工業(yè)企業(yè)成本核算方法及步驟

1、工業(yè)企業(yè)成本核算方法及步驟：1.審核各項(xiàng)要素費(fèi)用。即審核費(fèi)用是否應(yīng)該開(kāi)支；應(yīng)開(kāi)支的費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用。2.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。3.將計(jì)入本月的生產(chǎn)成本費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并按成本項(xiàng)目反映在各產(chǎn)品成本計(jì)算單中。4對(duì)于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和，在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。 成本核算的賬戶設(shè)置1.基本生產(chǎn)成本賬戶用來(lái)核算基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用?；旧a(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入賬戶的借方，完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本計(jì)入賬戶的貸方，該賬戶的余額

2、為基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。該賬戶應(yīng)根據(jù)管理要求按車間及產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。2.輔助生產(chǎn)成本賬戶 用來(lái)核算輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入賬戶的借方，完工入庫(kù)的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入賬戶的貸方，該賬戶的余額為輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。該賬戶按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬。3.制造費(fèi)用賬戶 制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用一般包括：機(jī)物料消耗、工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃（不包括融資租賃）費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、在產(chǎn)

3、品盤虧、毀損和報(bào)廢（減盤盈），以及季節(jié)性及修理期間提供損失等。發(fā)生的如上費(fèi)用應(yīng)計(jì)入賬戶的借方，月末從貸方分配轉(zhuǎn)出，一般情況下月末無(wú)余額。該賬戶按車間設(shè)置明細(xì)賬。需要說(shuō)明的是，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用的核算有兩種處理方法，一是通過(guò)制造費(fèi)用科目核算，二是不通過(guò)制造費(fèi)用科目，直接在輔助生產(chǎn)成本中核算，實(shí)驗(yàn)中注意案例的要求。要素費(fèi)用的歸集和分配發(fā)生材料、燃動(dòng)力、工資等各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)，對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，專門設(shè)有成本項(xiàng)目的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本的某種產(chǎn)品明細(xì)賬的有關(guān)成本項(xiàng)目；如果是幾種產(chǎn)品的間接計(jì)入費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各種產(chǎn)品明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。分配間接計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式可概括為：

4、費(fèi)用分配率= 待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過(guò)輔助生產(chǎn)總賬及明細(xì)賬進(jìn)行。當(dāng)輔助生產(chǎn)發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)計(jì)入輔助生產(chǎn)成本總賬及所屬明細(xì)賬，期末加總合計(jì)數(shù)按所提供的勞務(wù)供應(yīng)量進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法等。1直接分配法 其特點(diǎn)是不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。此方法簡(jiǎn)單，但不夠準(zhǔn)確。2交互分配法 其特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過(guò)兩次分配完成，首先將輔助生產(chǎn)明細(xì)賬上的合計(jì)數(shù)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門

5、相互提供的勞務(wù)數(shù)量計(jì)算分配率，在輔助生產(chǎn)之間進(jìn)行交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用(即交互前的費(fèi)用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)，再按提供的勞務(wù)量在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。這種分配方法其優(yōu)點(diǎn)是提高了分配的正確性，但同時(shí)加大了分配的工作量。3.按計(jì)劃成本分配法 其特點(diǎn)是輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用)在與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡(jiǎn)化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用。這種方法便于考核和分析各受益單位的成本，有利于分清各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但成本分

6、配不夠準(zhǔn)確，適用于輔助生產(chǎn)勞務(wù)計(jì)劃單位成本比較準(zhǔn)確的企業(yè)。制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過(guò)制造費(fèi)用賬戶進(jìn)行。該賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，分別反映各車間的制造費(fèi)用發(fā)生情況。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，先通過(guò)制造費(fèi)用賬戶的借方匯總，月末通過(guò)一定方法從貸方分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象。制造費(fèi)用分配方法很多，通常采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法等。其計(jì)算公式概括如下：制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用分配額各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的計(jì)算月末，如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明

7、細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用之和還應(yīng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以計(jì)算出完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。本月生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月初、月末在產(chǎn)品成本四者之間的關(guān)系如下：月初在產(chǎn)品的成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配，企業(yè)應(yīng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)最的多少、在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)費(fèi)用的比重的大小、定額管理基礎(chǔ)的好壞采用不同的方法。在實(shí)驗(yàn)中要注意企業(yè)的特點(diǎn)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ā?在產(chǎn)品不計(jì)算成本法。 這種方法特點(diǎn)是：雖然月末有在產(chǎn)品但不計(jì)算在產(chǎn)品成本。即當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。2在產(chǎn)品按年初固定成本

8、計(jì)算。 這種方法的特點(diǎn)是：各月末在產(chǎn)品成本固定不變。當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是該種產(chǎn)品的完工成本。年末，應(yīng)根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量具體計(jì)算在產(chǎn)品成本，并將其作為下一年度各月固定在產(chǎn)品成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較少或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大，但各月之間變化不大的產(chǎn)品。3在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算法。 這種方法的特點(diǎn)是：月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的原材料費(fèi)用，不計(jì)算工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，即產(chǎn)品的加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，但原材料費(fèi)用在成本中所占比重較大的產(chǎn)品。4約當(dāng)產(chǎn)量法。 這種方法的特點(diǎn)是：先將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折算為相當(dāng)于完

9、工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。其計(jì)算公式如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量完工程度某項(xiàng)費(fèi)用分配率=該項(xiàng)費(fèi)用總額(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)完工產(chǎn)品某項(xiàng)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量某項(xiàng)費(fèi)用分配率在產(chǎn)品某項(xiàng)費(fèi)用=某項(xiàng)費(fèi)用總額-完工產(chǎn)品某項(xiàng)費(fèi)用 這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費(fèi)用和加工費(fèi)用的比重相差不多的企業(yè)。5在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計(jì)算法。 這種方法的特點(diǎn)是：將在產(chǎn)品視同于完工產(chǎn)品進(jìn)行費(fèi)用分配。即按完工產(chǎn)品產(chǎn)量及在產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配。這種方法僅適用于月末在產(chǎn)品已接近完了或者已經(jīng)完工，只是尚未

