股權(quán)資料guiz

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)股權(quán)重組中的稅務(wù)籌劃與規(guī)避 房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)重組是指房地產(chǎn)企業(yè)的股東（投資 者）或股東持有的股份發(fā)生變更。股權(quán)重組主要包括 股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的 股東將其擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他 人。增資擴股是指企業(yè)向社會募集股份、發(fā)行股票、 新股東投資入股或原股東增加投資擴犬股權(quán)，從而增 加企業(yè)的資本金。以公司股權(quán)重組方式，實現(xiàn)房地產(chǎn) 項g轉(zhuǎn)讓，或者說，以公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式來解決房地 產(chǎn)開發(fā)項g轉(zhuǎn)讓的可行性和操作性。 新企業(yè)所得稅法實施以后，稅務(wù)機關(guān)重新制定了企 組、并購、分立的稅務(wù)處理政策，對房地產(chǎn)企業(yè) 資本運作中的稅務(wù)籌劃和利用資本運作達(dá)到節(jié)稅g的 提出了

2、更高的要求。如何根據(jù)新的規(guī)定，在股權(quán)重組 中合理實施稅務(wù)安排，降低資本運作的稅務(wù)成本，如 何利用資本運作實施稅務(wù)安排，針對企業(yè)最關(guān)心的 述問題進行分析： 、房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)重組的稅收籌劃 （一）在股權(quán)重組中由于產(chǎn)權(quán)交換的支付方式不同， 其轉(zhuǎn)讓所得、資產(chǎn)計價、虧損彌補等涉及所得稅的事 項可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而對這些涉及所得稅 的事項的稅務(wù)處理方法不同，必然對轉(zhuǎn)讓方或被轉(zhuǎn)讓 方的所得稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響，這就要求進行稅收 籌劃時必須考慮如下幾個方面： 1資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的確認(rèn)與否對所得稅負(fù)的影響。 在股權(quán)重組中，被收購人是否確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決 于產(chǎn)權(quán)交換的支付方式。在收購方支付給被收購方的 收購

3、價款中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面 價值（或股本賬面價值）20%的，被收購方可以不確 認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才 計算損益，作為資本利得所得稅。如果收購方支付給 被收購方的非股權(quán)支付額高于所支付的股權(quán)票面價值 （或股本賬面價值）20%的，被收購方應(yīng)視為按公允 價值轉(zhuǎn)讓、處臵全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依 法繳納財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。 2、資產(chǎn)計價的稅務(wù)處理對所得稅負(fù)的影響。在非 股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價值20%的情況 下，收購方接受被收購方的全部資產(chǎn)的計稅成本，可 按被收購方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支 付額高于所支付股權(quán)票面價值20%的，收購方接受 被

4、收購方的資產(chǎn)，可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定計稅 成本。 3、虧損彌補的處理對所得稅負(fù)的影響。在非股權(quán) 支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的情況 下，被收購方以前年度的虧損，如果未超過法定彌補 期限的，可由收購方繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與 被收購方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補；而如果非股權(quán)支付額 高于所支付的股權(quán)票面價值 20%的，被收購方以前 年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到收購方彌補 （二）房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)重組稅收籌劃的法律依據(jù) 房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)重組一般不需經(jīng)清算程序，合并或兼 并各方的債權(quán)、債務(wù)由合并后的存續(xù)企業(yè)或新設(shè)企業(yè) 承繼。 1納稅人的認(rèn)定。 被吸收或兼并的房產(chǎn)企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照中華人民 共和國企業(yè)所得

5、稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，符 合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的 企業(yè)和存續(xù)后的企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè) 已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為 納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存 續(xù)企業(yè)承繼。企業(yè)以新設(shè)合并方式合并后，新設(shè)企業(yè) 符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，以新設(shè)企業(yè)為納稅 人，合并前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由新設(shè)企業(yè)承 繼。 2、減免稅優(yōu)惠的處理。 （1）合并、兼并前各房產(chǎn)企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅 優(yōu)惠，且已享受期滿的，合并或兼并后的企業(yè)不再享 受優(yōu)惠。 （2）合并、兼并前各房產(chǎn)企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅 優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅 務(wù)機

