財務管理摩托羅拉財務、預算、內控全套管理方案和管理制度

1、soe205 oh - ii - 1 v.3.0. 第一章 財務管理概述 n主要內容 - 財務管理的目標 - 財務管理對公司發(fā)展的重要意義 - 部門經(jīng)理在財務管理方面的責任 - 財務管理在摩托羅拉公司中的作用 n 學完本章您將能夠 - 明確財務管理的目標 - 理解財務管理對公司的重要意義 - 明確財務管理的關鍵環(huán)節(jié) - 了解財務管理在摩托羅拉公司中的作用 soe205 oh - ii - 2 v.3.0. 財務管理的目標 n財務管理的總目標 - 公司價值最大化 n財務管理的具體目標 - 資本獲利增值目標：權益資本保值增值 - 銷售持續(xù)增長目標：市場份額及銷售增長率 - 資產(chǎn)流動目標：資產(chǎn)質量及

2、運營效率 - 財務風險規(guī)避目標：資本結構及債務期限結構 soe205 oh - ii - 3 v.3.0. 財務管理對公司發(fā)展的重要意義 n財務管理直接關系到公司的價值 n財務管理是公司管理中非常重要的一環(huán) n財務管理水平低會引發(fā)危機甚至破產(chǎn) soe205 oh - ii - 4 v.3.0. 部門經(jīng)理在財務管理方面的責任 n協(xié)助企業(yè)總經(jīng)理完成企業(yè)財務目標 n在企業(yè)總目標指導下編制并實施本部門預算 n改進作業(yè)流程、控制成本費用、提高部門業(yè)績 n優(yōu)化操作程序、提高流動資金周轉速度 n為企業(yè)財務預測、決策提供準確資料 n搞好本部門財務控制工作 soe205 oh - ii - 5 v.3.0. 財

3、務管理的關鍵環(huán)節(jié) n 財務內部控制 n 營運資本管理 n 投資管理 n 融資與資本結構管理 n 收益分配管理 n 財務狀況分析 soe205 oh - ii - 6 v.3.0. 財務管理在摩托羅拉公司中的作用 n收集和報告財務信息 - 符合法律和法規(guī)的要求 - 符合摩托羅拉管理層的要求 n協(xié)助管理層控制風險 - 內部控制 soe205 oh - ii - 7 v.3.0. 本章小結 n本章我們主要介紹了本章我們主要介紹了: - 財務管理的目標 - 財務管理的關鍵環(huán)節(jié) - 財務管理對公司發(fā)展的意義 - 財務管理在摩托羅拉公司中的作用 soe205 oh - ii - 8 v.3.0. 第二章

4、財務報表與財務分析 n主要內容 - 第一節(jié) 財務報表 - 第二節(jié) 以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務分析與控制 - 第三節(jié) 摩托羅拉財務控制的特點 n學完本章您將能夠： - 讀解幾個主要的財務報表 - 掌握幾個財務分析的基本方法 - 了解以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務綜合分析與控制 soe205 oh - ii - 9 v.3.0. 第一節(jié) 財務報表 n財務報表的類型 n財務報表的結構 n財務報表的功能 n財務報表的作用 soe205 oh - ii - 10 v.3.0. 企業(yè)財務報表之一：資產(chǎn)負債表 n功能 - 提供企業(yè)在某一特定時點所擁有的全部資產(chǎn)、負債和所有者權 益（自有資本）的存量及其結構 n關

5、系 n作用 - 有助于管理者了解某一時點上各類資產(chǎn)和負債的規(guī)模、結構及 其數(shù)量對應關系，明確個人和企業(yè)受托責任及義務，作出基于 優(yōu)化結構、降低風險和提高運營效率的判斷和決策 資產(chǎn)所有者權益負債 soe205 oh - ii - 11 v.3.0. 資產(chǎn)負債表的結構 資 產(chǎn)負債及所有者權益 流動資產(chǎn)流動負債 長期投資長期負債 固定資產(chǎn) 負債合計 在建工程 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 實收資本股本 未分配利潤 資產(chǎn)總計負債和所有者權益總計 soe205 oh - ii - 12 v.3.0. 資產(chǎn)負債表反映的財務管理內容 資 產(chǎn)財 務管 理（投資）負 債及 所有 者權 益財 務管 理（融資） 現(xiàn)金現(xiàn) 金管