10、包裝或者尚未驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品。6在產(chǎn)品定額成本計(jì)價(jià)法。 這種分配方法的特點(diǎn)是：月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，然后用該種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本后的余額，作為完工產(chǎn)品的成本。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品。7定額比例法。 采用這種分配方法的產(chǎn)品，其生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配。其中，原材料費(fèi)用，按原材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用，可以按該定額費(fèi)用的比例分配；也可按定額工時(shí)比例分配。這種方法適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確

11、、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大的產(chǎn)品。產(chǎn)品成本計(jì)算方法1.成本的計(jì)算方法。產(chǎn)品成本計(jì)算要解決的主要問(wèn)題是產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象，而產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的確定必須考慮到生產(chǎn)組織特點(diǎn)和管理要求。所以學(xué)生在成本實(shí)驗(yàn)中要注意體會(huì)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇適應(yīng)的成本計(jì)算方法。成本計(jì)算方法與生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求的關(guān)系如下表所示：產(chǎn)品成本計(jì)算方法 核算對(duì)象 生產(chǎn)組織 生產(chǎn)工藝過(guò)程和管理的要求品種法 產(chǎn)品品種 大量大批生產(chǎn) 單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)分批法 產(chǎn)品批別 小批單件生產(chǎn) 同上分步法 產(chǎn)品品種及 生產(chǎn)步驟 大量大批生產(chǎn) 管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)在實(shí)際操作中，除上述三種基

12、本方法外還采用一些其他的成本計(jì)算方法。如在產(chǎn)品的品種、規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè)中，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，可采用一種簡(jiǎn)便的成本計(jì)算方法-分類法；在定額管理工作有一定基礎(chǔ)的工業(yè)企業(yè)中，為了配合和加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的定額管理，可采用一種將符合定額的費(fèi)用和脫離定額的差異分別核算的產(chǎn)品成本核算方法-定額法。2各種方法的計(jì)算程序。(1)品種法成本核算的一般程序：按產(chǎn)品品種開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬；根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證編制有關(guān)記賬憑證并登記有關(guān)明細(xì)賬；編制各種費(fèi)用分配表分配各種要素費(fèi)用；編制待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表；根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記輔助生產(chǎn)明細(xì)賬，歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；根據(jù)上述各種費(fèi)用

13、分配表和其他有關(guān)資料，登記基本生產(chǎn)的制造費(fèi)用明細(xì)賬，歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用；根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各種產(chǎn)品成本，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄓ?jì)算出各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本；根據(jù)各產(chǎn)品明細(xì)賬中的產(chǎn)成品成本，匯編產(chǎn)成品的成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。(2)分批法成本核算的一般程序：按產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品的成本明細(xì)賬；根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始資料和其他有關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表，并據(jù)以登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集各批產(chǎn)品成本。具體方法與前品種法基本相同；分批法條件下，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配有以下幾種情況： 如果是單件生產(chǎn)，產(chǎn)品完工以前，產(chǎn)品成本明細(xì)

14、賬所記的生產(chǎn)費(fèi)用，都是在產(chǎn)品成本；產(chǎn)品完工時(shí)，產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記的生產(chǎn)費(fèi)用，就是完工產(chǎn)品成本，因而在月末計(jì)算成本時(shí)，不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。 如果是小批生產(chǎn)，批內(nèi)產(chǎn)品一般都能同時(shí)完工，在月末計(jì)算成本時(shí)，或是全部已經(jīng)完工，或是全部沒(méi)有完工，因而一般也不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問(wèn)題。 如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，這時(shí)就要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。具體可以采取簡(jiǎn)化的方法處理：如按計(jì)劃單位成本、定額單位成本、最近一期相同產(chǎn)品的實(shí)際單位成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本；從產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本后，各項(xiàng)費(fèi)用余額之和即為在產(chǎn)品成本。也可根據(jù)具體條件采用前述的分配方法。(3)分步

15、法成本核算的一般程序： 在采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)按生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種設(shè)立。具體計(jì)算程序，應(yīng)分別按逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法把握，如圖1-1和圖1-2所示。圖1-1中可以看出，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上就是品種法的多次連接。圖1-2中可以看出，各生產(chǎn)步驟不計(jì)算也不逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只是在企業(yè)的產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，才將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，從各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，匯總計(jì)算出產(chǎn)成品成本。(4)分類法成本核算的一般程序：根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過(guò)程的不同，將產(chǎn)品劃分為幾大類，按照產(chǎn)品的類別設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品成本(具體方法同品種

16、法)。選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)(通常采用系數(shù)法)，將每類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。(5)定額法成本核算的一般程序：事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本；生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分別核算；月末在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本。產(chǎn)品實(shí)際成本的計(jì)算公式如下：產(chǎn)品實(shí)際成本=按現(xiàn)行定額計(jì)算的產(chǎn)品定額成本+(-)脫離現(xiàn)行定額差異+（-）原材料或半成品成本差異+（-）月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異工業(yè)企業(yè)成本報(bào)表的編制與分析成本報(bào)表一般包括：產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表

17、等。1產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制和分析。 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映工業(yè)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報(bào)表。一般分為兩種：一種按成本項(xiàng)目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表包括生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分：生產(chǎn)費(fèi)用部分按照成本項(xiàng)目反映報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用及其合計(jì)數(shù)；產(chǎn)品生產(chǎn)成本部分是在生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)的基礎(chǔ)上，加上在產(chǎn)品、自制半成品期初余額，減去在產(chǎn)品和自制半成品的期末余額，計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)數(shù)。按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報(bào)表包括實(shí)際產(chǎn)量、單位成本、本月總成本和本年累計(jì)總成本四部分。前三部分可從有關(guān)成本資料中取得，累計(jì)總成本等于年實(shí)際產(chǎn)量乘以年平均單位成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成

