法律對(duì)個(gè)人所得稅規(guī)定的完善途徑論文

1、摘要隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展， 現(xiàn)行個(gè)人所得稅收法律制度 與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的不適應(yīng)之處逐漸增多， 與世界稅制改革發(fā)展趨勢(shì)間 的差距也逐漸顯現(xiàn)。 本文通過(guò)對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅收法律制度現(xiàn) 狀和存在問(wèn)題的細(xì)致分析， 指出我國(guó)個(gè)人所得稅收法律制度完善的路 徑選擇。 關(guān)鍵詞個(gè)人所得稅；法律制度；問(wèn)題；完善路徑個(gè)人 所得稅自 1799年在英國(guó)創(chuàng)立，至今已有 200 多年的歷史，如今在世 界各國(guó)廣泛推廣采用，并成為發(fā)達(dá)國(guó)家最主要的稅收來(lái)源。 我 國(guó)于 1980 年頒布中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法，首次開(kāi)征個(gè)人 所得稅，其后經(jīng)歷了兩次修訂，但由于制度設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單、粗陋、社會(huì)經(jīng) 濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)整體的滯后， 稅收征

2、管乏力和公民納稅意識(shí)弱， 我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能遠(yuǎn)未得到充分發(fā)揮， 同時(shí)，由于近兩年對(duì) 個(gè)稅起征點(diǎn)的兩次調(diào)整， 引發(fā)了民眾對(duì)個(gè)稅改革的空前關(guān)注。 在 這樣的背景下，探討剛剛成長(zhǎng)起來(lái)的我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的種種問(wèn) 題，構(gòu)思改革和完善個(gè)人所得稅法律制度的路徑， 具有重大而迫切的 現(xiàn)實(shí)意義。 一、個(gè)人所得稅法律制度概述一個(gè)人所得稅的含義 和功能個(gè)人所得稅是對(duì)自然人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。 它最早于 1799年在英國(guó)創(chuàng)立在 1799 年，英國(guó)將原來(lái)用于募集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng) 費(fèi)的三步合成稅改為個(gè)人所得稅， 目前世界上已有 140 多個(gè)國(guó)家和地 區(qū)開(kāi)征了這一稅種，有近 4 多個(gè)國(guó)家以其為主體稅種。由于個(gè)人

3、所得稅在世界稅收史上具有稅基廣、 彈性大、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn) 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等諸多優(yōu)點(diǎn)，因而正在世界各國(guó)得到廣泛的推廣和發(fā)展。不僅成為許多國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源， 而且有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定器功能在國(guó)際社會(huì)享有經(jīng)濟(jì)內(nèi)在調(diào)節(jié)器和社會(huì)減壓閥的美譽(yù)。并且與每個(gè)公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力。 二我國(guó)個(gè) 人所得稅制度的現(xiàn)狀我國(guó)于 1980 年頒布中華人民共和國(guó)個(gè)人所得 稅法，首次開(kāi)征個(gè)人所得稅，其后經(jīng)歷了兩次修訂， 1994 年分稅 制改革，頒布施行了現(xiàn)行個(gè)人所得稅法。 1999年 8月 30日， 九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)了 關(guān)于修改中華人民共

4、和國(guó) 個(gè)人所得稅法的決定。2000年 9 月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)通知精神， 制定了關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投 資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。 同時(shí)， 2005 年和 2007 年，國(guó) 家兩次上調(diào)工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)， 進(jìn)一步減輕了中低收入階層的稅 負(fù)。自 1980 年個(gè)人所得稅開(kāi)征以來(lái)，收入連年大幅增長(zhǎng)，特別是 1994 年新稅制實(shí)施以來(lái)，個(gè)人所得稅收入以年均 34的增幅穩(wěn)步 增長(zhǎng)。1994年，我國(guó)僅征收個(gè)人所得稅 73 億元， 2008年增加到 3722 億元。1994 年到 2008 年，個(gè)人所得稅收人占的比重由015上升至 124，占稅收收入的比重由 14上升至 64。 個(gè)