6、 理短期借款銀 行信 用 短期投資證 券評 價應付帳款商 業(yè)信 用 應收帳款應 收帳 款管 理長期負債負 債融 資（資本結構） 長期投資證 券評 價實收資本股本權 益融 資（資本結構） 固定資產(chǎn)投 資管 理未分配利潤股 利分 配（留存收益） soe205 oh - ii - 13 v.3.0. 企業(yè)財務報表之二：損益表（利潤表） n功能 - 提供企業(yè)在某一特定期間內所實現(xiàn)的利潤或發(fā)生虧損數(shù)量 n關系 n作用 - 有助于管理者了解本期取得的收入和發(fā)生的產(chǎn)品成本、各項期 間費用及稅金（不含增值稅），了解盈利總水平和各項利潤來 源及其結構，把握經(jīng)營策略 ）當期損益 當期確認的成本及費用當期確認的收入

7、及收益 具體計算關系見后( - soe205 oh - ii - 14 v.3.0. 凈利潤利潤總額=所得稅 營業(yè)利潤投資收益 + 營業(yè)外收支凈額+ 銷售利潤 = 管理費用 - - 財務費用 - 銷售成本 = 銷售收入-銷售稅金銷售費用 - = 稅后凈利潤的計算 soe205 oh - ii - 15 v.3.0. 損益表的結構 項項 目目 一、主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 減：主營業(yè)務成本 營業(yè)稅金及附加 二、主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤 加：其他業(yè)務利潤 期間費用 三、營業(yè)利潤營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收支凈額 四、利潤總額利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤凈利潤 soe205 oh - ii

8、- 16 v.3.0. 損益表反映的財務管理內容 項 目財務管理 銷售收入銷售規(guī)模及市場風險 減：變動成本 固定成本（付現(xiàn)部分）經(jīng)營杠桿 固定成本（非付現(xiàn)部分） 息稅前利潤經(jīng)營風險 減：費用化利息財務杠桿 稅前利潤 投資收益資本運營 減：所得稅稅務規(guī)劃 稅后利潤股東收益和風險 soe205 oh - ii - 17 v.3.0. 企業(yè)財務報表之三：現(xiàn)金流量表 n 功能 - 提供企業(yè)在某一特定期間內有關現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流 出的信息 n 關系 n 作用 - 有助于管理者了解凈收益質量、取得和運用現(xiàn)金的能力、支付 債務本息和股利的能力和預測未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)金持有量的變化現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入- s

9、oe205 oh - ii - 18 v.3.0. 現(xiàn)金流量表結構 項 目金 額 一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈額 二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動現(xiàn)金流入 投資活動現(xiàn)金流出 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈額 三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 融資活動現(xiàn)金流入 融資活動現(xiàn)金流出 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈額 四、匯率變動對現(xiàn)金的影響 五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 soe205 oh - ii - 19 v.3.0. 現(xiàn)金流量表反映的財務管理內容 項 目財 務 管 理 一、經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 1 1 經(jīng)營 活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 營業(yè)現(xiàn)金及其盈

10、余產(chǎn)生能力：可用于 支持經(jīng)營性流動資產(chǎn)的規(guī)模、償還債 務本息和支持長期投資的內源融資 二、投資現(xiàn)金凈流量 2 2 投資 活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資于實物資產(chǎn)、權益性及債權性虛 擬資產(chǎn)和這類投資的本金與收益的回 收。如為負值意味著需要內外源融資 三、籌資現(xiàn)金凈流量 3 3 籌資 活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 外源融資能力： 吸收投資、發(fā)行股票， 分配利潤、支付股利、償付債務本息、 返還股本或投資。 四、匯率對現(xiàn)金的影響 五、現(xiàn)金凈增加額 soe205 oh - ii - 20 v.3.0. 企業(yè)財務報表之四：利潤分配表 n 功能 - 提供企業(yè)在會計年度內利潤分配情況和年度末未分配利潤的情況 n 關系 n 作

11、用 - 有助于管理者了解執(zhí)行利潤（股利）分配政策和權益資本結構調整的 結果，并預計給投資者帶來的可能影響 期末未分配利潤轉增權益分配利潤 期初未分配利潤本期利潤 - soe205 oh - ii - 21 v.3.0. 利潤分配表的結構 項 目 一、凈利潤 加：年初未分配利潤 盈余公積轉入 二、可供分配的利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金 三、可供股東分配的利潤 減：應付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積金 應付普通股股利 轉作股本的普通股股利 四、未分配利潤 soe205 oh - ii - 22 v.3.0. 利潤分配表所反映的財務管理內容 項 目財務管理 一、凈利潤加年初未分配利潤剩余