6、關(guān)審核批準(zhǔn)后，合并或兼并后的企業(yè)可繼續(xù)享受 優(yōu)惠至期滿；如果剩余期限不一致的，應(yīng)分別計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu) 惠至期滿。合并、兼并后不符合減免稅優(yōu)惠的，照章 納稅。 3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計價、虧損彌補的稅務(wù)處 理。 （1）房地產(chǎn)企業(yè)重組，通常情況下，被收購方應(yīng)視 為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處臵全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 所得，依法繳納所得稅；被收購方以前年度的虧損， 不得結(jié)轉(zhuǎn)到收購方彌補；收購方接受被收購方的有關(guān) 資產(chǎn)，計稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。 （2）收購方支付給被收購方的收購價款中，除收購 方股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（簡稱非股 權(quán)支付額），不高于所

7、支付的股權(quán)票面價值（或支付 的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)， 當(dāng)事人各方可選擇按規(guī)定進行所得稅稅收處理。 、從節(jié)稅空間較大的主要稅種入手 （一）房產(chǎn)營業(yè)稅籌劃 業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，稅 率皆為5%。我們可以從以下幾個方面對營業(yè)稅進行 籌劃： 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一 種流轉(zhuǎn)稅。房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的應(yīng)納營業(yè)稅的稅目包 括服務(wù)業(yè)、 、業(yè)” 稅目中的“代理” 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng) 稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉?全部價款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖?續(xù)費、基

8、金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價 外收費。同時，營業(yè)稅暫行條例又規(guī)定，物業(yè)管理企 業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃(煤)氣費、維修基 金、房租的行為，屬于“服務(wù) 業(yè)務(wù)，只對其從事此項代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入征 收營業(yè)稅。這就為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過控制價外費用 進行營業(yè)稅籌劃提供了空間。 地增值稅籌劃 土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及 其附看物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 所取得的增值額征收的一種稅。根據(jù)土地增值稅的納 稅特點及國家的相關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合考慮征稅人的 整體利益，可采用以下納稅籌劃措施： (1)利用代建房行為進行籌劃 利用臨界點進行籌劃 (3)利用優(yōu)惠政策

9、進行籌劃 根據(jù)我國土地增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人建造 通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額 20% 的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項目金額 20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。同時稅法還 規(guī)定對于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn) 開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不 能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適 用這一免稅規(guī)定。 根據(jù)以上規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和 其他房產(chǎn)分開核算，而且應(yīng)該通過改變普通標(biāo)準(zhǔn)住宅 的銷售收入或者改變扣除項目的金額，使得普通標(biāo)準(zhǔn) 住宅的增值率控制在20%以內(nèi)，以獲得免稅待遇。 （三）房產(chǎn)稅籌劃 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，

10、依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租 金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。房產(chǎn)稅 的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種。對于從價 計征，由于它是按房產(chǎn)余值計稅，所以房產(chǎn)原值的大 小直接決定房產(chǎn)稅的多少，合理地減少房產(chǎn)的原值是 房產(chǎn)稅籌劃的關(guān)鍵。因此，會計人員要將可以同房屋 主體分開核算的建筑部分盡量分開；而對于從租計 征，租金的大小直接決定了房產(chǎn)稅的多少。不少房地 產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在簽訂房屋租賃合同時，往往將水費、電 費和房屋租金統(tǒng)統(tǒng)放在一起算入租賃價，這樣就增加 了租金，多交了房產(chǎn)稅。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將水 費、電費等從租金中剔除，由承租人自己獨立負(fù)擔(dān)， 即便由于各種原因由出租人繳納水、電費，也應(yīng)該在 租賃

11、合同中明確為代扣代繳項目，通過“其他應(yīng)收 應(yīng)付款”進行核算，從而減少應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅基。 (四) 企業(yè)所得稅籌劃 企業(yè)所得稅是指國家對境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其 他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅實行 33%的比 例稅率。同時考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)， 稅法又規(guī)定了兩檔照顧性稅率，對于企業(yè)所得稅，可 以按以下幾種方式進行籌劃： (1)企業(yè)類型選擇的籌劃 (2)子公司和分公司的選擇籌劃 三、結(jié)語 稅、 法。但在實際操作中 房地產(chǎn)企業(yè)重組活動的金額大，涉及面廣，處理也較 為復(fù)雜，一定要結(jié)合自身的條件和外部環(huán)境合理開展 稅收籌劃。以上討論了房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)重組中的營業(yè) 地增值稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得

