營改增政策執(zhí)行口徑第三輯(老會計人的經(jīng)驗)

1、從業(yè)二十年的老會計經(jīng)驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 營改增政策執(zhí)行口徑第三輯（老會計人的經(jīng)驗） 為有效解決納稅人和稅務(wù)人員在營改增工作中遇到的實際問題 ，引導(dǎo)納稅人及時、充分享受營改增 政策紅利，依據(jù)關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）及財政部、 國家稅務(wù)總局系列文件的規(guī)定，結(jié)合總局視頻通報會上明確的事宜及我省實際情況 ，經(jīng)研究，現(xiàn)就 有關(guān)問題在全省范圍內(nèi)進行統(tǒng)一明確本次發(fā)布的政策執(zhí)行口徑，與總局今后出臺的文件不一致， 以總局規(guī)定為準(zhǔn)；與省局前期制定的政策執(zhí)行口徑不一致，按本次發(fā)布的政策執(zhí)行口徑執(zhí)行. 第一部分綜合問題 一、納稅人取得非應(yīng)稅收入能否開具零稅率普

2、通發(fā)票，作為收據(jù)使用？ 在總局未規(guī)定之前，可以暫用零稅率普通發(fā)票代替收據(jù)使用，在開具時”稅率”欄應(yīng)選取” 0% , 并在”備注”欄注明”作收據(jù)使用”字樣. 二、納稅人向自己銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)時，能否向自己開具增值稅專用發(fā)票？ 納稅人向自己銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)，如保險公司為自有車輛提供保險服務(wù)等，可以向其自身 開具增值稅專用發(fā)票，但應(yīng)按規(guī)定計提銷項稅額，同時可以按規(guī)定抵扣相應(yīng)的進項稅額. 三、實行統(tǒng)一核算的總分支機構(gòu)之間進行設(shè)備轉(zhuǎn)移 ，是否需要繳納增值稅？ 總分支機構(gòu)實行增值稅”統(tǒng)一核算、匯總申報、分別納稅”的，其總分支機構(gòu)、分支機構(gòu)之間進行 的設(shè)備轉(zhuǎn)移，不繳納增值稅. 四、企業(yè)發(fā)生購

3、買辦公用品、支付住宿費等費用，由員工個人以現(xiàn)金、刷卡等方式支付的，其取得 的專票上注明的稅額，可以作為進項稅額抵扣嗎？ 企業(yè)發(fā)生的購買辦公用品、支付住宿費等費用，由員工個人采取現(xiàn)金、刷卡等方式支付，并最終由 企業(yè)實際負(fù)擔(dān)的，其進項稅額可以按規(guī)定抵扣. 五、一般納稅人購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其它權(quán)益性無形資產(chǎn)）或不動產(chǎn)時，專用于簡易計 稅項目、免稅項目，其后改變用途用于一般計稅項目或者混用的，其進項稅額能否抵扣？ 一般納稅人購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其它權(quán)益性無形資產(chǎn)）或不動產(chǎn),先專用于簡易計稅項 目、免稅項目，其后改變用途用于一般計稅項目或混用的，可按會計賬面凈值計算進項稅額抵扣.

4、六、納稅人將購買的產(chǎn)品贈送給客戶，應(yīng)該作進項稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售？ 納稅人將購買的產(chǎn)品贈送給客戶的行為屬于”納稅人的交際應(yīng)酬消費”，增值稅實施細(xì)則第二 十二條規(guī)定：條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費 交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費活動，而增值稅是對消費行 為征稅的，消費者即是負(fù)稅者因此，交際應(yīng)酬消費需要負(fù)擔(dān)對應(yīng)的進項稅額增值稅暫行條例 第十條規(guī)定用于個人消費的購進貨物，不得抵扣進項稅額 同時，增值稅實施細(xì)則第四條規(guī)定，納稅人將購買的貨物無償贈送其他單位或者個人，應(yīng)視同銷 售 納稅人的一項行為既符合增值稅暫行條例的規(guī)定 ，又符合增值稅實施細(xì)則

5、的規(guī)定，原則上 適用增值稅暫行條例的規(guī)定. 在稅收實務(wù)中，納稅人將購買的產(chǎn)品贈送給客戶的行為，可根據(jù)情況自行選擇作視同銷售或者作進 項稅額轉(zhuǎn)出. 七、供電公司取得的高可靠性供電服務(wù)收入，按什么稅目計算繳納增值稅？ 供電公司取得的高可靠性供電服務(wù)收入，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的”其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”征收增值稅 . 八、提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)能否按項目（對象）選擇差額征稅？ 提供旅游服務(wù)、勞務(wù)派遣服務(wù)可以按項目（對象）選擇差額征稅. 第二部分金融業(yè) 九、個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，如何確定增值稅起征點？ 個人保險代理人匯總代開增值稅發(fā)票時，按月銷售額確定增值稅起征點，不按次確定.在2017年12 月

6、31日前，代理收入按月未達(dá)3萬元（按季未達(dá)9萬元）的,免征增值稅,不得為其代開增值稅專用 發(fā)票,只能代開增值稅普通發(fā)票. 證券經(jīng)紀(jì)人、電信、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行. 十、2016年4月30日以前簽訂的融資性售后回租合同，合同到期時間為2016年5月1日以后的， 營改增后如何計稅？ 2016年4月30日以前簽訂的融資性售后回租合同,合同到期時間為2016年5月1日以后的,先要 區(qū)分該融資性售后回租的標(biāo)的物是有形動產(chǎn)還是不動產(chǎn). 對有形動產(chǎn)融資性售后回租，在合同到期前，既可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅 ，也 可按照貸款服務(wù)繳納增值稅. 不動產(chǎn)融資性售后回租按照貸款

