現(xiàn)金流量表編制新法-記帳憑證法

1、現(xiàn)金流量表編制新法 - 記帳憑證法一、記賬憑證法的主要特點 記賬憑證法以記賬憑證為編制現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源， 通過將記賬憑證劃分 為若干類別，從而直接反映現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。此方法的主要特點有：1數(shù)據(jù)直接來源于記賬憑證。 一張記賬憑證所記錄的金額是否應列示于現(xiàn) 金流量表，應按照會計科目優(yōu)先原則即根據(jù)憑證所涉及的會計科目來做出判斷。 一張完整的記賬憑證包含四個最基本的要素： 會計科目、 記賬方向、金額數(shù)據(jù)和 摘要?，F(xiàn)金流量表主要依據(jù)這四要素來編制。2會計科目劃分為兩類。 會計科目可分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類?，F(xiàn)金類 科目包括：庫存現(xiàn)金；銀行存款；其他貨幣資金；備用金；短期有價 證券 (現(xiàn)金等價物

2、)。非現(xiàn)金類科目，指會計科目表中除上述現(xiàn)金類科目以外的全 部會計科目。3記賬憑證劃分為三類。 在全部會計科目劃分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類的 基礎(chǔ)上，將所有的記賬憑證按所涉及的會計科目劃分為三類： 雙金類憑證， 這 類記賬憑證的借貸雙方都是現(xiàn)金類科目。 雙非類憑證， 這類記賬憑證的借貸雙 方都不是現(xiàn)金類科目。 單金類憑證， 這類記賬憑證的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金 類科目，其可進一步分為單金流人類憑證和單金流出類憑證。4應用記賬憑證法的基本原則。(1) 雙金類、雙非類憑證所記錄的金額都不在現(xiàn)金流量表上反映。(2) 單金類憑證所記錄的金額應當且必須全部列示于現(xiàn)金流量表的某一行次 內(nèi)，不重不漏。記賬憑證若

3、是借記現(xiàn)金類科目，貸記非現(xiàn)金類科目，則此類憑證 記錄的金額一律視為現(xiàn)金流入；反之，憑證所記錄的金額一律視為現(xiàn)金流出。(3) 列表行次的選擇。若記賬憑證是單金類憑證，所記載的金額列示在現(xiàn)金 流量表上具體行次的確定應采用客觀內(nèi)容優(yōu)先制， 即依據(jù)記賬憑證摘要的具體內(nèi) 容選擇列表行次。以上基本原則可概括為： 雙金雙非要排除， 單金憑證不重漏； 借金貸非是流 入，借非貸金是流出；是否列表看科目，列表行次看摘要。二、記賬憑證法應用示例下面針對現(xiàn)金流量表中的主要項目， 從現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出兩個方面選取業(yè) 務來說明記賬憑證法的應用。業(yè)務 1：某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入 207 000 元，增值稅稅率為 17。其中：收

4、到 的貨款已存入銀行 1 00 000元，收到商業(yè)承兌匯票 100 000元，余款尚欠。借：銀行存款 100 000，應收票據(jù) 100 000，應收賬款 42 190；貸：主營業(yè)務 收入 207 000，應交稅費應交增值稅 (銷項稅額)35 190。本例中只有 100 000元借記現(xiàn)金類科目，貸記非現(xiàn)金類科目，憑證屬于單金 流入類憑證。 從內(nèi)容上分析應列入報表 “銷售商品、 提供勞務收到的現(xiàn)金” 項目。業(yè)務 2：以銀行存款 117 000元購入材料一批，材料尚在運輸途中。其中： 材料價款 100 000元，增值稅專用發(fā)票上增值稅稅額 17 000元。借：在途物資 100 000，應交稅費應交增

5、值稅 (進項稅額 )17 000；貸：銀 行存款 117 000。本例中憑證屬于單金流出類憑證。其中： 100 000 元列入“購買商品、接受 勞務支付的現(xiàn)金”項目， 17 000 元列入“支付的各項稅費”項目。若本例中貸方 科目使用“應付賬款” ，則憑證屬于雙非類憑證，不涉及現(xiàn)金流量。業(yè)務 3：用銀行存款開出銀行匯票 200 000元，以此購人一批價值為 135 000 元的材料，支付船舶租金 50 000元。收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票余款通知 15 000 元。(1) 借：其他貨幣資金 200 000；貸：銀行存款 200 000。(2) 借：原材料 135 000，管理費用租金 50 00

6、0；貸：其他貨幣資金 185 000。(3) 借：銀行存款 15 000；貸：其他貨幣資金 15 000。本例中有 3 張記賬憑證。 (1)、(3)兩張是雙金類憑證，不在現(xiàn)金流量表上反 映。憑證(2)中 135 000元列入“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目， 50 000 元列入“經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金”項目。業(yè)務 4：公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批， 價款 25 000 元增 值稅 4 250元，收到價稅共 29 250元的商業(yè)承兌匯票一張， 公司持此匯票到銀行 辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利息為 2 000元。(1) 借：應收票據(jù)貨款 25 000，應收票據(jù)增值稅 4 250；貸：主營業(yè) 務收