12、稅的稅收籌方 ，這些稅種的籌劃并不是獨立 的，各稅種之間存在看聯(lián)系。所以我們在對某一稅種 進行籌劃時，應(yīng)考慮其對別的稅種的影響及一系列專 問題，以達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的效果。房產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃的目標(biāo)不僅僅是降低企業(yè)某一稅種或者整體 的稅收負(fù)擔(dān)，還在于提高企業(yè)的稅收凈利潤以及企業(yè) 價值的穩(wěn)定增長。所以本人建議房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行 股權(quán)重組時應(yīng)由熟悉公司并購法律和房地產(chǎn)法律的專 業(yè)律師或由熟悉這兩個領(lǐng)域法律的律師參與來共同完 成。 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的區(qū)別 隨看資本市場的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的并購重組日漸 頻繁，資產(chǎn)、股權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓案例層出不窮。在實際 交易中，判斷一項轉(zhuǎn)讓是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓對企

13、業(yè)來說非常重要。因為根據(jù)政策規(guī)定，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理要求并不相同。 判斷一項轉(zhuǎn)讓是股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要可以 依據(jù)兩點。首先，交易的主體不同。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東 將其對公司擁有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓人，由受讓人繼受 取得股權(quán)而成為新股東的法律行為。 因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體必然是股東。而公司的資 產(chǎn)屬于公司所有，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體必然是公司而非股 東，股東只是公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的決策者之一。其次，轉(zhuǎn) 讓的客體不同。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所轉(zhuǎn)讓的是股權(quán)，轉(zhuǎn)讓的內(nèi) 容包括了股東權(quán)、股東的地位或資格以及依據(jù)股東身 份而依法享有的權(quán)利。股權(quán)只存在于公司之中，不是 公司制企業(yè)就沒有股權(quán)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所轉(zhuǎn)讓的是資產(chǎn)， 所謂資產(chǎn)是指

14、企業(yè)（包括公司，但不限于此）擁有的 或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括機器設(shè)備、 現(xiàn)金、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)等。 對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)安排上首先要對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或 損失進行處理。由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，因此資 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的所得或損失應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)稅所得額或 在稅前扣除。對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中涉及的流轉(zhuǎn)稅，則要區(qū)分 不同的情形進行處理。如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是存貨，應(yīng) 按銷售額計算繳納增值稅；涉及消費稅的消費品還應(yīng) 該繳納消費稅。如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是固定資產(chǎn)，一般 納稅人要根據(jù)不同的時間界限按不同征收率計算增值 稅；小規(guī)模納稅人（除其他個人外）則減按2%征收 率計算增值稅。如果納稅人轉(zhuǎn)讓的是無形資產(chǎn)或是房 屋、建

15、筑物等不動產(chǎn)，則應(yīng)繳納營業(yè)稅。如果轉(zhuǎn)讓的 是國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附看物并取得收 入的，則還應(yīng)就其所取得的增值額繳納土地增值稅。 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓，在稅務(wù)處理上應(yīng)分別按股權(quán)的購買 方、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓方、被買賣股權(quán)的企業(yè)（目標(biāo)企業(yè)） 進行分析。 從目標(biāo)企業(yè)來看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中目標(biāo)企業(yè)可以解 散，也可以不解散。如果不解散，則無論股權(quán)是部分 轉(zhuǎn)讓還是全部轉(zhuǎn)讓，目標(biāo)企業(yè)作為法人的地位沒有改 變，所有的納稅事項均由目標(biāo)企業(yè)延續(xù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交 易不會使目標(biāo)企業(yè)產(chǎn)生納稅事項。 中非股權(quán)支付額的份額。 如果目標(biāo)企業(yè)解散，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易實際上就 是收購企業(yè)吸收合并目標(biāo)企業(yè)，其稅收處理主要涉及 所得稅。目標(biāo)企業(yè)是否就轉(zhuǎn)

