng)退増值稅。收到退稅額時借記銀行存款.貸記木科目期末借方余額，反映尚未收 到的應(yīng)退稅額C第一節(jié) “免、抵、退”稅會il核算要求生產(chǎn)企業(yè)物資出口后.必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)直詢到報關(guān)宋出口信息后.方能 運算出口物資免

33、抵退稅。有關(guān)出口銷售收入的處理生產(chǎn)企業(yè)出口物資“免、抵、退稅額”應(yīng)依照出口物資離岸價、出口物資退稅率運算。具體要求如下:1、出口物資銷售收入的記張時刻出口物資銷售收入的記帳時刻是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。陸運以取得承運物資收據(jù)或鐵路聯(lián)運 敢海運以取得出口裝船提敢空運以取得運并向銀行辦理交敢（預(yù)交貨款不通過銀行交瞅的， 僅以取得以上提笊、運敢為依據(jù)），作為收入的實現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)托付代理出口的物資.以取御受托方提供的出口發(fā)票的日期作為出口物資銷售收入的實現(xiàn)2、出口物資銷售收入的入帳依據(jù)按企業(yè)會計制度規(guī)定.出口物資的銷售收入一律以離岸價（FOB）為入帳基礎(chǔ)。出口物資離岸價（FOB） 以出口發(fā)票上的離岸

34、價為準(zhǔn)（托付代理出口的，出口發(fā)票能夠是托付方開具的或受托方開具的人若 以他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定承諾沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若 出口發(fā)票不能如實反映離岸價.企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報免、抵.退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照中 華人民共和國稅收征收治理法、中華人民共和國增值稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定予以核定。3s記帳匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù).應(yīng)肖將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率能夠 采納固定匯率或變動匯率。采納固定匯率.應(yīng)以1|刃1日市場匯率（原則為市場匯率的中間價記張: 也可采納變動匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報主管退稅機(jī)關(guān)備案.在一個出口年度內(nèi)不得任意

35、改變。 如因情形專門需要改變折合匯帑的.必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。二.有關(guān)費用的處理1、IS外運費、國外保險費的處理-企業(yè)可依照國外運費、國外保險費的有關(guān)笊據(jù)和銀行付漢回敢注 明外幣金額折合人民幣金額后.以實際數(shù)據(jù)對應(yīng)從外銷收入中扌【1除以紅字登記出口銷售收入：企業(yè) 通過貨運代理公司代辦業(yè)務(wù)的可依照貨運代理業(yè)專用發(fā)票注明的實際支付金額對應(yīng)沖減外銷收入：企業(yè)與保險公司直截r肖結(jié)算的，以保費收據(jù)列明的實際支付金額對應(yīng)沖減外銷收入；若企業(yè)按照海 關(guān)報關(guān)肌（“ 口岸電予執(zhí)法系統(tǒng)”電子信息）載明的數(shù)據(jù)扣除的.對申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在 下次免抵退稅中報時調(diào)整或年終清算時一并調(diào)整2、傭金的處理傭金

36、分為明傭、礦傭.累枳傭金三種，其支付方式不同，帳務(wù)處理也不同。企業(yè)依照扌II除傭金后的銷售貨款凈額收取貨款不再另付傭金。（1明傭。又稱發(fā)票內(nèi)傭金. 會計分錄為：借：應(yīng)收外匯帳款產(chǎn)品銷售收入一出口銷售（出口傭產(chǎn) 品銷皆（2）暗傭。又稱發(fā)票外傭金。企業(yè)依照銷售貨款總額收取貨款后，再另付傭金. 會計分錄為J紅字紅字借：應(yīng)對外匯帳款（出口傭金）貸：產(chǎn)品銷售收入一出口銷售收到貨款后匯付傭金借： 應(yīng) 對 外 漢金(3)按累訃數(shù)額支付的傭累訃傭金。是由出口企業(yè)國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi).金。由于不能認(rèn)定到具體出口物資可直截r肖記入“經(jīng)營費用”科目第三節(jié) % 抵、退稅會ii核算-X “免、抵、退

37、”稅額的運算-）當(dāng)期免抵退稅不斜免征、抵扣和退稅稅額的運算肖期免抵退稅不得免征、抵扣和退稅稅額=溝期出口物資離岸價X外莎人民幣牌價X （出口物資征稅 稅率出口物資退稅率）一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額肖期免抵退稅不斜免征和抵扣稅額抵減額=溝期免稅購進(jìn)原材料價格X （出口物資征稅稅率-出口物 資退稅率）。肖期免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅廉材料和進(jìn)料加1:免稅進(jìn)口料件 中進(jìn)料加1:免稅進(jìn)口料件 的價格為組成計稅價格。其中國內(nèi)購進(jìn)原材料是拆溝期開具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國家政 策規(guī)定的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料。出期進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計稅價輅=肖期進(jìn)口物資到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)