18、本表的分析，可以采用對(duì)比分析法進(jìn)行本期實(shí)際成本與計(jì)劃成本的對(duì)比分析，了解成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果；采用因素分析法進(jìn)行本期實(shí)際成本與上期實(shí)際成本的因素分析，了解可比產(chǎn)品成本升降情況。2主要產(chǎn)品單位成本表的編制與分析。 主要產(chǎn)品單位成本表分為按成本項(xiàng)目反映的單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)兩部分。單位成本部分分別反映歷史先進(jìn)、上年實(shí)際、本年計(jì)劃、本月實(shí)際和本年累計(jì)實(shí)際平均的單位成本。技術(shù)指標(biāo)主要反映原料、主要材料、燃料和動(dòng)力的消耗數(shù)量。表中的數(shù)據(jù)可從有關(guān)成本資料中取得。主要產(chǎn)品單位成本表應(yīng)選擇成本超支或節(jié)約較多的產(chǎn)品有重點(diǎn)地進(jìn)行分析。分析時(shí)先將實(shí)際單位成本與其他各種單位成本(如本年計(jì)劃，歷史先進(jìn)，上年平均等)

19、進(jìn)行對(duì)比，對(duì)產(chǎn)品單位成本進(jìn)行一般分析；然后按成本項(xiàng)目(如直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用)和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分項(xiàng)目具體分析。3費(fèi)用明細(xì)表的編制與分析。 費(fèi)用明細(xì)表的編制應(yīng)按照費(fèi)用項(xiàng)目分別反映各項(xiàng)費(fèi)用的本年計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)、本月實(shí)際數(shù)和本年累計(jì)實(shí)際數(shù)。表中的數(shù)據(jù)可從有關(guān)成本資料中計(jì)算取得。費(fèi)用明細(xì)表的分析通常采用對(duì)比分析法和構(gòu)成比率法。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，按產(chǎn)品對(duì)象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否，直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，進(jìn)而影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)

20、納稅所得額。因此，對(duì)制造成本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點(diǎn)。 一、制造成本的會(huì)計(jì)核算 制造成本通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目?！盎旧a(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬

21、，明細(xì)賬用多欄式賬頁(yè)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 “制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。 基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 貸：原材料直接材料 應(yīng)付工資 輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料直接材料 應(yīng)付工資 發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理： 借：制造費(fèi)用 貸：原材

22、料（銀行存款、累計(jì)折舊等） 月終，制造費(fèi)用分配給成本核算對(duì)象時(shí)，賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用 “制造費(fèi)用”科目月末無(wú)余額。 二、制造成本的審查要點(diǎn) 審查制造成本，應(yīng)通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬歸集的內(nèi)容、分配的方法，獲取經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對(duì)法、審閱法、復(fù)算法進(jìn)行審查。審查要點(diǎn)如下： 審查費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容的真實(shí)性、合法性。有無(wú)虛假成本，有無(wú)非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象； 跨期攤銷費(fèi)用，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況； 費(fèi)用歸集和分配的方式是否正確。有無(wú)未按規(guī)定將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品

23、之間分配的情況； 在產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否準(zhǔn)確。有無(wú)任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本及利用保留在產(chǎn)品成本，人為多計(jì)算或少計(jì)算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況； 會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，有無(wú)影響當(dāng)期成本情況。 三、制造成本審查方法 由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算方法復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算工作量大。因此，注冊(cè)稅務(wù)師在進(jìn)行納稅審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用，通過(guò)了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否存在及對(duì)遵守性的測(cè)試，分析找出企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問(wèn)題，進(jìn)而有選擇、有目的、有重點(diǎn)地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量。 企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施

24、。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來(lái)授權(quán)或指揮進(jìn)行購(gòu)貨、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃，控制和評(píng)價(jià)而制定或設(shè)置的各種規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制的作用能夠提高會(huì)計(jì)核算的正確性和可靠性。 企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容： 可靠的內(nèi)部憑證制度。企業(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證，以種類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)的一些處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證，作為會(huì)計(jì)處理依據(jù)。 完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，建立完整的賬簿和報(bào)表制度，確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性。 嚴(yán)格核對(duì)制度。包括憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿和報(bào)表之

25、間的核對(duì)等。企業(yè)建立嚴(yán)格的核對(duì)制度，有利于及時(shí)改正會(huì)計(jì)記錄中錯(cuò)誤，做到證、賬、表三相符。 合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序。企業(yè)在遵守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還從本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立自己的合理會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序，以書面文字形式，作為會(huì)計(jì)處理方法的依據(jù)。 定期資產(chǎn)盤點(diǎn)制度。 對(duì)上述內(nèi)部控制制度會(huì)計(jì)體系可靠程度進(jìn)行遵守性的調(diào)查： 第一、采用詢問(wèn)法。詢問(wèn)企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部控制制度。可以采取問(wèn)卷的形式設(shè)計(jì)調(diào)查表格，將你想要詢問(wèn)的項(xiàng)目按其重要性依次排列。對(duì)想要問(wèn)的內(nèi)容及企業(yè)回答，要逐項(xiàng)進(jìn)行并做好記錄，使你在很短的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所認(rèn)識(shí)。 第二、采用抽查法。驗(yàn)證

26、內(nèi)部控制是否一直在運(yùn)行，是否取得了預(yù)期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們可以對(duì)上述的詢問(wèn)內(nèi)容，選擇對(duì)成本影響最大的項(xiàng)目，抽取樣本原始單據(jù)、憑證進(jìn)行查看，并對(duì)企業(yè)回答進(jìn)行核對(duì)，判斷其內(nèi)部控制的有效性。 通過(guò)詢問(wèn)和抽查，對(duì)被查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾種結(jié)論： 第一、依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內(nèi)部控制制度，并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算發(fā)生差錯(cuò)的可能性很小，可以相應(yīng)對(duì)該環(huán)節(jié)減少審查的工作量，甚至于可以不查。 第二、依賴程序一般。企業(yè)內(nèi)部控制制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度上可能影響會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與可靠性，可以對(duì)薄弱環(huán)節(jié)項(xiàng)目進(jìn)行較為深度的審