7、服務(wù)繳納增值稅 . 如果按照貸款服務(wù)繳納增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票 十一、一般納稅人小額貸款公司、典當(dāng)行能否實行按季申報？ 根據(jù)財稅201636號文件第四十七條的規(guī)定，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人其他金 融企業(yè),包括小額貸款公司、典當(dāng)行、擔(dān)保公司等納稅人應(yīng)按月申報. 十二、傭金支付人向主管國稅機關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅時，能否通過傭金 支付人的賬戶轉(zhuǎn)賬繳納稅款？ 傭金支付人向主管國稅機關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票，只能先由國稅部門開具稅收繳款書，傭金支 付人在銀行繳款后，方可開具

8、發(fā)票. 十三、集團公司資金實行集中管理，內(nèi)部使用后產(chǎn)生的利息收入，能否按照統(tǒng)借統(tǒng)還政策免征增值 稅?若不能免稅，該如何繳納增值稅？ 集團公司資金實行集中管理，內(nèi)部使用后產(chǎn)生的利息收入不符合統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅的條件， 對該利息收入應(yīng)該按照”貸款服務(wù)”征收增值稅 第三部分建筑業(yè) 十四、發(fā)包方代分包方發(fā)放的農(nóng)民工工資，代發(fā)的工資從應(yīng)付分包款中直接扣除，分包方能否將發(fā) 包方代為發(fā)放的農(nóng)民工工資并入分包款中，向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票？ 發(fā)包方代分包方發(fā)放的農(nóng)民工工資，代發(fā)的工資從應(yīng)付分包款中直接扣除，分包方可以將發(fā)包方代 為發(fā)放的農(nóng)民工工資并入分包款中，向發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票 十五、建筑工程承

9、包合同中約定以開工令上注明的日期為開工時間的，該開工令可以作為選擇簡易 計稅方法計稅的依據(jù)嗎？ 建筑工程承包合同中約定以開工令上注明的日期為開工時間的，該開工令與合同具有同等法律效 力，開工令上注明開工日期在2016年4月30日前的,可以作為選擇簡易計稅方法計稅的依據(jù) 十六、甲單位是總包單位，與乙單位簽訂分包合同，乙單位向甲單位開具發(fā)票，并委托甲單位將工程 款支付給丙單位這種委托付款情形下，乙方開給甲方的專票上注明的稅額是否可以抵扣 ？ 總局明確,納稅人購進貨物、服務(wù),無論是私人賬戶還是對公賬戶支付，只要其購買的貨物、服務(wù)符 合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅額，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅額的抵

10、扣作出限制性規(guī)定 因此，企業(yè)購進貨物或服務(wù)，只要其購買的貨物、服務(wù)符合抵扣政策的，不論款項如何支付，其進項 稅額均可抵扣. 十七、為客戶提供供電設(shè)施帶電修復(fù)作業(yè)，取得的收入應(yīng)按照什么稅目征收增值稅？ 為客戶提供供電設(shè)施帶電修復(fù)作業(yè)，屬于建筑服務(wù)中的不動產(chǎn)修繕服務(wù) 第四部分房地產(chǎn)業(yè) 十八、納稅人將無產(chǎn)權(quán)的停車位、地下室、架空層和人防工程等房地產(chǎn)對外出租時，如何計算繳納 增值稅？ 納稅人將無產(chǎn)權(quán)的停車位、地下室、架空層和人防工程等房地產(chǎn)對外出租時，所簽訂租賃合同約定 租期為20年（含）以上,并一次性收取租金的，按轉(zhuǎn)讓建筑物永久使用權(quán)，依銷售不動產(chǎn)的規(guī)定征收 增值稅；否則,按不動產(chǎn)租賃征收增值稅 十

11、九、現(xiàn)房銷售是否要按3獅繳增值稅？ 現(xiàn)房銷售是指，在不動產(chǎn)達(dá)到交付條件后進行的銷售現(xiàn)房銷售應(yīng)按納稅義務(wù)發(fā)生時間計算繳納增 值稅現(xiàn)房銷售收取的銷售款項不同于預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)所收取的預(yù)收款 ，不應(yīng)按照3%勺預(yù) 征率預(yù)繳增值稅，應(yīng)按適用稅率征稅 二十、房地產(chǎn)開發(fā)預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅是否能用來抵繳當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額 ？ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到的預(yù)收款按 3獅繳增值稅后，如納稅申報的所屬期為預(yù)收款的當(dāng)期或者以后 期的,其預(yù)繳稅款可用來抵繳納稅申報應(yīng)繳納增值稅 二一、增值稅一般納稅人經(jīng)營性租入的不動產(chǎn)在 2016年5月1日以后發(fā)生改擴建、裝飾裝修支 出的進項稅額是否分2年抵扣？ 增值稅一般納稅人2016

12、年5月1日后，對其經(jīng)營性租入的不動產(chǎn)發(fā)生改建、擴建、修繕、裝飾支 出的進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定，可以按規(guī)定一次性扣除. 二十二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用，是否需要視同銷售繳納增值稅？ 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用時，不開具發(fā)票，且不辦理產(chǎn)權(quán)權(quán)屬登記的，不屬于銷售不動 產(chǎn),不需要繳納增值稅否則,應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅 二十三、納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲備中心收儲，取得的補償收入能否免征增值稅？ 納稅人將國有土地使用權(quán)交由土地收購儲備中心收儲 ，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機器設(shè)備的補償收 入征收增值稅，取得的其他補償收入免征增值稅 納稅人享受土地使用權(quán)補償收入免征增值稅政策時，需要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土 地使用權(quán)的正式文件，包括縣級（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件以及土地管理 部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件. 小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