38、實征消費 稅（二）刀末在增值稅納稅中報時，進(jìn)行如下運算：當(dāng)|期內(nèi)銷物資的銷項稅額一（肖期進(jìn)項稅額一浮I期免抵退稅不御免征和抵扣稅額）一（上期留抵稅額 免抵退已退稅額）0時.則為期末留抵稅額，反之為應(yīng)納稅額。（三）當(dāng)期免抵退稅額的運算半期免抵退稅額=當(dāng)期出口物資的離岸價簾X外匯人民幣牌價X出口物資退稅率一出期免抵退稅額 抵減額肖期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)廉材料價格X出口物資退稅率（四）當(dāng)期應(yīng)退稅額和嚴(yán)1期免抵稅額的運算K肖期期末留抵稅額W艸期免抵退稅額時肖期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額肖期免抵稅額=艸期免抵退稅額一出期應(yīng)退稅額2、出期期末留抵稅額出期免抵退稅額時，肖期應(yīng)退稅額期免抵退稅額出期

39、免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額“為溝期増值稅納稅申報表的期末留抵稅額“3s出期顯現(xiàn)應(yīng)納稅額時.出期免抵稅額勺期免抵退稅額（）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個丿J內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不運算肖期應(yīng) 退稅額 N期免抵稅額等于肖期免抵退稅額.未抵頂完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期連續(xù)抵扌Ih從第13個 JJ開始按免抵退稅運算公式運算當(dāng)期應(yīng)退稅額。二.“免、抵、退”稅的會計處理-）實行火免、抵.退”稅方法的生產(chǎn)企業(yè).在購進(jìn)國內(nèi)物資及同氫應(yīng)稅勞務(wù)時.應(yīng)按（93）財會 字第83號關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會訃處理規(guī)定的通知的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理，即 應(yīng)按照増值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記應(yīng)交稅金一應(yīng)

40、交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目.注明的 價款借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)對帳款”等科目。（一生產(chǎn)企業(yè)出口物資應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額.應(yīng)依照財會字1995121 號財政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知的有關(guān)規(guī)定作如下會計處理： 借：應(yīng)收出口退稅一増值稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成木應(yīng)交稅金一應(yīng)交増值稅（出口退稅）-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）免、抵、退”稅會訃處理舉例例1 某生產(chǎn)企業(yè)2002年1-3 發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)出口物資征稅率1旅退稅率133。 一刃份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1 .木丿購入A材料90萬元（增值稅稅率my. B材料（増值稅稅索13仍

41、40萬元, 收入庫.作如下會計分錄：（1）借：原材料一A應(yīng)交稅金貸:已驗應(yīng)交増值900, 000稅（進(jìn)項額）153,000等1.05SOOO（2）借;原材料一B應(yīng)交稅金一應(yīng)交増值稅（進(jìn)項稅額 貸：銀行存款一（應(yīng)對帳款等）2、木刃發(fā)生內(nèi)銷收入80萬元.作如下會訃分錄：借：應(yīng)收帳款貸：產(chǎn)品銷售收入一內(nèi)銷應(yīng)交稅金一應(yīng)交増值稅（銷項稅額52,000452, 000136, 000400, 000936, 000800, 0003. 木刃發(fā)生出口銷售收入（離岸價格）訃80萬元，作如下會i|分錄:借：應(yīng)收外匯帳款800,000貸：產(chǎn)品銷售收入一出口銷倍S00. 000仏 上年結(jié)轉(zhuǎn)木年留抵進(jìn)項稅額5萬元力末

42、，經(jīng)偵審査詢,1勺丿j 80萬元出口銷售收入全部 有電子信息。運算肖出口物資不予免征和抵扣稅額，作如下運算和會計分錄：32,000肖丿J免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800, 000X 17%-13%） =32, 000兀 借：產(chǎn)品銷售成木貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)岀）32,000在辦理増值稅納稅申報時作如下運算。136000- （205000-32000） -50000 =-87000 元期末留抵稅額為 87000 元 二丿J份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：已驗收入庫.作如下會訃分錄:1、木丿j購入A材料M0萬元（増值稅稅率1為人1,000, 000應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅應(yīng)交稅金1, 170,000585, 000借：原材料一A貸：銀行存款（應(yīng)對帳款等）2.木發(fā)生內(nèi)銷收入50萬元.作如下會計分錄:借：應(yīng)收帳款貸：產(chǎn)品銷售收入一內(nèi)銷額）170, 0