27、查。 第三、依賴程度低。企業(yè)內(nèi)部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)記錄失控，各項(xiàng)資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出錯(cuò)，從而導(dǎo)致無(wú)法依賴。在這種情況下，必須開(kāi)展制造成本詳細(xì)審查。 審查時(shí)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行操作： 一按成本項(xiàng)目進(jìn)行審查 產(chǎn)品制造成本構(gòu)成項(xiàng)目為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。 直接材料成本 采用實(shí)際成本方法核算 獲取成本計(jì)算單、材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料。 審查成本計(jì)算單中直接材料與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。審查時(shí)注意兩個(gè)方面的問(wèn)題： 第一、非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計(jì)算單直接材料金額大于材料成本分配匯

28、總表的分配金額，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，審查材料使用對(duì)象有無(wú)將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品成本。但企業(yè)會(huì)計(jì)人員如果有意識(shí)地?cái)D占產(chǎn)品成本，在耗用材料進(jìn)行分配時(shí)，就會(huì)將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)品成本，使得成本計(jì)算單和材料分配匯總表金額相等。核對(duì)材料分配表若不能暴露問(wèn)題，可采取通過(guò)非生產(chǎn)性項(xiàng)目的審查，即采用“反查法”的方法進(jìn)行審查，查明問(wèn)題后，按照誰(shuí)耗用誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則，進(jìn)行納稅調(diào)整。賬務(wù)處理： 借：在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 貸：本年利潤(rùn)（或以前年度損益調(diào)整） 第二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過(guò)材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本，相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤(rùn)。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使用原材料，分配

29、時(shí)應(yīng)科學(xué)地選擇分配標(biāo)志、計(jì)算方法及會(huì)計(jì)記錄。 正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計(jì)算處理： 分配率= 材料實(shí)際總消耗量（或?qū)嶋H成本）各種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）分配率 也可以采用其他分配方法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例分配法。 抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)計(jì)直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實(shí)際單位成本相乘，計(jì)算金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，看其是否相等。審查注意下列問(wèn)題： 第一、企業(yè)是否采取提高成材料單位成本，多計(jì)產(chǎn)品成本。 第二、審查領(lǐng)料單授批準(zhǔn)及領(lǐng)料人

30、是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計(jì)成本。 第三，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)，有無(wú)變更、人為調(diào)節(jié)成本或利潤(rùn)。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計(jì)價(jià)方法，應(yīng)按原計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)整材料成本或當(dāng)期利潤(rùn)。 審查方法參見(jiàn)“材料成本的審查要點(diǎn)”。 采用定額成本法 抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該項(xiàng)直接材料的實(shí)際單位成本，計(jì)算直接材料總消耗量和總成本，與有關(guān)成本計(jì)算單中耗用直接材料成本核對(duì)，看其是否相等。并注意兩個(gè)問(wèn)題： 第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用； 第二、單位消耗定額和材料成本計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)，有無(wú)變更、人為改變方法而影響成

31、本。 采用標(biāo)準(zhǔn)成本法 抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)記錄，直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量，直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)及發(fā)出材料匯總表。 根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計(jì)算單價(jià)中的直接材料成本核對(duì)是否相符，有無(wú)利用直接材料成本差異計(jì)算以及會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。 除此之外，還應(yīng)審查廢料及多料的返庫(kù)是否及時(shí)，是否辦理“假退庫(kù)”手續(xù)。通過(guò)查看“生產(chǎn)成本”賬紅字沖減成本金額，判斷其正確性。 直接人工成本 對(duì)于采用計(jì)時(shí)工資制的，抽取實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄、人員工資分類表及人工費(fèi)用分配匯總等，運(yùn)用核對(duì)法開(kāi)展審查。 從成本計(jì)算單中選擇核對(duì)直接人工成本與人工費(fèi)用分配匯總表相應(yīng)的實(shí)際工資費(fèi)用是否相符，查明 有無(wú)將

32、非生產(chǎn)人員工資計(jì)入成本。 選 取某月資料核對(duì)實(shí)際工時(shí)記錄與人工費(fèi)用分配匯總表中相應(yīng)的實(shí)際工時(shí)是否相符，查明有無(wú)虛報(bào)工時(shí)、多列工資擴(kuò)大成本，減少利潤(rùn)。 抽取并核對(duì)生產(chǎn)部門若干期間的工時(shí)臺(tái)賬與實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)是否相符，追溯原始工時(shí)記錄，確保工資核算真實(shí)性。 當(dāng)沒(méi)有實(shí)際工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄時(shí)，根據(jù)人員工資分類表，計(jì)算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中的直接人工工資費(fèi)用是否合理正確，有無(wú)出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)，如有，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。 對(duì)采用計(jì)件工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)告、個(gè)人（小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)件工資制度，運(yùn)用核對(duì)法開(kāi)展審查。 核對(duì)按統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的人工費(fèi)用與成本計(jì)算單中直接人工成本

33、是否相符。 抽取若干直接人工（小組）產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計(jì)入產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表中。 對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工時(shí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運(yùn)用核對(duì)法進(jìn)行審查。 根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總量，再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工資率，以審查其是否與成本計(jì)算單中的直接人工成本相符。 直接人工成本差異的計(jì)算與賬務(wù)處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本的年度內(nèi)有無(wú)重大變更。 制造費(fèi)用成本 抽取制造費(fèi)用分配匯總表、按項(xiàng)目分列的制造費(fèi)用明細(xì)賬、與制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料及其相關(guān)原始記錄。 審查“制造費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額歸集的制造費(fèi)用內(nèi)容是否正常，開(kāi)支