5、人所得稅是 1994 年稅制改革以來(lái)收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一， 目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種， 在部分地區(qū)已躍居地方稅收收 入的第二位，成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。 個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò) 不斷發(fā)展，在組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要 的作用。 但隨著時(shí)間的推移和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的縱深發(fā)展，現(xiàn)行 個(gè)人所得稅法與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活的不適應(yīng)之處逐漸增多， 與世界稅制改 革發(fā)展趨勢(shì)間的差距也逐漸顯現(xiàn)。 1999年 8 月，我國(guó)曾對(duì)現(xiàn)行 個(gè)人所得稅法進(jìn)行過(guò)一次修改，但僅涉及對(duì)利息所得開(kāi)始征稅問(wèn)題， 沒(méi)有大的變化。 從那時(shí)至今，進(jìn)一步改革與完善現(xiàn)行個(gè)人所得 稅法的呼聲日益高漲，如何改革成為社會(huì)各界共

6、同關(guān)心的話題。 二、我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題一稅收制度設(shè)計(jì)粗陋， 不能體現(xiàn)科 學(xué)、公平和合理 1分類所得制模式難以體現(xiàn)公平合理。 現(xiàn)階 段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收主要采用的是分類稅制。 也就是將個(gè) 人各項(xiàng)所得分成 11 類，分別適用不同的稅率、不同的計(jì)征方法以及 不同的費(fèi)用扣除規(guī)定。 這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可 以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平 原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。 隨著我國(guó)市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化， 收入不僅僅體現(xiàn)為 勞動(dòng)取得的工資薪金， 資本性收入也越來(lái)越多， 并且呈隱性化的灰色 收入也比較多。 在這種情況下

7、，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取 得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人 所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。 這不僅不能全面、完整地 體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力， 反而會(huì)造成所得來(lái)源多、 綜合收入高的 納稅人不用納稅或少納稅， 所得來(lái)源少的、 收入相對(duì)集中的納稅人卻 要多納稅的現(xiàn)象。 具體說(shuō)來(lái)，首先，分類課征模式對(duì)不同的納 稅人的不同類型收入采取不同的稅率計(jì)算征稅， 影響稅收征管的效率。 其次，不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的負(fù)擔(dān)能力。 收人多元化 后，分類所得稅制會(huì)導(dǎo)致收入來(lái)源多的納稅少， 單一和集中的高收入者多納稅，違背稅收的公平性原則。 再次，還不能有效地發(fā)揮 個(gè)人所得稅的累進(jìn)

8、稅率結(jié)構(gòu)對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。 最后，分類課稅制本身容易使納稅人通過(guò)種種手段降低稅負(fù)以逃避負(fù) 稅。 比如，按所得納稅時(shí)，有的按月，有的按年，還有的按項(xiàng) 和按收付的次數(shù)為計(jì)征區(qū)間， 使納稅人可在不同項(xiàng)目、 不同的納稅期 之間轉(zhuǎn)移收入而逃稅。2稅率結(jié)構(gòu)不合理，嚴(yán)重?fù)p害效率。由于我國(guó)現(xiàn)階段采取分類所得稅制， 個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類 別不同而異，大體有三種一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行5% 45的 9 級(jí)超額累進(jìn)稅制，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行 5%35%的 5級(jí)超額累進(jìn)稅制；二是對(duì)其他 8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用 20% 的比例稅率，稿酬所得在使用 20%的比例稅率后減征 30%；

9、三是對(duì) 一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī) 關(guān)征收管理。 特別是工資薪金所得，級(jí)距過(guò)多，達(dá)到九級(jí)，邊 際稅率過(guò)高，違背了稅率檔次刪繁就簡(jiǎn)的原則。對(duì)于工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為勞動(dòng)所得， 而征稅時(shí)卻區(qū)別對(duì)待， 對(duì)勞務(wù) 報(bào)酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)。因?yàn)槎惵试O(shè)計(jì)復(fù)雜，邊際稅率偏高， 嚴(yán)重影響了稅收征管的效率，也某種程度 上抑制了勞動(dòng)者的積極性，間接損害了社會(huì)發(fā)展的效率。3費(fèi)用扣除方式粗陋、不科學(xué)，不具有人性化。現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、 費(fèi)用所占收入的比重不同， 并且每