12、索取權 加：盈余公積轉入彌補虧損 二、可供分配的利潤 減：分配利潤/股利股利政策 轉增權益企業(yè)積累 三、未分配利潤期末剩余索取權 soe205 oh - ii - 23 v.3.0. 財務報表之間的勾稽關系 所有者權益： 未分配利潤 資產(chǎn)負債表利潤分配表利潤表 期末未分配利潤凈利潤 凈利潤 可供分配的利潤 現(xiàn) 金 流 量 表 報表及帳戶信息 soe205 oh - ii - 24 v.3.0. 第二節(jié) 以凈資產(chǎn)收益率為核心的 財務分析與控制 n財務分析的基本方法 n凈資產(chǎn)收益率是財務綜合分析與控制的核心 n如何以凈資產(chǎn)收益率為核心進行財務分析 n凈資產(chǎn)收益率分析法與預算管理的關系 soe205

13、 oh - ii - 25 v.3.0. 財務分析的基本方法 n比例分析法 - 增長比例分析：分析企業(yè)經(jīng)營成果在若干年內的增長情況 - 結構比例分析：分析某一種會計報表中各項目的構成是否合 理 n比率分析法 - 償債能力比率 - 資產(chǎn)效率比率 - 盈利能力比率 soe205 oh - ii - 26 v.3.0. 凈資產(chǎn)收益率是財務綜合分析與控制的核心 n凈資產(chǎn)收益率反映了公司的綜合盈利能力，具有 橫向可比性 n基于長期價值的公司成長能力取決于凈資產(chǎn)收益 率的狀況 n凈資產(chǎn)收益率可以作為控制與評價公司綜合 業(yè) 績的標準，確定了企業(yè)綜合業(yè)績及其與其 他財 務指標的內在聯(lián)系和控制依據(jù) n經(jīng)分解后的

14、有關的標準便于理解,明確了企業(yè)各 個部門的相關責任和義務 soe205 oh - ii - 27 v.3.0. 凈資產(chǎn)收益率分解圖（dupont 圖） 資產(chǎn)收益率 權益乘數(shù) 銷售利潤率資產(chǎn)周轉率 1 （1- -資產(chǎn)負債率） 凈 利 潤銷售收入銷售收入總 資 產(chǎn) 銷售收入費 用 銷售成本管理費用銷售費用財務費用 資本結構 長期資產(chǎn)流動資產(chǎn) 應收帳款存 貨現(xiàn) 金其 他 所 得 稅 凈資產(chǎn)收益率 soe205 oh - ii - 28 v.3.0. 分解凈資產(chǎn)收益率 凈資產(chǎn)收益率 權益總額 資產(chǎn)總額 資產(chǎn)總額 銷售收入 銷售收入 稅后利潤 平均凈資產(chǎn) 稅后凈利潤 可分解為 （資產(chǎn)負債率） 資產(chǎn)周轉率

15、銷售利潤率 - 1 1 = 銷售利潤率 資產(chǎn)周轉率 權益乘數(shù) soe205 oh - ii - 29 v.3.0. 凈資產(chǎn)收益率的信息來源 損 益 表資產(chǎn)負債表 （資產(chǎn)負債率） 資產(chǎn)周轉率銷售利潤率凈資產(chǎn)收益率 - 1 1 soe205 oh - ii - 30 v.3.0. 分析經(jīng)營活動盈利水平: 分解銷售利潤率 可以提出如下問題： 1. 企業(yè)的主營業(yè)務利潤是否與奉行的競爭策略相一致 2. 企業(yè)的主營業(yè)務利潤是否發(fā)生了變化? 是競爭的原因,還是投入 成本變化的原因 3. 企業(yè)的營業(yè)利潤是否發(fā)生了變化? 對各種費用的管理是否存在問 題? soe205 oh - ii - 31 v.3.0. 分

16、解銷售利潤率 銷售利潤率 銷售成本/銷售收入 主營業(yè)務利潤/銷售收入 營業(yè)利潤/銷售收入 各項費用增長率/銷售收入增長率 各項費用結構 非主營業(yè)務損益/銷售收入 非營業(yè)損益比例 soe205 oh - ii - 32 v.3.0. 分析資產(chǎn)投資效率水平: 分析資產(chǎn)周轉率 可以提出如下問題： 1.企業(yè)是否能對存貨實施有效管理?是否運用現(xiàn)代化的生產(chǎn)技術?是否 有良好的客戶和后勤管理系統(tǒng)?存貨變化的原因是什么? 2. 企業(yè)信貸政策管理如何?這種信貸政策是否符合本企業(yè)的市場策略? 3. 企業(yè)是否利用商業(yè)信用?是否在很大的程度上利用商業(yè)信用以及其隱 性成本是多少? 4. 企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投資是否符合