34、的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生的費(fèi)用是否是應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)費(fèi)，不符合規(guī)定的應(yīng)剔除計(jì)稅處理。制造費(fèi)用成本項(xiàng)目中，固定資產(chǎn)折舊為其中的主要內(nèi)容，其審查方法在第五節(jié)中講解。 在制造費(fèi)用分配匯總表中選擇一個(gè)產(chǎn)品，核對(duì)其分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用與相應(yīng)的成本計(jì)算單的制造費(fèi)用是否相符。 制造費(fèi)用的分配、計(jì)算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算結(jié)果是否正確，分配的方法有無(wú)變更，防止采用不同的計(jì)算方法多分配應(yīng)稅產(chǎn)品成本，相應(yīng)少分配免稅產(chǎn)品成本。審查發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題應(yīng)重新正確計(jì)算，作出會(huì)計(jì)調(diào)整。 二審查“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶 輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是為企業(yè)生產(chǎn)車間、管理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車間所發(fā)生的費(fèi)用。從服務(wù)的對(duì)象上看，部門多、非

35、生產(chǎn)性占有一定的比例，正確分配輔助生產(chǎn)成本關(guān)系到正確計(jì)算產(chǎn)品成本。 抽取輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等原始記錄資料，從分配標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用分配方法、費(fèi)用分配金額三個(gè)環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實(shí)、正確。 審查各車間的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)。審查有無(wú)將為基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、福利部門提供的水、汽、機(jī)械加工、修理修配等勞務(wù)費(fèi)用計(jì)入輔助生產(chǎn)；審查是否按實(shí)際受益對(duì)象進(jìn)行分配，分配率是否正確，采用復(fù)算方法重新計(jì)算，對(duì)少分配或非生產(chǎn)性費(fèi)用擠入生產(chǎn)成本的情況 ，調(diào)增計(jì)稅利潤(rùn)。 審查分配方法。輔助生產(chǎn)分配方法較為復(fù)雜，審查進(jìn)注意有無(wú)年度內(nèi)任意改變分配方法，使各部門分配金額發(fā)生不正常波動(dòng)的情況。如果存在這樣情況，應(yīng)按原方法進(jìn)

36、行計(jì)算，其差額調(diào)增（調(diào)減）計(jì)稅利潤(rùn)。 審查費(fèi)用分配金額。用輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表與輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)表對(duì)照，當(dāng)費(fèi)用分配表中的分配金額大于生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表中的費(fèi)用額時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步查明輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集有無(wú)虛假，抑或統(tǒng)計(jì)有差錯(cuò)。如證實(shí)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表正確的情況下，即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)。 三審查費(fèi)用確認(rèn)的原則 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已收到或支付，均作為本期收入和費(fèi)用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使其款項(xiàng)已在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入或費(fèi)處理。由此可見(jiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制才能真正按會(huì)計(jì)期間來(lái)正確反映各期的盈虧情況 。

37、 主要審查發(fā)生的費(fèi)用是否歸屬于本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，影響當(dāng)期利潤(rùn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的跨期費(fèi)用，在“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，審查該科目發(fā)生的費(fèi)用是否應(yīng)由本期產(chǎn)品成本來(lái)負(fù)擔(dān)。應(yīng)從費(fèi)用真實(shí)性、合法性、計(jì)入成本時(shí)間和方法加以審查，審查時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)： 待攤費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限。 審查預(yù)提費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期成本的真實(shí)性、合法性，是否符合成本的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)提金額是否正確，支付對(duì)象是否合理。 “待攤費(fèi)用”科目的審查 待攤費(fèi)用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付或已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期分期按照費(fèi)用支付或發(fā)生的受益期限平均攤?cè)肷a(chǎn)成本，且攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。為了正確貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)

38、計(jì)核算原則，分行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度都相應(yīng)地設(shè)置了“待攤費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，便于企業(yè)準(zhǔn)確核算應(yīng)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用和費(fèi)用攤銷的具體結(jié)果。 “待攤費(fèi)用”科目會(huì)計(jì)核算方法 該科目主要核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應(yīng)由本期及以后各期分別負(fù)擔(dān)的且分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如低值易耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的固定資金資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額，以及預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)用等（若數(shù)額小，也可一次性列入支付期相關(guān)費(fèi)用）?！按龜傎M(fèi)用”賬戶的借方反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的費(fèi)用，貸方反映已經(jīng)攤?cè)胂鄳?yīng)期間生產(chǎn)成本、費(fèi)用的金額，該科目的余額一般在借方，表示一定期

39、間內(nèi)尚未攤銷完畢的各項(xiàng)費(fèi)用。為了便于準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)費(fèi)用受益期限和攤銷期限，“待攤費(fèi)用”除設(shè)置總賬外，還應(yīng)按各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間和種類設(shè)置“待攤費(fèi)用”明細(xì)分類賬。 賬務(wù)處理： 發(fā)生時(shí)：借：待攤費(fèi)用xxx 貸：銀行存款（現(xiàn)金、現(xiàn)金、低值易耗品.） 攤銷時(shí)。 借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用等） 貸：待攤費(fèi)用xxx “待攤費(fèi)用”的審查重點(diǎn)及審查的思路 在日常稅收審查工作中，由于“待攤費(fèi)用”貸方發(fā)生額反映企業(yè)分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的實(shí)際攤銷金額，因此其金額攤銷的正確與否，關(guān)鍵是確認(rèn)受益期或使用期限與攤銷期限是否一致，因而產(chǎn)生納稅審查的重點(diǎn)；但切不可忽視對(duì)該科目借方發(fā)生額的審查，因?yàn)?，通過(guò)該科目借方