16、讓中的所得繳納所得稅， 取決于收購企業(yè)支付的價款 如果除收購企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資 產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面 價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，為免稅合并； 否則，為應(yīng)稅合并。 二。會計上應(yīng)按同 從收購企業(yè)來看，如果目標(biāo)企業(yè)不解散，則無論 收購企業(yè)是部分還是全部收購股權(quán)，收購企業(yè)不涉及 任何納稅事項。如果目標(biāo)企業(yè)解散，目標(biāo)企業(yè)所有的 資產(chǎn)負(fù)債都納入到收購企業(yè)的賬 控制或非同一控制的區(qū)別，將資產(chǎn)負(fù)債按賬面價值 （同一控制）或評估價值（非同一控制）入賬，稅收上按免稅合并還是應(yīng)稅合并將計稅基礎(chǔ)確定為原賬面 價值（免稅合并）或評估價值（應(yīng)稅合并）。 * 從轉(zhuǎn)讓方來

17、看，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的稅務(wù)處理因轉(zhuǎn) 讓方是法人還是自然人而有所不同。如果是法人，發(fā) 生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；股權(quán) 轉(zhuǎn)讓損失可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股 權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投 資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除。如果是自然人，其股權(quán)的轉(zhuǎn)讓因g標(biāo)企業(yè)是上 市公司還是非上市公司而不同。如果是上市公司，則 個人轉(zhuǎn)讓股票的所得暫免征個人所得稅；如果是T 市公司，則個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得比照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得”由收購方代扣代繳個人所得稅。 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收問題 股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將i己的股份讓渡給 他人，使他人成為公司股東的民事

18、法律行為。股權(quán)轉(zhuǎn) 讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，我國公司 法規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者 部分出資。股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓制度，是現(xiàn)代公司制度最為 成功的表現(xiàn)之一。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟體制的 建立，國有企業(yè)改革及公司法的實施，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為 企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動重組、資源優(yōu)化配銘的重要 形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為越來越普遍，形式也日益復(fù)雜。 本文從稅收角度探索股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中涉稅問題。 、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中法律關(guān)系人及股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程 正確判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓中相關(guān)人的法律關(guān)系，了 解股權(quán)轉(zhuǎn)讓流程，可以清晰納稅主體及納稅義務(wù)發(fā)生 時間。 （一）轉(zhuǎn)讓股東與公司其他股東之間的法律 關(guān)系，涉及其他股東是否同意轉(zhuǎn)讓和是

19、否行使優(yōu)先購 買權(quán)一一解決轉(zhuǎn)讓的限制，即轉(zhuǎn)讓解禁或轉(zhuǎn)讓條件； （二）轉(zhuǎn)讓股東與受讓人之間的法律關(guān)系， 涉及簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同以及履行，表現(xiàn)為受讓人支付價金，出讓人交付出資證明（股票）、確認(rèn)股權(quán)已交 付、請求公司予以股權(quán)過戶登記聲明等； （三）受讓人與轉(zhuǎn)讓股東、公司之間的法律 關(guān)系，請求公司辦理股東名冊變更登記公司承認(rèn) 新股東、注銷原股東；轉(zhuǎn)讓人有協(xié)助過戶義務(wù)，公司 有法定過戶登記義務(wù)； 變更事項 （四）由公司向公司登記機關(guān)辦理公司登記 -一公司法定義務(wù)，向社會公示。 可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中所涉及的納稅利害關(guān)系人 有轉(zhuǎn)讓股東，其他股東、受讓人、公司、和不特定第 二人。 、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及稅收分類 （一）營

20、業(yè)稅 營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā) 1993149號）第八、九條對此作出了明確規(guī)定： “以不動產(chǎn)（無形資產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方 利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。 但轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅”。2002年12月 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問 題的通知（財稅2002191號）對這種行為征稅辦 法重新作出規(guī)定，自2003年1月1日起，對以無形 資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配， 共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn) 讓不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅稅目注釋（試行稿） （國稅發(fā)1993149號）第八、九條中與新規(guī)定內(nèi)容 不符的予以廢止 （二）企業(yè)

21、所得稅 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅 所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 1、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè) 因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投 資成本后的余額。國稅函2004390號規(guī)定：企業(yè)在 一般的股權(quán)買賣中，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股 權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā) 2000118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的 被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股 權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 2、國稅發(fā)2000118號規(guī)定：企業(yè)股權(quán)投資 轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所 得稅；投資企業(yè)取得股息性質(zhì)的投資收益，凡投資企 業(yè)適用的所得稅稅