17、本企業(yè)的競爭策略?是否及時調 整固定資產(chǎn)的存量? soe205 oh - ii - 33 v.3.0. 分解資產(chǎn)周轉率 資產(chǎn)周轉率 流動資產(chǎn)周轉率 應收帳款周轉率 存貨周轉率 應收帳款周轉天數(shù) 存貨周轉天數(shù) 應付帳款周轉率 應付帳款周轉天數(shù) 固定資產(chǎn)狀態(tài) 長期投資質量 soe205 oh - ii - 34 v.3.0. 凈資產(chǎn)收益率分析法與預算管理的關系 n在競爭性市場環(huán)境中，企業(yè)實現(xiàn)目標凈資產(chǎn)收益率的途徑 是: 實現(xiàn)預計的銷售收入、提高投資效益和資產(chǎn)的運營效率、 控制成本和費用支出及財務風險 n分解凈資產(chǎn)收益率即是將企業(yè)綜合業(yè)績指標（在收入、各 項成本及費用、各項資產(chǎn)周轉率、投資等層面上）

18、分解為 各項業(yè)務及隸屬各個業(yè)務部門的具體效績指標，實現(xiàn)了預 計凈資產(chǎn)收益率與預算管理的銜接，把對凈資產(chǎn)收益率的 預算與控制轉化為相互關聯(lián)的各個單項預算與控制 soe205 oh - ii - 35 v.3.0. 第三節(jié) 摩托羅拉公司財務控制特點 n凈資產(chǎn)收益率是財務控制的核心 n如何以凈資產(chǎn)收益率為核心控制風險 soe205 oh - ii - 36 v.3.0. 以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務分析與控制 n每年都要制定一個5年計劃 n每年按月份準備年度預算 n每月應該進行業(yè)務檢查 n每季度或每年最后一個季度都要對下三個月進行預測 soe205 oh - ii - 37 v.3.0. 5年計劃的決

19、定因素 n依照戰(zhàn)略性業(yè)務單位-部門或公司所制定的戰(zhàn)略 nrona（凈資產(chǎn)收益率）的目標 - 銷售機會（市場總規(guī)模；市場份額） - 設備生產(chǎn)能力的需要（廠房及設備） - 可以利用的資金 n技術路徑圖需加以更新（改進不合理的工作環(huán)節(jié)和程序） n引進新產(chǎn)品的目標需要加以確定 soe205 oh - ii - 38 v.3.0. 每年按月份準備年度預算 n公司級管理人員與部門乃至分部門、戰(zhàn)略性業(yè)務單位共同 確定凈資產(chǎn)收益率的預算 nrona（凈資產(chǎn)收益率）目標隨后推動著下面各項預算 - 銷售和利潤預算 - 資本支出預算 - 庫存預算 - 其他流動資金預算 n銷售和利潤預算隨后推動下面各項的計劃 - 產(chǎn)

20、品銷售組合和平均銷售價格 - 生產(chǎn)成本和降低成本目標 - 部門業(yè)務開支預算 - 每個部門及其損益表和資產(chǎn)負債表上的明細支出預算,均有一位經(jīng) 理來控制本部門的預算 soe205 oh - ii - 39 v.3.0. 每月應該進行業(yè)務檢查 n將實際結果與預算作比較 n報告前一期的業(yè)務發(fā)展趨勢 n對與預算不一致的情況和發(fā)展趨勢作出解釋 n做好糾正計劃 soe205 oh - ii - 40 v.3.0. 案 例 一 n案例內容：長虹公司財務報表分析 n背景材料： 見附錄一 n練習目的：認識財務報表；了解財務報表的分析 n法問題討論： n測度企業(yè)綜合財務狀況的核心指標是什么？為什么？ n試用小組討論

21、分析的結果說明公司的財務概況。 soe205 oh - ii - 41 v.3.0. 本章小結 n本章我們主要介紹了 - 四種基本財務報表 - 財務分析的基本方法 - 以凈資產(chǎn)收益率為核心的財務綜合分析與控制 - 摩托羅拉財務控制的特點 soe205 oh - ii - 42 v.3.0. 第三章 預算管理與成本控制 n主要內容 -第一節(jié) 預算管理概述 -第二節(jié) 編制預算 -第三節(jié) 成本控制概述 -第四節(jié) 作業(yè)成本法 n學完本章您能夠： -熟悉預算管理過程 -掌握預算編制的程序、方法 -了解成本控制的新觀念 -掌握作業(yè)成本法的應用 soe205 oh - ii - 43 v.3.0. 第一節(jié)

22、預算管理概述 n預算管理過程 n全面預算的內容 n全面預算體系 n預算管理的優(yōu)缺點 soe205 oh - ii - 44 v.3.0. 預算管理過程 計 劃 編 制 控 制業(yè)績評價 將計劃用數(shù)量和表 格形式反映出來形 成預算 將企業(yè)的總體目標 和規(guī)劃用文字說明 經(jīng)理使用預算指導、 監(jiān)督和調節(jié)經(jīng)營活 動 經(jīng)理使用實際數(shù)與 預算相對比的報告 作評價 反饋 反饋 soe205 oh - ii - 45 v.3.0. 全面預算的內容 n業(yè)務預算 -與企業(yè)日常業(yè)務直接相關的具有實質性基本活動的預算。 n資本支出預算 -企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務的預算，亦稱專門決策預算。 n財務預算 -反映企業(yè)預算期