40、發(fā)生額的審查，能夠便于審查人員及時(shí) 、準(zhǔn)確的掌握和了解需攤銷費(fèi)用的形成或來(lái)源是否真實(shí)以及費(fèi)用的性質(zhì)。因此在日常的稅收審查中，對(duì)“待攤費(fèi)用”科目的審查，其借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額都應(yīng)作為審查的重點(diǎn)，不能有所側(cè)重，更不能有主次之分。 審查“待攤費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額 企業(yè)發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，在正常情況下，“待攤費(fèi)用”賬戶的借方與“銀行存款”、“低值易耗品”、“包裝物”等賬戶貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)。如果與“在建工程”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，則屬于異常現(xiàn)象，應(yīng)從以下幾個(gè)方面審查。 區(qū)別生產(chǎn)性費(fèi)用和非生產(chǎn)性費(fèi)用的界限 重點(diǎn)審查企業(yè)“待攤費(fèi)用”科目借方發(fā)生額中是否有人為混淆成本界限的行為，是否存在將固定

41、資產(chǎn)的購(gòu)建支出項(xiàng)目列入待攤費(fèi)用，從而分期攤?cè)肷a(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。常采取的手段的： a.企業(yè)人為地將本期固定資產(chǎn)購(gòu)建支出項(xiàng)目金額化整為零，分期、分批列入“待攤費(fèi)用”賬戶進(jìn)行攤銷； b.企業(yè)將本期固定資產(chǎn)購(gòu)建支出金額的部分項(xiàng)目有意識(shí)地列入“待攤費(fèi)用”賬戶實(shí)現(xiàn)攤銷。如有規(guī)律地將基建人員的工資列入“待攤費(fèi)用”、基建項(xiàng)目領(lǐng)用的材料、基建項(xiàng)目的借款利息等等。 嚴(yán)格劃清資本性與收益性支出的界限。 a.審查企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的資本性支出 有無(wú)假借固定資產(chǎn)大修理的名義 ，將從事固定的購(gòu)建支出費(fèi)用列入“待攤費(fèi)用”科目的借方，實(shí)現(xiàn)攤銷。 b.審查企業(yè)是否有將應(yīng)列入“遞延資產(chǎn)”核算的開(kāi)辦費(fèi)用，以經(jīng)營(yíng)租賃

42、方式租入的固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限不能單獨(dú)歸屬于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用支出列入“待攤費(fèi)用”核算的行為； c.審查企業(yè)有無(wú)將應(yīng)記入“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的無(wú)形資產(chǎn)受讓及開(kāi)發(fā)性支出費(fèi)用一次性直接記入 “待攤費(fèi)用”科目。 通過(guò)對(duì)“待攤費(fèi)用”科目借方發(fā)生額的審查，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否有人為調(diào)節(jié)期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的現(xiàn)象。 對(duì)企業(yè)將“待攤費(fèi)用”科目作為“蓄水池”人為地調(diào)節(jié)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的審查重點(diǎn)應(yīng)放在實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)和實(shí)行利潤(rùn)承包企業(yè)，審查企業(yè)是否有采用調(diào)節(jié)手段達(dá)到承包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和多計(jì)提效益工資的目的。 對(duì)“待攤費(fèi)用”科目借方發(fā)生額實(shí)施納稅審查，應(yīng)遵循“追本求源、刨根問(wèn)底”的原理.因產(chǎn)品生產(chǎn)類型

43、的不同特點(diǎn)和企業(yè)不同的管理要求，存在著三種不同的成本計(jì)算對(duì)象，即產(chǎn)品的品種、批別、生產(chǎn)步驟。而成本對(duì)象的不同，形成了品種法、分批法、分步法三種不同的成本計(jì)算方法。此外，如果產(chǎn)品的品種規(guī)格繁多，為了簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本核算工作，可將產(chǎn)品的品種規(guī)格歸并分類，按類別開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單歸集費(fèi)用，然后再按品種規(guī)格或生產(chǎn)批別、生產(chǎn)步驟分配費(fèi)用、計(jì)算成本。這種用來(lái)簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作的方法，成為分類法。分類法不是單獨(dú)應(yīng)用的成本計(jì)算方法，需與某一種或某兩種基本方法結(jié)合應(yīng)用，以便簡(jiǎn)化基本方法的核算工作，所以屬于成本計(jì)算的輔助方法。以下面表格簡(jiǎn)單列示不同成本核算方法使用的生產(chǎn)組織形式、生產(chǎn)工藝過(guò)程和管理的要求及使用的類型。成本核

44、算方法生產(chǎn)組織形式生產(chǎn)工藝過(guò)程和管理的要求適用的類型品種法大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算工成本的多步驟生產(chǎn)發(fā)電、采煤分批法小批單件生產(chǎn)管理上要求分步計(jì)算成本精密儀器、專用設(shè)備分步法大量大批生產(chǎn)管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)冶金、紡織、造紙分類法綜合性生產(chǎn)分步、不分計(jì)算成本的生產(chǎn)家電、服裝成本核算方法 品種法品種法指以產(chǎn)品品種為對(duì)象計(jì)算各品種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法，主要運(yùn)用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。企業(yè)，大多屬于單步驟、大量大批生產(chǎn)的企業(yè)，這樣的生產(chǎn)類型決定了品種法在成本核算上具有如下特點(diǎn)：1成本計(jì)算對(duì)象一般只是企業(yè)的完工產(chǎn)品。由于單步驟生產(chǎn)是生產(chǎn)技術(shù)不可間斷的生產(chǎn)，生產(chǎn)過(guò)程

