從優(yōu)化整體稅收結(jié)構(gòu)的角度看“營改增”

1、從優(yōu)化整體稅收結(jié)構(gòu)的角度看“營改增”一、什么是“營改增”以及“營改增”后的稅收結(jié)構(gòu)（一）什么是“營改增”，為什么“營改增”“營改增”就是指營業(yè)稅改增值稅。 營業(yè)稅改增值稅之前是 這樣定義這兩稅的：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓 無形的資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人， 就其所取得的營業(yè)額征 收的一種稅；增值稅是對銷售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(wù) 以及進(jìn)口貨物的單位和個人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。 2012年 1月 1日起，在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù) 業(yè)“營改增”試點(diǎn)。 2013年 8月 1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn) 代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)推向全國， 同時將廣播影視服務(wù)納

2、入試 點(diǎn)范圍。 2014年 1月 1日起，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍 內(nèi)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。 2014年 6月 1日起，電信業(yè)在全國范 圍內(nèi)實(shí)施“營改增”試點(diǎn)。 2016年 5月 1日起，全面推開“營 改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試 點(diǎn)范圍。營業(yè)稅是對課稅對象全額課征， 增值稅是對課稅對象增值額 課征，“營改增”最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)納稅， 有利于企業(yè)降 低稅負(fù)，“營改增”可以說是一項(xiàng)減稅的政策。同時，全面“營 改增”之后，全行業(yè)會形成抵扣鏈，企業(yè)外購的服務(wù)繳納的增值 稅也可用來抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。同時，增值稅發(fā)票管理較嚴(yán)格， 交易雙方可以牽制，不容易做虛假發(fā)票。從

3、以上幾方面來講，增 值稅要優(yōu)于全額課征的營業(yè)稅。 盡管改征增值稅后， 試點(diǎn)企業(yè)能 夠抵扣外購產(chǎn)品與服務(wù)所含稅款， 起到減稅作用， 但不同企業(yè)由 于外購產(chǎn)品與服務(wù)的價值與比例不同， 所以減稅程度也會有些差 異。（二）“營改增”后的稅收結(jié)構(gòu) 根據(jù)財政部預(yù)算司提供的 2015 年全國一般公共預(yù)算收入決 算表， 2015 年稅收收入決算數(shù) 124 922.2 億元，國內(nèi)增值稅 31 109.47 億元，國內(nèi)消費(fèi)稅 10 542.16 億元，營業(yè)稅 19 312.84 億元，關(guān)稅 2 560.84 億元。國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、國內(nèi)消費(fèi)稅 和關(guān)稅總和為 63 525.31 億元，占總稅收 124 922.2

4、 億元的 50.85%，大約占一半。企業(yè)所得稅 27 133.87 億元，個人所得稅 8 617.27 億元。企業(yè)所得稅和個人所得稅總和為 35 751.14 億 元，占全年稅收收入決算數(shù) 124 922.2 億元的 28.62%，其中個 人所得稅 8 617.27 億元僅占全年稅收收入決算數(shù) 124 922.2 億 元的 6.9%。根據(jù)財政部國庫司提供的2016年16月財政收支情況數(shù)據(jù) 和相關(guān)解釋可以知道，全國 16月一般公共預(yù)算收入中的稅收 收入 72 236 億元，同比增長 8.6%。16 月國內(nèi)增值稅 16 919 億元，同比增長 8.7%。其中， 6 月份增長 20.9%，比 15月

5、累 計增幅（ 5.8%）提高較多，主要是全面推開“營改增”試點(diǎn)后， 原營業(yè)稅納稅人改繳增值稅， 收入在增值稅科目中反映， 體現(xiàn)為 增值稅增收。16月營業(yè)稅11 273億元，同比增長15.6%。其 中， 6月份下降 86%，主要是原營業(yè)稅納稅人已改繳增值稅。當(dāng) 月有少量營業(yè)稅入庫， 主要是全面推開“營改增”試點(diǎn)前的一些 在途款項(xiàng)。 16月國內(nèi)消費(fèi)稅 5 463億元， 同比增長 2.8%。 16 月關(guān)稅 1 204 億元，同比下降 3.8%。 16月國內(nèi)增值稅、營業(yè) 稅、國內(nèi)消費(fèi)稅和關(guān)稅總和為 34 859億元，占總稅收 72 236億 元的 48.26%，大約占一半。 16月企業(yè)所得稅 18 3