10、個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在著較大的差異， 規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。 這樣很容易 在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果。 具體來(lái)講，首先，我國(guó)個(gè)人所 得稅減免和扣除的范圍過(guò)寬，項(xiàng)目過(guò)濫、過(guò)雜，造成征管工作困難， 使納稅人容易通過(guò)種種手段偷稅漏稅， 也不利于擴(kuò)大稅基， 對(duì)個(gè)人所 得稅的進(jìn)一步發(fā)展極為不利。 其次，費(fèi)用扣除缺乏合理精細(xì)的 劃分。 個(gè)人所得稅實(shí)行定額扣除，既不考慮納稅人取得收入付 出的成本、特殊費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，也不充分顧及納稅人婚否、教育子 女和贍養(yǎng)老人的多寡， 更不會(huì)考慮教育、 住房和醫(yī)療改革的不斷深

11、入 造成的個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用的差異。 不充分考慮納稅人所面臨 的各種負(fù)擔(dān)， 就不能真正按納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力扣除各種費(fèi)用， 無(wú) 法貫徹稅收的公平性原則。 再次，沒(méi)有考慮地區(qū)經(jīng)濟(jì)及消費(fèi)狀 況的差異。 全國(guó)各地一律一刀切采用統(tǒng)一的起征點(diǎn)不合理也不 公平，比如現(xiàn)行對(duì)工資薪金每月扣除 2000 元非常不合理。 因?yàn)?不同地區(qū)消費(fèi)水平不同， 2000 元在北京和在一個(gè)貧困縣買到的生活 資料是絕對(duì)不同的。 二個(gè)人所得稅稅收征管制度混亂、信息化 水平低 1執(zhí)法受地方政府機(jī)關(guān)影響，權(quán)大于法。我國(guó)稅收征管以行政機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)， 導(dǎo)致有的地方以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)和吸引人才為借 口，擅自越權(quán)頒行一些違反國(guó)家統(tǒng)一稅法精神的優(yōu)惠

12、政策， 如私自提 高工資、薪金所得的費(fèi)用扣除額或擅自擴(kuò)大免稅項(xiàng)目； 一些地方政府 默許足球俱樂(lè)部按自定稅率征稅，使國(guó)家稅款大量流失。2個(gè)人收入難確定。 個(gè)人收入隱性化已成為我國(guó)個(gè)人收入分配差距拉大的主要的直接的原因。 個(gè)人收入隱性化是指?jìng)€(gè)人收入或財(cái) 產(chǎn)的相當(dāng)部分不是由正常渠道取得， 或個(gè)人收入并非都在其名下反映 出來(lái)，使得個(gè)人收入難確定。 個(gè)人收入隱性化既是個(gè)人所得稅 征管前提上的難點(diǎn)問(wèn)題， 也是稅收收入在個(gè)人所得稅上嚴(yán)重流失的漏 洞，故被稱為稅收第一難。正如錢(qián)晟教授所言第一，新生貴族的分配渠道不規(guī)范，很多隱性收入、灰色收入不為人知，更談不上納 稅；第二，現(xiàn)金交易普遍，存款實(shí)名制提供了征稅的前

13、提條件，但是 征稅機(jī)關(guān)又無(wú)權(quán)查，這是銀行法的規(guī)定；第三，權(quán)大于法的現(xiàn)象依然 存在。 這些收入又往往非勤勞所得，這不僅是收入分配不公的 主因，也是廣大人民群眾最難接受的。3納稅申報(bào)不實(shí)。個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)包括兩個(gè)方面一是納稅人的申報(bào)， 即納稅人主動(dòng) 申報(bào)應(yīng)稅收入并繳納相應(yīng)的稅款。 據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)個(gè)人所得 稅主動(dòng)申報(bào)的人數(shù)占應(yīng)納稅人數(shù)不到 10。二是收入支付單位作為代扣代繳義務(wù)人的納稅申報(bào)， 這種申報(bào)占應(yīng)納稅申報(bào)情況的絕大 部分，是我國(guó)個(gè)人所得稅申報(bào)的主要方面。 近幾年反映在納稅 人和代扣代繳義務(wù)人納稅申報(bào)方面的問(wèn)題主要是納稅申報(bào)不真實(shí)， 申 報(bào)沒(méi)有明細(xì)表，甚至瞞報(bào)和不報(bào)等。 民營(yíng)企業(yè)基本不交