7、入 25 000，應交稅費應交增值稅 (銷項稅額 )4 250。(2) 借：銀行存款 27 250；貸：應收票據(jù)貨款 23 000，應收票據(jù)增 值稅 4 250。(3) 借：財務費用 2 000；貸：應收票據(jù)貨款 2 000。本例經(jīng)分析可認定，流入企業(yè)的貨款是 25 000 元，流人的增值稅是 4 250 元，同時流出企業(yè)利息 2 000元，凈現(xiàn)金流人為 27 250元。在“銷售商品、提供 勞務收到的現(xiàn)金”項目下列 23 000 元，在“收到的稅費返還”項目下列 4 250 元。也可以在“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目下列 25 000 元，在“收 到的稅費返還” 項目下列 4 250元，

8、在“分配股利、 利潤或償付利息支付的現(xiàn)金” 項目下列 2 000 元。業(yè)務 5：營銷人員報銷差旅費 1 800元，報銷銷售費用 2 000 元，還備用金 余款 200 元。(1)借：管理費用差旅費 1 800，銷售費用 2 000；貸：備用金 3 800。(2)借：庫存現(xiàn)金 200；貸：備用金 200。本例中憑證 (1)是單金流出類憑證，應在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金” 項目下列 3 800元。憑證 (2)是雙金類憑證，不在現(xiàn)金流量表上反映。業(yè)務 6：企業(yè)發(fā)放工資 300000 元，其中包括：管理人員工資 110000元；車 間管理人員工資 40 000元；直接生產(chǎn)工人工資 120 000

9、 元；在建工程人員工資 30 000 元。(1)借：管理費用 110 000，制造費用 40 000，生產(chǎn)成本 120 000，在建工程30 000；貸：應付職工薪酬 300 000。(2)借：應付職工薪酬 300 000；貸：銀行存款 300 000。本例中憑證 (1)屬于雙非類憑證。 憑證(2)中 300 000元列入“支付給職工以及 為職工支付的現(xiàn)金”項目。業(yè)務 7：本期收回交易性股票投資本金 15 000元及投資收益 5 000元。 借：銀行存款 20 000；貸：交易性金融資產(chǎn) 15 000，投資收益 5 000。 本例中憑證屬于單金流人類憑證，應將 20 000 元列入“收回投資收

10、到的現(xiàn) 金”項目。業(yè)務 8：外購一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備， 開出轉(zhuǎn)賬支票支付設(shè)備的買價 50 000 元、增值稅 8 500元和運輸費 1 000元。借：在建工程 59 500；貸：銀行存款 59 500。本例中憑證屬于單金流出類憑證，應將 59 500 元列入“購建固定資產(chǎn)、無 形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目。業(yè)務 9：投資者以 100 000元的貨幣資金投資取得本企業(yè)面值 1元的股票 80 000 股，款項已存人銀行。借：銀行存款 100 000；貸：實收資本 80 000，資本公積資本溢價 20 000。 本例中憑證屬于單金流入類憑證，應將 100 000 元列入“吸收投資收到的現(xiàn)

11、金”項目。業(yè)務 10：企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款 25 000 元，償還一年內(nèi)到期的長期借款 100 000元，支付借款利息 12 500元。同日經(jīng)股東大會決議，企業(yè)按照利潤分配 方案向投資者分派現(xiàn)金股利 15 000 元。(1)借：短期借款 25 000，長期借款 100 000，財務費用 12 500；貸：庫存現(xiàn) 金 137 500。(2)借：利潤分配應付現(xiàn)金股利 15 000；貸：應付股利 15 000。 本例中憑證 (1)屬于單金流出類憑證，應將“長期借款”與“短期借款”科 目金額之和 125 000 元列入“償還債務支付的現(xiàn)金”項目，將財務費用 12 500 元列入“分配殷利、利潤或償付

12、利息支付的現(xiàn)金”項目。憑證 (2)屬于雙非類憑 證，不在現(xiàn)金流量表上反映。三、記賬憑證法優(yōu)缺點分析 由以上實例可見，使用記賬憑證法編制現(xiàn)金流量表能夠克服現(xiàn)行編制方法操 作上的缺陷，具有以下優(yōu)點：操作簡單。記賬憑證法下只需將全部雙金、雙非 類憑證排除， 將全部單金類憑證列示于現(xiàn)金流量表， 且現(xiàn)金流入與流出方向一目 了然。在經(jīng)過現(xiàn)金類科目期初、期末余額的核對，排除計算錯誤后，即可認定編 表成功，從而省去了 T 形賬戶法和工作底稿法編制調(diào)整分錄的時間和麻煩，簡 化了工作。提供信息可靠、及時。由于數(shù)據(jù)直接來源于記賬憑證，能夠最大限 度地降低數(shù)據(jù)在其他會計信息載體調(diào)整、 加工和傳遞等環(huán)節(jié)的出錯率。 以記賬憑 證為起點編制現(xiàn)金流量表的工作可隨時進行， 并可與資產(chǎn)負債表和利潤表編制同 時進行，因而縮短了現(xiàn)金流量表的產(chǎn)出時間。 符合會計人員的思維習慣和工作 習慣。記賬憑證法編制過程遵循了傳統(tǒng)會計賬務處理程序， 符合會計人員的思維 習慣和工作習慣，較現(xiàn)行編制方法下的“倒推” 、“調(diào)整”等具體操作手段易于接 受和掌握。記賬憑證法在克服現(xiàn)行編制方法缺陷的同時，也存在缺點，主要有：首先， 手工編制現(xiàn)金流量表時，工作量較大。若憑證很多，對憑證分類的工作量較大； 根據(jù)憑證摘要判斷金額在現(xiàn)金流量表中的列示行次， 需要一定的工作經(jīng)驗。 其次，