22、率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅 率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以 外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后， 并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得 稅。根據(jù)以上規(guī)定，投資企業(yè)可以利用其在被投資企 業(yè)的影響先由被投資企業(yè)進行利潤分配然后轉(zhuǎn)讓股 權(quán)，以達(dá)到減輕所得稅費用、提高稅后凈收益的目 的。 3、國稅函2004390號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅 補充規(guī)定：一、企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或 股份）買賣中，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投 資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知（國稅發(fā) 2000118 號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累 計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)

23、讓所 得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得；二、企業(yè)進行清算 或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，應(yīng) 按照 y度）需要明確 按國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（企業(yè)改組改制中若干所 得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定）的通知（國稅發(fā) 199897號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投 資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方 股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響 企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允 許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得； . A 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè) 的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）第 三條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資 產(chǎn)，如果有關(guān)準(zhǔn)備在申報

24、納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得， 轉(zhuǎn)讓處臵有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準(zhǔn)備應(yīng)允許作相反的 納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨立核 算的分公司）的全部股權(quán)時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng) 按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準(zhǔn)備等各項資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分 配利潤，轉(zhuǎn)讓人（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認(rèn) 為股息性質(zhì)的所得。 （三）個人所得稅 根據(jù)個人所得稅法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓 股權(quán)應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目依20%的稅率計算 繳納個人所得稅。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入 額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得 額。 合理費用，是指納稅人在轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中按 有關(guān)規(guī)定所支付的費用

25、，包括營業(yè)稅、城建稅、教育 費附加、資產(chǎn)評估費、中介服務(wù)費等。而有價證券的 財產(chǎn)原值，是指買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費用。 需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須 提供有關(guān)合法憑證，對未能提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原 值合法憑證而不能正確計算財產(chǎn)原值的，主管稅務(wù)機 關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況核定其財產(chǎn)原值。 例如，2007年國美電器宣布，在香港上市 的國美電器控股有限公司，通過銀行以委托貸款給獨 立第三方的方式，得到大中電器獨家管理與經(jīng)營權(quán)。 收購價格為36.5億。大中電器股權(quán)持有人張大中透 露，正是由于大中電器被國美電器收購，其所持股權(quán) 進行轉(zhuǎn)讓，向北京市地稅局一次性繳納個人所得稅達(dá) 5.6億元，并得到了

26、市地稅局向他開具的個人所得稅 完稅憑證，成為國內(nèi)一次性繳納個人所得稅最多的納 稅人。 （四）印花稅 1、 項規(guī) 。 指未上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)，不包括 上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股 權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅稅目稅率表第 定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花。國 稅發(fā)1991155號第十條進一步明確，“財產(chǎn)所有權(quán) 轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的 動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股 權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。”這里的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書 據(jù)，是埠 市公司的股票轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)。 2、財政部、國家稅務(wù)總局對上市公司

27、股票 轉(zhuǎn)讓所書立的書據(jù)怎樣征收印花稅作出了專門規(guī)定。 2008年4月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總 局決定，從2008年4月24號起，調(diào)整證券（股票） 交易印花稅率，由現(xiàn)行千分之三調(diào)整為千分之一。即 對買賣、繼承、贈予所書立的 A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓數(shù) 據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按千分之一的稅率繳納證 券交易印花稅。 3、對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn) 進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理 體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，以及國有企業(yè)改制、盤活 國有企業(yè)資產(chǎn)，而發(fā)生的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為，暫 不征收證券交易印花稅。 三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存有爭議的稅收問題 現(xiàn)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策適應(yīng)國家經(jīng)濟建設(shè)形

28、式的要求，但是，當(dāng)前大量股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收案例多從 營業(yè)稅角度進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收策劃，特別是利用財 政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的 通知（財稅2002191號）進行合理避稅，進行股 權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收策劃。 司承擔(dān)投資風(fēng)險的行為），然后再進行 即可輕易逃避稅收。 （一）以財稅2002191號規(guī)定，納稅人對 擬準(zhǔn)備銷售的不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，可以采取先 投資入股（本文所指的投資方式均指參與接受投資方 利潤分配、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓， A公司擬出售新開發(fā)的一幢大樓，這幢大 比如 （不考慮計算 樓開發(fā)成本及費用總計 1000萬元，經(jīng)評估，市場價 格為1800萬元。B公司有意購臵這幢大樓用于開辦 酒店。正常