14、個(gè)人所 得稅。 4個(gè)人所得稅按月計(jì)征不科學(xué)。 有的人收入具有 季節(jié)性，如有的本月收入較多但下月可能失業(yè)沒(méi)有任何收入； 有的上 半年有收入但下半年收入少甚至沒(méi)有收入。 再如一本專著出版， 可能耗費(fèi)作者若干年甚至畢生精力，一旦出版則應(yīng)在當(dāng)月納稅。 顯然按取得收入月來(lái)計(jì)征個(gè)人所得稅既不公平又不科學(xué)。 5征管水平低，征管手段落后。 稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道 德修養(yǎng)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅務(wù)工作的要求， 以人工為主的落后 征管手段和方式， 不能使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)取得納稅人的收入資料， 并對(duì) 其納稅資料進(jìn)行處理與稽核。 這無(wú)疑影響了稅收征管的效率。 6處罰法規(guī)不完善，處罰力度輕，不能對(duì)納稅人起到震懾作用

15、。 具體表現(xiàn)在 1 對(duì)偷、漏稅等違法行為的界定模糊， 使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難 以把握，往往避重就輕。 2 對(duì)違法行為的處罰規(guī)定不具體、不 明確，幅度落差大，使稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)難決斷，可能會(huì)出現(xiàn)受主觀因素 影響而輕罰的現(xiàn)象。3 處罰標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定太低， 重補(bǔ)不重視處罰。4在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁 量權(quán)過(guò)大， 因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重， 一些違法者得到庇護(hù) 時(shí)有發(fā)生。 所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)。 要富貴，去偷稅甚至成為一部分人的致富秘訣。 甚至出現(xiàn)了一 些外國(guó)人在本國(guó)不敢偷、逃稅款，而到中國(guó)卻也大膽偷、逃稅款的現(xiàn) 象。 三公民納稅意識(shí)淡薄及社會(huì)評(píng)價(jià)體系的

16、偏差長(zhǎng)期封建社會(huì) 的影響，是公民納稅意識(shí)薄弱的歷史原因。 相當(dāng)多的人不管收 入高低一旦要納稅就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。 他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)或化整為零，以實(shí)物、債 權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅， 或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。 此外，現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問(wèn)題。 有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅款。 因 為社會(huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義； 另外社會(huì)不覺(jué)得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，不與你交往，或 與你斷絕交易。而在國(guó)外，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是

17、我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。四納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為唯一生活 來(lái)源的勞動(dòng)者的稅負(fù)不輕，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過(guò)本單位財(cái)務(wù)部門(mén)直 接代扣代繳，稅款無(wú)處可逃；而高收入階層及富人卻可以通過(guò)稅前列 支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和 買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段合理避稅。咼收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的 導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收理解成政府與納稅人之間的交易，意思是說(shuō)，政府收了

18、稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款毫無(wú)發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪 費(fèi)時(shí)，納稅人也無(wú)權(quán)置喙，那么，不要說(shuō)人們納稅的自覺(jué)性無(wú)法提高， 連政府向民眾收稅的合法性都有問(wèn)題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些稅款的權(quán)利；國(guó)家有收稅的特權(quán)，但也 有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。此外，個(gè)人所得稅制度的改革和完善的制約因素還有財(cái)稅制度不完善和不配套；各部門(mén)、各行業(yè)、各單位的協(xié)助和配合不到位；全社會(huì)的關(guān)心和支持程度不夠；政 府依法治稅的決心不夠等方面。三、我國(guó)個(gè)人所得稅法律制度的完善路徑通過(guò)考察個(gè)人所得稅制度的產(chǎn)生和發(fā)展， 借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá) 國(guó)家成熟的個(gè)人所得稅制度，