23、內預計財務狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支 等價值指標的各種預算的總稱。 soe205 oh - ii - 46 v.3.0. 全面預算體系 銷售 預算 生產(chǎn)預算 直接人工預算 現(xiàn)金 預算 生產(chǎn)成 本預算 銷售及管理費用預算 制造費用預算 長期銷售預測 資本預算 期末存貨 預算 直接材料預算 損益表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表 長期戰(zhàn)略目標 soe205 oh - ii - 47 v.3.0. 銷售預測 n應考慮以下因素： - 企業(yè)歷史銷售量； - 未完成的訂單； - 預算期內企業(yè)的產(chǎn)品定價策略； - 預算期內企業(yè)的營銷計劃； - 企業(yè)的市場份額； - 企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境。包括對全行業(yè)的同類產(chǎn)品的銷售

24、 預計，以及行業(yè)內部的競爭態(tài)勢； - 宏觀經(jīng)濟環(huán)境。包括利率水平以及對可支配收入和國民生產(chǎn) 總值、就業(yè)率和物價水平的預測。 soe205 oh - ii - 48 v.3.0. 預算管理的優(yōu)點 n驅動企業(yè)目標的確定與計劃的編制 n提供了業(yè)績評價標準 n有助于控制企業(yè)日常經(jīng)營活動 n有助于協(xié)調企業(yè)的資源與項目 n有助于組織內部信息溝通與協(xié)調 n是堅持不懈地降低成本的重要工具 soe205 oh - ii - 49 v.3.0. 預算管理的缺點 n預算應起框架作用，但管理者不能認識到形勢的變化應該調整預算 n編制預算很費時間 n預算可能限制企業(yè)革新，因為沒有資金為那些未預見到的機會作準備 n管理者

25、可能將目標定得過低，以便超過目標 n預算可能會懲罰那些目標定得很高，但功虧一簣的管理者 soe205 oh - ii - 50 v.3.0. 第二節(jié) 編制預算 n預算的編制程序 n預算的編制方法 n彈性預算 n預算的編制實例 soe205 oh - ii - 51 v.3.0. 預算的編制程序 1. 最高領導機構根據(jù)長期計劃，提出企業(yè)預算期總目標，并下達 計劃指標； 2. 最基層組織草擬預算，使預算較為可行，切合實際； 3. 各部門匯總部門預算，初步協(xié)調本部門預算，編制業(yè)務預算； 4. 預算委員會審查、平衡預算，匯總出企業(yè)的總預算； 5. 最高行政機構審議、批準，并上報董事會； 6. 將批準后

26、的預算下達給各部門執(zhí)行。 注：請參見附錄二。 soe205 oh - ii - 52 v.3.0. 預算的編制方法 n固定預算與彈性預算 n增量預算與零基預算 n定期預算與滾動預算 soe205 oh - ii - 53 v.3.0. 彈性預算的特點 n按一系列業(yè)務量水平編制 n以成本習性分析為前提 n預算可持續(xù)使用較長時間不必每月修改 n可用來編制彈性費用（指制造費用、銷售和管理費用）預算和彈性利潤 預算 soe205 oh - ii - 54 v.3.0. 彈性費用預算的編制 n選擇業(yè)務量計量單位，可選擇機時、人工工時、生產(chǎn)量。 n確定業(yè)務量范圍，通常在正常生產(chǎn)能力的70%至110%之間。

27、 n按成本習性分析各項費用并確定它們和業(yè)務量之間的關系。 n計算各項費用并編制預算表（見下頁）。 soe205 oh - ii - 55 v.3.0. 泰和公司制造費用彈性預算 預算機時：50000 預算產(chǎn)量：25000件 單位：元 機 時制造費用單位變動成本 （元/ 每機時）30000400005000060000 變動成本： 人工0.824000320004000048000 潤滑劑0.39000120001500018000 電費0.412000160002000024000 變動成本合計1.545000600007500090000 固定成本： 折舊100000100000100000

28、100000 管理人員工資160000160000160000160000 保險40000400004000040000 固定成本合計300000300000300000300000 制造費用總額345000360000375000390000 soe205 oh - ii - 56 v.3.0. 預算編制實例及練習 預算編制實例：材料見附錄三 n目的目的： -了解預算編制順序 -熟悉各預算之間的關系 -了解預算表中的數(shù)據(jù)來源 練習：編制企業(yè)預計損益表： 材料見附錄四 n要求：要求： 0填補表中所缺數(shù)據(jù) soe205 oh - ii - 57 v.3.0. 摩托羅拉公司某部門的每月預算報告 項