45、中不存在在產(chǎn)品或僅存在部分?jǐn)?shù)量穩(wěn)定的在產(chǎn)品，這部分在產(chǎn)品在成本計(jì)算時(shí)可不予考慮。2成本計(jì)算期與每月的會(huì)計(jì)報(bào)告期相同。大量大批的生產(chǎn)組織特點(diǎn)意味著投入和產(chǎn)出的不間斷性，產(chǎn)品生產(chǎn)周期難以確定，只能把每月的會(huì)計(jì)報(bào)告期作為成本計(jì)算期。3生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。品種法的成本計(jì)算對(duì)象只是完工產(chǎn)品，與之相應(yīng)，生產(chǎn)費(fèi)用也無(wú)須在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間分配。品種法的適用范圍1大量大批的單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品。具體說(shuō)，發(fā)電、采掘、供水、供汽、磨粉、鑄造等企業(yè)都不需要分批分步計(jì)算產(chǎn)品成本，可以直接用品種法計(jì)算一種或幾種產(chǎn)品的成本。2大量大批的封閉式多步驟生產(chǎn)或按流水線組織的多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品以及雖屬多步驟生產(chǎn)，但管理上不要求

46、單獨(dú)計(jì)算半成品成本的產(chǎn)品。如：管理上只要求提供最終產(chǎn)品成本時(shí)，糖果廠、小磚瓦廠、小水泥廠、小瓷廠等可以采用品種法。3企業(yè)內(nèi)的供水、供電、供汽等輔助生產(chǎn)車間計(jì)算提供基本生產(chǎn)車間與其他輔助生產(chǎn)車間使用的水、電、汽的勞務(wù)成本。如果產(chǎn)品品種很多，又可分成類別時(shí)，要先按類別設(shè)置生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬，歸集計(jì)算類別成本，再將各類別成本在該類各種產(chǎn)品之間分配，這種方法又稱為分類法。在類內(nèi)分配時(shí)，可以采用定額或系數(shù)進(jìn)行分配。（一）根據(jù)定額分配確定類別成本后，根據(jù)類內(nèi)各產(chǎn)品的定額分配類別總成本。定額的確定，可以根據(jù)各企業(yè)的具體情況，如：產(chǎn)品的重量、體積、長(zhǎng)度、含量、質(zhì)量、銷售價(jià)格、計(jì)劃成本、材料耗用量等都可以作為分配標(biāo)

47、準(zhǔn)。選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)，越是與產(chǎn)品成本高低有相關(guān)聯(lián)系，各產(chǎn)品成本也就相對(duì)越準(zhǔn)確。（二）根據(jù)系數(shù)分配在每一類的各種產(chǎn)品中各選一種為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品確定系數(shù)為1，其他產(chǎn)品則按照其與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的量的比例確定相應(yīng)的系數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品由企業(yè)自行選擇，一般選擇產(chǎn)量大、常年均生產(chǎn)的產(chǎn)品。類別成本除以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)）就得出每一標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的單位成本，從而算出各種產(chǎn)品的成本。成本計(jì)算分批法以產(chǎn)品生產(chǎn)的批別或者客戶的定單作為成本計(jì)算對(duì)象，并據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各個(gè)批別產(chǎn)品的總成本以及單位成本的一種成本計(jì)算方法，又稱為成本計(jì)算定單法。在分批法下，成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期相一致，屬于不定期計(jì)算產(chǎn)品成本法。這種方法適用于單件小批量

48、、多品種的生產(chǎn)類型。在這一方法下，成本對(duì)象（或批別）的確定有兩種方法，一是根據(jù)客戶的定單直接分批組織生產(chǎn)，另一是依據(jù)客戶的定單并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況，按照企業(yè)內(nèi)部定單分批組織生產(chǎn)。由于在以上兩種情況下，產(chǎn)品生產(chǎn)都是分批進(jìn)行的，而且批量很小，所以，產(chǎn)品成本計(jì)算完全可以按照各個(gè)批別作為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，據(jù)以歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。在分批法下，對(duì)于各批產(chǎn)品直接耗用的原材料，生產(chǎn)工人工資以及提取的職工福利費(fèi)，一般根據(jù)有關(guān)原始憑證或者要素費(fèi)用要分配表直接記入成本明細(xì)賬中的直接材料、直接人工成本項(xiàng)目中，至于在車間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用（如：間接耗用材料、管理人員工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)

49、等），一般先按不同的車間進(jìn)行歸集，分別記入各年制造費(fèi)用賬戶中。月末采用一定的分配方法進(jìn)行分配以后再記入各有關(guān)成本明細(xì)賬中制造費(fèi)用成本項(xiàng)目中。由于分批法的生產(chǎn)周期長(zhǎng)短不一，一批產(chǎn)品往往同時(shí)投產(chǎn)、同時(shí)完工。因此，在一批產(chǎn)品完工以前，該批產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用就是這批產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本；當(dāng)這批產(chǎn)品全部完工以后，該批產(chǎn)品成本明細(xì)賬中所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用就是該批產(chǎn)品的總成本，用總成本除以該批產(chǎn)量，就可以計(jì)算出單位成本。有時(shí)也會(huì)發(fā)生一批產(chǎn)品跨月先后完工的情況，而且爭(zhēng)次對(duì)外銷售，在這種情況下，可對(duì)先完工的產(chǎn)品按計(jì)劃成本或估計(jì)成本入賬，等到這批產(chǎn)品全部完工以后，再對(duì)這批產(chǎn)品的實(shí)際成本進(jìn)行重新計(jì)算。產(chǎn)品成本

50、計(jì)算的分類法產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算成品成本的一種方法。對(duì)于產(chǎn)品品種較多而工藝又相似的企業(yè)，可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。分類法特點(diǎn)及適用范圍分類法特點(diǎn)是：按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。其適用范圍：分類法與生產(chǎn)的類型無(wú)直接關(guān)系，它可以在各種類型的生產(chǎn)中就通用，即凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以彩采用分類法計(jì)算成本。例如，鋼鐵廠生產(chǎn)的各種型號(hào)和規(guī)格的生鐵、鋼錠和鋼材。分類法的計(jì)算程序分類法的計(jì)算程序包括：1、根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過(guò)程的不同，將產(chǎn)品劃分為