19、 筆者認(rèn)為我國(guó)個(gè)人所得稅制度合理建構(gòu) 必須遵循國(guó)情循序漸進(jìn)， 同時(shí)堅(jiān)持低稅負(fù)原則和有效運(yùn)行原則， 從以 下幾個(gè)方面科學(xué)設(shè)計(jì)具體制度。一繼續(xù)由分類所得稅制逐漸向綜合所得稅制過(guò)渡借鑒美國(guó)及國(guó)際上通行的做法， 我國(guó)的個(gè)人所得稅 制應(yīng)繼續(xù)由分類制向綜合制轉(zhuǎn)變。 變按月按次分項(xiàng)計(jì)算納稅為 按年收入綜合計(jì)算納稅。 當(dāng)然，我國(guó)的征管制度和水平尚不完 全具備這種轉(zhuǎn)變的條件，可等待時(shí)機(jī)循序漸進(jìn)分步到位。 二設(shè) 置合理的稅率結(jié)構(gòu)首先， 將現(xiàn)行的兩套稅率統(tǒng)一為超額累進(jìn)稅率， 平 衡納稅人。 其次，為簡(jiǎn)化稅制，應(yīng)縮減累進(jìn)稅率檔次，可考慮 將9檔降至35檔。再次，在條件成熟時(shí)，根據(jù)納稅人的家庭和婚姻狀況設(shè)計(jì)不同的超額累

20、進(jìn)稅率， 鼓勵(lì)納稅人以家庭為單位計(jì)算 申報(bào)納稅。三規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)首先，應(yīng)按純收益原則，對(duì)為取得收入而支付的必要費(fèi)用給予扣除。其次，對(duì)納稅人發(fā)生的特殊支出，如醫(yī)藥費(fèi)、意外事故損失等，應(yīng)允許實(shí)事求是地扣除。 再次，確定個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除時(shí)，要考慮納稅人的婚姻、家庭照料人 口等情況給予個(gè)人寬免扣除。四擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開(kāi)支的透明度， 這樣做不僅征稅過(guò)程清楚， 而且稅款流向也明白， 可有效消除納稅人 的納稅抵觸情緒，增強(qiáng)監(jiān)督的自覺(jué)性，也有利于對(duì)腐敗現(xiàn)象的遏制。 五加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、 打擊力度， 維護(hù)法律的嚴(yán)肅性 全國(guó)應(yīng)進(jìn)行每年多次的

21、個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查， 加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)的密切配合；通過(guò)立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí) 法的力度；加大對(duì)納稅人罰款的力度，參照一些國(guó)家的做法一一不管 納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以 做到罰一儆百，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以 維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。六提高征管信息化程度，完善稅收征管的各項(xiàng)配套措施在我國(guó)目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，采用美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，建立個(gè)人 收入納稅檔案，為每個(gè)納稅人建立一個(gè)稅務(wù)號(hào)碼。同時(shí)盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制，繼續(xù)完善

22、儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，實(shí)行居民身份證號(hào)碼 與納稅人號(hào)碼固定終身化制度以及發(fā)展計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)， 嚴(yán)格身份證辦理 等。使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行。加強(qiáng)稅務(wù)、工商、銀行和海關(guān)等機(jī)構(gòu)的個(gè)人收支信息聯(lián)網(wǎng)，增加個(gè)人收入的 透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，以堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。PEP 小學(xué)英語(yǔ)五年級(jí)下冊(cè)Unit four When is Easter? 教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容 : PEP 小學(xué)英語(yǔ)五年級(jí)下冊(cè) Unit four When is Easter ？ Part A: Let s spell 。教材分析 :unit4 的主題是 When is Easter? 主題是東西方節(jié)

23、日及個(gè)人的生日。主題圖通過(guò)學(xué)生們?cè)诮淌依镎務(wù)撃赣H節(jié)、中秋節(jié)和生日的情境，呈現(xiàn)出本單元要學(xué)習(xí)的核心詞匯和句型及其語(yǔ)用環(huán)境，拉開(kāi)了本單元學(xué)習(xí)的序幕。為學(xué)習(xí)單元A.B部分的各個(gè)板塊做好準(zhǔn)備。而Let s spell板塊為我們呈現(xiàn)了字母組合 th在單詞中發(fā)/ 0 /和/ e /的規(guī)則。通過(guò)聽(tīng)音圈詞活動(dòng)，強(qiáng)化記憶 th 的發(fā)音規(guī)則，鞏固學(xué)習(xí) th 的音形拼寫(xiě)對(duì)應(yīng)關(guān)系。第三部分通過(guò)選擇單詞寫(xiě)句子，幫助學(xué)生按照發(fā)音規(guī)則拼寫(xiě)句子。這些設(shè)計(jì)符合英語(yǔ)新課程標(biāo)準(zhǔn)的要求，有效的突出了英語(yǔ)核心素養(yǎng)。學(xué)情分析 :五年級(jí)學(xué)生學(xué)習(xí)英語(yǔ)已經(jīng)有二年半的時(shí)間了，對(duì)于教材的特點(diǎn)和結(jié)構(gòu)都比較熟悉。此階段的學(xué)生活潑好動(dòng)、好奇心強(qiáng)、勇于嘗