29、目項目年度年度 預算預算 年度至年度至 今預算今預算 本年本年 實際實際 本季度本季度 至今至今 本季本季 度實際度實際 本月本月 預算預算 本月本月 實際實際 每周工資 實際假期工資 每周加班費 每周獎勵工資 每周專業(yè)服務轉帳 工資總額 非生產(chǎn)性材料運費 外出服務其他費用 外出設備維修 員工汽車津貼 公司交通費用 碰撞損失費 銷售和使用稅金 特殊非資本設備 勞動保護設施 生產(chǎn)工具和小配件潤滑清 洗用品 硬件 供電 管道和泵類器材供應 化學溶劑 機械零件 外部維修 開支和費用總數(shù) 假期延后工資 工資稅 集體保險 福利費用總數(shù) 總計 soe205 oh - ii - 58 v.3.0. 第三節(jié)

30、成本控制概述 n成本控制的原則 n成本控制的方法 n成本控制的觀念 n美、日降低成本模式比較 soe205 oh - ii - 59 v.3.0. 成本控制的原則 n全面控制的原則 n講求效益的原則 n因地制宜的原則 n目標管理的原則 n責權利相結合的原則 n例外管理的原則 soe205 oh - ii - 60 v.3.0. 成本控制的方法 n標準成本控制 n彈性預算控制 n目標成本控制 n責任成本控制 n以作業(yè)為基礎的成本控制 soe205 oh - ii - 61 v.3.0. 成本控制的新觀念 n把成本標準作為主動指標，要意識到： -浪費的時間是被消耗的資源，在所有決策中應計入其成本

31、-節(jié)省下來的時間的價值 -預防發(fā)生問題的價值 n采用業(yè)務系統(tǒng)方法進行成本控制 n樹立全生命周期思想 soe205 oh - ii - 62 v.3.0. 100% 成本發(fā)生 80% 66% 決定的生命周期成本 變更的容易程度 設計開發(fā)生產(chǎn)使用 生命周期成本的決定、發(fā)生和變更的容易程度 soe205 oh - ii - 63 v.3.0. 如何保持低成本 美日比較 美國 市場調查 產(chǎn)品特性 設 計 工 程 外購品價格 成 本 思考方式：如果成本太高， 則回到設計階段。 制 造 定期的成本降低 日本 市場調查 產(chǎn)品特性 目標成本 設計 工程 外購品價格 思考方式：對每一部品的目標成本，迫使 來自各

32、部門的營銷人員、設計人員和工程 人員與供應商通力合作達成權衡。 制 造 持續(xù)的成本降低 soe205 oh - ii - 64 v.3.0. 第四節(jié) 作業(yè)成本法 （activity-based costing) n作業(yè)成本法的產(chǎn)生及基本原理 n作業(yè)成本控制程序 n作業(yè)成本法的優(yōu)點 n實施作業(yè)成本法的注意事項 soe205 oh - ii - 65 v.3.0. 40% 30% 30% 物料 人工 經(jīng)常費用 1980年以前的成本結構 soe205 oh - ii - 66 v.3.0. 現(xiàn)代成本結構 40% 10% 50% 物料 人工 經(jīng)常費用 soe205 oh - ii - 67 v.3.0

33、. 我們怎樣知道當前的成本計算系統(tǒng)是誤導？我們怎樣知道當前的成本計算系統(tǒng)是誤導？ n競標結果不明確 （例如競爭對手的大批量產(chǎn)品似乎定價過低） n很難解釋產(chǎn)品系列的利潤幅度 n生產(chǎn)線經(jīng)理不相信財務系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本 n銷售額增加，但利潤降低 n產(chǎn)品系列多樣化 n直接人工在總成本中比重較小 soe205 oh - ii - 68 v.3.0. 作業(yè)成本法是以各項作業(yè)為基本的成本對象，進行成 本核算和控制的方法。其原理是： 作 業(yè)作 業(yè)作業(yè)成本成本對象 -產(chǎn)品 -服務 -客戶 作業(yè)成本法的基本原理 soe205 oh - ii - 69 v.3.0. 以作業(yè)為基礎的成本觀 n作業(yè)消耗資源 n產(chǎn)品消