51、若干類，按照產(chǎn)品的類別開(kāi)立產(chǎn)品成本明細(xì)帳，日常按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。2、選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法是按產(chǎn)品類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算成品成本的一種方法。對(duì)于產(chǎn)品品種較多而工藝又相似的企業(yè)，可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。分類法特點(diǎn)及適用范圍分類法特點(diǎn)是：按照產(chǎn)品的類別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算該類產(chǎn)品成本；類內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本按照一定的分配方法分配確定。其適用范圍：分類法與生產(chǎn)的類型無(wú)直接關(guān)系，它可以在各種類型的生產(chǎn)中就通用，即凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)

52、準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以彩采用分類法計(jì)算成本。例如，鋼鐵廠生產(chǎn)的各種型號(hào)和規(guī)格的生鐵、鋼錠和鋼材。分類法的計(jì)算程序分類法的計(jì)算程序包括：1、根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過(guò)程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類別開(kāi)立產(chǎn)品成本明細(xì)帳，日常按類歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。2、選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別將每類產(chǎn)品的成本，在類內(nèi)的各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。首先談成本核算的重要性，并根據(jù)目前中小型企業(yè)的現(xiàn)狀，分析總結(jié)一套具有針對(duì)性的成本核算方法，從而使企業(yè)的成本核算更為行之有效地開(kāi)展。 論文關(guān)鍵詞企業(yè)成本核算管理 成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中最重要的一

53、個(gè)環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須降低生產(chǎn)成本，做好成本核算，著力提高利潤(rùn)水平。經(jīng)調(diào)查了多家企業(yè)成本核算情況，對(duì)能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)的簡(jiǎn)潔有效核算方法進(jìn)行了分析、整理?，F(xiàn)分述如下： 一、核算方法的選擇 中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模較小、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所用原材料大部分相同的、管理人員（財(cái)務(wù)人員少）相對(duì)精簡(jiǎn)的企業(yè)，管理結(jié)構(gòu)通常是垂直管理體系。中小型企業(yè)因數(shù)量多而在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)鏈中起著不可少的作用。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代到來(lái)，具備先進(jìn)技術(shù)的人員創(chuàng)辦新興的科技型企業(yè)將不斷的增加。中小型企業(yè)因受到財(cái)力、物力和人力的瓶頸，企業(yè)內(nèi)部管理水平、財(cái)務(wù)決策能力、成本核算制度、財(cái)務(wù)控制

54、制度等基本制度一般不完整、不系統(tǒng)帶來(lái)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)采集不準(zhǔn)確。在生產(chǎn)過(guò)程中具體表現(xiàn)為：沒(méi)有專職的成本核算人員；輔助核算部門沒(méi)有獨(dú)立核算；車間物流劃分不明顯、傳遞手續(xù)不完善而導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真；車間生產(chǎn)管理人員與行政管理人員不區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點(diǎn)決定了他們應(yīng)對(duì)成本核算方法進(jìn)行簡(jiǎn)化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同時(shí)決定了他們大多數(shù)使用的是實(shí)際成本法，而不會(huì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或其他的成本核算方法。 二、中小企業(yè)的管理模式?jīng)Q定其應(yīng)使用簡(jiǎn)易的成本核算方法 中小型企業(yè)，無(wú)論其生產(chǎn)什么類型的產(chǎn)品，也不論管理標(biāo)準(zhǔn)如何，最終目標(biāo)都是要按照產(chǎn)品品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算

55、最基本要求，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。若有需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，也可采用分批法。同時(shí)因小企業(yè)一般不對(duì)外籌集資金或者籌借金額較小，一般不要向金融機(jī)構(gòu)報(bào)送報(bào)表而只需向稅務(wù)部門報(bào)送稅務(wù)報(bào)表，所執(zhí)行的也就不是嚴(yán)格意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)制度或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，執(zhí)行的將是符合稅法規(guī)定的一種簡(jiǎn)易的能滿足稅法要求的會(huì)計(jì)政策，從而達(dá)到不違法稅法規(guī)定，避免涉嫌偷稅漏稅。 三、基本科目設(shè)置和成本核算思路 1不分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩大科目，將其合并為一個(gè)生產(chǎn)成本科目，不再按產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬，直接設(shè)原材料、工資薪酬、動(dòng)力費(fèi)用、制造費(fèi)用等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)大項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行歸集。因?yàn)橹行∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)范圍比較小，生產(chǎn)產(chǎn)品

56、的工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料基本相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其它項(xiàng)目不宜歸屬到具體某一產(chǎn)品，其實(shí)核算到產(chǎn)品反而失去真實(shí)性。但當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大，達(dá)到重要性原則，往往可以單一產(chǎn)品設(shè)明細(xì)帳；也可不設(shè)置，而以成本核算表代替。 2原材料范圍，在滿足生產(chǎn)需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進(jìn)入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會(huì)計(jì)原則重要性原則。對(duì)生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價(jià)值較低，歸入當(dāng)月即可；若價(jià)值較高，按照實(shí)際領(lǐng)用實(shí)用部分計(jì)算成本。 3中小企業(yè)因車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完全，制造費(fèi)用科目很難按車間設(shè)明細(xì)賬，只好直接設(shè)機(jī)物料、修理費(fèi)、折舊等幾個(gè)二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車間費(fèi)用進(jìn)行歸集。同時(shí)因中小企業(yè)管理人員多參加生產(chǎn)管理，對(duì)這種由管理人員參與且發(fā)生的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)而無(wú)法確定是車間費(fèi)用還是辦公費(fèi)用而往往直接歸屬到辦公費(fèi)用內(nèi)，直接記入管理費(fèi)用。制造費(fèi)用月底不先進(jìn)行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后往往是已銷產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間統(tǒng)一分配。 4廢品損失只在管理上做處理，不單獨(dú)做成本核算，企業(yè)一般是按存記耗，按已銷售數(shù)量加庫(kù)存成品計(jì)算生產(chǎn)數(shù)量。 5若管理上或生產(chǎn)工藝上非常有必要，設(shè)自制半成品科目。否則不設(shè)。 6設(shè)立低值易耗