24、試，具有一定的邏輯思維能力和語(yǔ)言表達(dá)能力，并 有很強(qiáng)的自尊心和求知欲，對(duì)于學(xué)習(xí)英語(yǔ)的興趣已經(jīng)逐漸顯示出自己獨(dú)特的個(gè)性。設(shè)計(jì)理念： 根據(jù)英語(yǔ)新課程標(biāo)準(zhǔn)的要求以及突出英語(yǔ)核心素養(yǎng)，本節(jié)課我設(shè)計(jì)以情境教學(xué)為支撐，以學(xué)生小組合作為方法，在合作學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)老師的點(diǎn)撥輕松掌握th 的發(fā)音規(guī)則，并能在不同形式的練習(xí)中鞏固學(xué)習(xí) th 的音形拼寫(xiě)對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)展學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力以及引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行發(fā)現(xiàn)式的學(xué)習(xí)，觀察，感知體驗(yàn)并自己歸納，突出以教師為引導(dǎo)，學(xué)生為主體的教學(xué)理 念。教學(xué)目標(biāo) :1. 學(xué)生能夠掌握字母組合 th 在單詞中發(fā) /0 /和 / e /的規(guī)則。2. 學(xué)生能夠根據(jù) th 的發(fā)音規(guī)則讀出生詞。3

25、. 學(xué)生能夠按照 th 的發(fā)音規(guī)則拼讀單詞，并進(jìn)一步提高在單線上抄寫(xiě)句子的能力。4. 引導(dǎo)學(xué)會(huì)發(fā)現(xiàn)、觀察、體驗(yàn)學(xué)習(xí)的學(xué)習(xí)方法。教學(xué)重難點(diǎn) :重點(diǎn) ：學(xué)生能夠掌握字母組合 th 在單詞中發(fā) /0 /和 /e /的規(guī)則。難點(diǎn)： 學(xué)生能夠根據(jù) th 的發(fā)音規(guī)則讀出生詞 。學(xué)習(xí)方法： 情境學(xué)習(xí)法、小組合作法。教具準(zhǔn)備 : 多媒體教學(xué)課件、單詞卡片、評(píng)價(jià)獎(jiǎng)?wù)碌?。教學(xué)過(guò)程 :一、Warm Up1 繞口令游戲?？谏嘀疇?zhēng)?！驹O(shè)計(jì)意圖】拉近師生距離，愉悅學(xué)生心情。增進(jìn)對(duì)彼此的認(rèn)識(shí)，以便讓課堂順利開(kāi)展，同時(shí)鍛煉學(xué)生的齒舌靈活能力。T: Hello, boys and girls.Ss: Hello, teache

26、r.二、lead-in1. 看情境圖，引出三只小豬進(jìn)考場(chǎng)的故事。學(xué)生發(fā)現(xiàn)這個(gè)故事中的每句話都有什么特點(diǎn)，小組合作讀一讀說(shuō)說(shuō)自己的發(fā)現(xiàn)?！驹O(shè)計(jì)意圖】 : 通過(guò)情境圖的展示，讓學(xué)生在情境中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，思考問(wèn)題，引出課題。三、Presentation1. 出示學(xué)習(xí)目標(biāo)，明確本節(jié)課的學(xué)習(xí)任務(wù)。2. 繼續(xù)看情境，小組合作讀句子，說(shuō)說(shuō)你發(fā)現(xiàn)了字母組合 th 有幾種不同的發(fā)音，交流。The first pig is thirteen.He likes maths.The second pig is three years old.He is thin.The third pig has a birthdayon the fifth of April.3. 老師解疑，出示 th 在單詞中的兩種正確發(fā)音。清輔音：/ 9/舌尖放在上下齒之間，氣流由舌尖間的縫隙擠出，聲帶不振動(dòng)。濁輔音： /e /