34、耗作業(yè) 資 源作 業(yè)產(chǎn) 品 耗 用耗 用 需 要需 要 soe205 oh - ii - 70 v.3.0. 成本層次與成本動因 n成本動因： -即導致成本發(fā)生的因素,是間接成本分配的基礎 n成本層次與成本動因 1. 單位產(chǎn)出成本-生產(chǎn)或發(fā)貨的數(shù)量 2. 批數(shù)成本-設備調試或服務次數(shù) 3. 產(chǎn)品維持成本-設計或工藝變化次數(shù) 4. 企業(yè)運行成本-管理需要量 soe205 oh - ii - 71 v.3.0. 成本動因 組裝人工 所制造的產(chǎn) 品的數(shù)量 機器設置人工生產(chǎn)線運行次數(shù) 物料搬運人工產(chǎn)品中零件的數(shù)目 運送原料的 次數(shù) 成本成本驅動因素驅動因素 成本驅動因素就是任何招成本驅動因素就是任何招

35、 致成本的事件或活動致成本的事件或活動 soe205 oh - ii - 72 v.3.0. 成本動因舉例 職能部門 成本動因 研究開發(fā) 計劃的數(shù)量、計劃所費工時、技術復雜性 產(chǎn)品設計 產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、設計的時間 生產(chǎn) 產(chǎn)量、工序數(shù)、技術變化指令次數(shù)、人工工時 銷售 廣告次數(shù)、銷售員的人數(shù)、銷售額 配送 產(chǎn)品的數(shù)目、顧客的數(shù)目、產(chǎn)品的重量 顧客服務 電話次數(shù)、產(chǎn)品數(shù)目、服務時間 策略與管理 董事會成員數(shù)、政府新條例數(shù)目、契約訂立的 法定工作時間 soe205 oh - ii - 73 v.3.0. 經(jīng)常費用分配率的計算步驟 n選擇成本驅動因素并估計數(shù)量 n估計經(jīng)常費用（預算的數(shù)量）

36、n計算分配率 分配率 經(jīng)常費用預算數(shù)/預算的驅動因素數(shù)量 注：經(jīng)常費用通常指制造費用、銷售費用和管理費用。 soe205 oh - ii - 74 v.3.0. 分攤經(jīng)常費用的方法 n全廠范圍內的費率 n部門范圍內的費率 n（abc）作業(yè)費率 soe205 oh - ii - 75 v.3.0. 全廠范圍內的經(jīng)常費用費率 機械加工部門機械加工部門 （250250，000000 美元）美元） 組裝部門組裝部門 （7575，000000 美元）美元） 總和總和 （325325，000000 美元）美元） 直接工時直接工時 （1515，000000 美元）美元） 21.67美元/工 時 每個工廠采用

37、同一個費率 soe205 oh - ii - 76 v.3.0. 每個部門采用同一個費率每個部門采用同一個費率 機械加工部門機械加工部門 （250250，000000 美元）美元） 組裝部門組裝部門 （7575，000000 美元）美元） 機時機時 （2525，000000 美元）美元） 間接工時間接工時 （1010，000000 美元）美元） 10.00美元/機時 7.50美元/直接 工時 部門范圍內的經(jīng)常費用費率 soe205 oh - ii - 77 v.3.0. 工程支持 （250，000 美元） 檢驗 （40，000 美元） 物料搬運 （25，000 美元） 機器設備 （10，000

38、 美元） 設置次數(shù) 100 物料重量 2000，000 磅 檢驗次數(shù) 1，000 工程小時 800 312.50美元/工時 40.00美元/檢驗 0.125美元/磅 100.00 美元/設置 基于作業(yè)活動的費率計算 soe205 oh - ii - 78 v.3.0. 經(jīng)常費用對比 產(chǎn)品1 產(chǎn)品2 $5.90 $6.00 $6.10 $6.20 $6.30 $6.40 $6.50 $6.60 $6.70 $6.80 全廠范 圍費率 部門范 圍費率 基于活動的 費率計算 全廠范 圍費率 部門范 圍費率 基于活動的 費率計算 單 位 產(chǎn) 品 費 用 soe205 oh - ii - 79 v.3.

39、0. 練 習 n練習目的： -傳統(tǒng)方法和abc法在經(jīng)常費用分配方面的對比 -作業(yè)活動及成本驅動因素的確定 n資料：見附錄五 soe205 oh - ii - 80 v.3.0. 作業(yè)成本控制程序 n確立業(yè)務過程模型 n進行作業(yè)分析 n以作業(yè)為基礎計算產(chǎn)品成本 n建立業(yè)績計量與評價體系 soe205 oh - ii - 81 v.3.0. 確立業(yè)務過程模型 n揭示企業(yè)內部主要業(yè)務的運行模式，將相互連貫的分 過程用流程圖的方式表示出來，并將分過程進一步分 解為各個作業(yè)，對作業(yè)作出明確的定義。 soe205 oh - ii - 82 v.3.0. 作業(yè)分析 n明確識別和定義作業(yè) - 識別不必要的作業(yè)