29、操作步驟是 A公司以市場價格1800萬元 銷售這幢大樓，B公司以1800萬元買入。此時，A 公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)納的稅金及附加為 地增值稅、印花稅）： 5%的稅率計算繳 應(yīng)納城市維護建 按“銷售不動產(chǎn)”稅目依 納營業(yè)稅1800 X 5%=90 （萬元）； 設(shè)稅90 X 7%= 6.3 （萬元）,應(yīng)納教育費附加 90 X 3%=2.7 （萬元），應(yīng)納地方教育費附加 90 X 1% 9.9萬元。綜上計算，即 A公司 =0.9 （萬元），共計 銷售該幢大樓需要繳納99.9萬元的營業(yè)稅及附加。 ttT 但是如果A公司以這幢大樓作價1800萬元 投資參與B公司經(jīng)營，并擁有 B公司的一定股權(quán)。 之后，A公司再

30、把B公司中所擁有的股權(quán)以1800萬 元的價格轉(zhuǎn)讓給 B公司，用于 B公司開辦酒店使 用。根據(jù)財稅字2002191號文件規(guī)定：以無形資 產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共 同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征 收營業(yè)稅。因此，A公司轉(zhuǎn)讓大樓取得銷售收入，通 過投資再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式，將應(yīng)納稅化于無形中，不用 繳納銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅及附加。 （二）通過以上案例可以看出，目前以及今 后一段時間內(nèi)，在房地產(chǎn)行業(yè)繁榮的時期，有許多房 地產(chǎn)項目銷售或土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，可通過類似 操作辦法步驟，將造成有這部分稅收流失現(xiàn)象。 由此可見，股權(quán)投資及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收存在 法律漏洞，如何及時堵塞

31、稅收漏洞，關(guān)掉可能造成稅 收“流失閥”，成為每名稅務(wù)工作者需要研究的一個 課題。同時，在對股權(quán)交易進行稅收制度制定的過程 中，如何做到征稅合理，充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用； 如何確保橫向公平和縱向公平，保護市場主體的積極 性，仍然是當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)需要著力解決的問題。 改制企業(yè)，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓征不征契稅 2009-4-20 10:30 吉林地稅 問題：我企業(yè)是改制企業(yè)，在改制過程中發(fā) 生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這種情況，承受方征不征契稅？ 地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 答：財稅2008175號文件第二條規(guī)定：企 業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股 權(quán)，企業(yè) 本通知執(zhí)行期限為2009年1月1日至20

32、11年12月 31日。 地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。 提示：財稅2003184號文件第二條規(guī)定： 企業(yè)股權(quán)重組在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股 權(quán)，企業(yè) 國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造“，由職工 買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過 其職工投資增資擴股；將原企業(yè)改造為股份合作制企 業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土 地、房屋權(quán)屬，免征契稅。 財稅200641號文件規(guī)定：財政部國家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知（財 稅2003184號）執(zhí)行時間已于2005年底到期。為繼續(xù) 支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)改制 組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照

33、財稅2003184號文件 的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日至 2008年12月31日。 國稅函2006844號文件第三條規(guī)定：184號 文件第二條第一款中規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括單位、 個人承受企業(yè)股權(quán)，同時變更該企業(yè)法人代表、投資人、經(jīng)營范圍等法人要素的情況。在執(zhí)行中，可以根 據(jù)工商管理部門進行的企業(yè)登記認(rèn)定。即：企業(yè)辦理 變更登記的，適用于該款規(guī)定；企業(yè)辦理新設(shè)登記 的，不適用于該款規(guī)定。對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土 地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。 80%股權(quán)，同時A 公司20%股權(quán)。B C公司的出資額分 股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃案例分析 【案例】A公司持有B公司 公司的全資子公司C公司持有B 公司的注冊資本為5000萬元，A、 別為4000萬元和1000萬元。A、C公司因調(diào)整投資 結(jié)構(gòu)，擬將B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給 D公司。截至股 權(quán)轉(zhuǎn)讓日，B公司的賬面