40、 - 識別資源被浪費的作業(yè) - 分析重要作業(yè) - 與同業(yè)最優(yōu)進行作業(yè)比較 - 分析作業(yè)間聯(lián)系 soe205 oh - ii - 83 v.3.0. abc：從資源到作業(yè) 設置機器 移動次數(shù) 設置時間（小時） 維護時間（小時） 間接人工（ssss） 物料移動 機器維護 s/移動s/設置小時s/維護小時 產(chǎn)品a產(chǎn)品b 資源資源 作業(yè)作業(yè) 成本動因成本動因 費用分配率費用分配率 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 soe205 oh - ii - 84 v.3.0. 以作業(yè)為基礎的成本計算步驟 n確定成本對象 n確定直接成本 n確定作業(yè)領域 n確定成本動因 n計算費用分配比率 n計算產(chǎn)品成本 soe205 oh -

41、ii - 85 v.3.0. 案例二 n案例內容：abc法在制造業(yè)的應用 n背景材料：見附錄六 n練習目的：掌握abc法下的成本計算步驟 n問題討論： -1. a產(chǎn)品的成本為什么低于b產(chǎn)品？ -2. abc法的優(yōu)點與缺陷？ soe205 oh - ii - 86 v.3.0. 作業(yè)成本法的優(yōu)點 n能準確反映產(chǎn)品成本 n能準確反映不同批次、產(chǎn)品或客戶等對資源的耗費情況 n提供了降低成本的機會和目標 n易劃清責任，有助于業(yè)績評價 n間接成本分配基礎較合理 soe205 oh - ii - 87 v.3.0. 實施作業(yè)成本法應注意的事項 n應成立跨職能小組來實施 n盡可能收集準確的數(shù)據(jù)以確定直接成本

42、 n明確產(chǎn)品對間接資源的需要情況 n特別注意傳統(tǒng)核算方法難以涉及的資源 n可采取觀察、測量或談話的方式，集體協(xié)作以確定成本 n根據(jù)新技術、市場等因素的變化隨時調整 soe205 oh - ii - 88 v.3.0. 本章小結 本章我們主要介紹了： n預算管理的過程 n編制預算的方法 n成本控制的新觀念 n作業(yè)成本法的內涵 soe205 oh - ii - 89 v.3.0. 第四章 摩托羅拉內部控制體系 g主要內容： 0內部控制的目標 0內部控制的主要分類 0財務控制的主要手段 0摩托羅拉內部控制體系的構成 0摩托羅拉內部控制的主要標準范疇和作用 g學完本章后您將能夠： 0描述內部控制的目標

43、和主要分類 0了解財務控制的主要手段 0說出摩托羅拉內部控制的主要標準范疇和作用 soe205 oh - ii - 90 v.3.0. 內部控制的定義 n內部控制是企業(yè)的一種內部制度安排； n內部控制是一種過程和實踐，是精心設計的協(xié)調機制和激勵機制； n內部控制旨在優(yōu)化程序，對企業(yè)資源保護、經(jīng)營和財務信息的可靠 性提供合理的、而非絕對的保證； n內部控制有助于恰當貫徹管理指令； n內部控制為效績考核提供依據(jù)； n內部控制的標準必須與法律和企業(yè)的道德標準相吻。 soe205 oh - ii - 91 v.3.0. 內部控制的主要目標和作用 n預防：避免發(fā)生不良的事情 n審察：檢查和糾正已發(fā)生的不

44、良事情 n引導：引導或鼓勵良好的商業(yè)行為 控制公司經(jīng)營過程中風險的發(fā)生 soe205 oh - ii - 92 v.3.0. n確保公司外部義務的履行，并為公司提供適應外部環(huán)境變 化的途徑 n限制失誤的積累，維持資產(chǎn)的經(jīng)管責任，保護公司財產(chǎn) n確保財務記錄的可靠性，為公司決策提供依據(jù) n促使公司降低成本，實現(xiàn)公司的盈利目標 內部控制的具體目標和作用 soe205 oh - ii - 93 v.3.0. 摩托羅拉的內部控制體系 良好商 業(yè)行為 行為準 則 董事會審計 委員會 職業(yè) 道德準則 遵行委員會 外部審計 公司審計 集團/分部 內部控制 職能 經(jīng)營 管理 自我審 計檢查 財務職能 和管理 內部控 制標準 財務慣例，標準 作業(yè)程序和實施 計劃 soe205 oh - ii - 94 v.3.0. 摩托羅拉內部控制體系的構成 n政策與程序 n實施與檢查 n監(jiān)控與評估 soe205 oh - ii