6、53億元，同 比增長 7.6%。 16月個人所得稅 5 695 億元，同比增長 19.8%。 企業(yè)所得稅和個人所得稅總和為 24 048 億元，占總稅收 72 236 億元的 33.29%，其中個人所得稅 5 695億元， 僅占總稅收 72 236 億元的 7.88%。根據(jù)以上數(shù)據(jù)， 總體上來講， 我國的稅收結(jié)構(gòu)是流轉(zhuǎn)稅比重 過高，所得稅和其他稅種所占比重過低。在所得稅中，企業(yè)所得 稅所占份額較高，個人所得稅所占份額較少。二、怎樣的稅收結(jié)構(gòu)才合理（一）從社會主義大國角度看稅收目標(biāo)公平和效率 總的來說， 征稅的成本來自百姓也要用于百姓。 稅收最終目 的是要有利于提升百姓的生活水平和安全的保障水平

7、， 有利于經(jīng) 濟(jì)發(fā)展，搞活民間經(jīng)濟(jì)。從效率原則來講，具有以下方面：（ 1）充分且有彈性。充 分是指稅收應(yīng)能為政府活動提供充裕的資金， 保證政府實(shí)現(xiàn)其職 能的需要。 有彈性是指稅收應(yīng)能使稅收收入隨著國民經(jīng)濟(jì)的增長 而增長。（ 2）節(jié)約與便利?！肮?jié)約”就是要求稅收盡可能地減 少征管成本； “便利”要求稅收制度能方便納稅人， 盡可能地減 少繳納成本。（ 3）中性與矯正性。稅收的中性是指不會因征稅 而改變產(chǎn)品、 服務(wù)以及要素的相對價格， 從而不影響納稅人經(jīng)濟(jì) 決策，不會因?yàn)檎鞫惗淖兇蠹业南M(fèi)行為。 稅收的矯正性簡單 講就是可以通過征稅達(dá)到矯正不合理的經(jīng)濟(jì)行為的目的。從稅收的公平原則來講，具有以下方面

8、：（ 1）平等競爭原 則。平等競爭原則所遵循的公平原則是規(guī)則公平與起點(diǎn)公平。 該 原則著眼于通過稅收為市場經(jīng)濟(jì)的行為主體創(chuàng)造平等競爭的環(huán) 境。（ 2）受益原則。受益原則認(rèn)為各人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從 政府公共服務(wù)活動中獲得的利益相一致。（ 3）能力原則。能力 原則所遵循的是公平準(zhǔn)則是結(jié)果公平， 該原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)個人的 納稅能力來確定個人應(yīng)承擔(dān)的稅收。 應(yīng)以能客觀地觀察并衡量的 某種指標(biāo)作為衡量納稅能力的依據(jù)。 在采用怎樣的指標(biāo)為衡量標(biāo) 準(zhǔn)上有三種主要看法： 其一， 以收入作為衡量各人納稅能力的指 標(biāo)；其二，以消費(fèi)為衡量各人納稅能力的指標(biāo)；其三，以財產(chǎn)為 衡量各人納稅能力的指標(biāo)。 （二）采用怎樣的

9、稅收結(jié)構(gòu) 才能實(shí)現(xiàn)社會主義大國稅收目標(biāo)稅制結(jié)構(gòu)是整個稅收制度的總體結(jié)構(gòu)， 它表明各類稅收在整 個稅收中的相對地位。 以課稅對象的分類來考察稅制結(jié)構(gòu)， 可以 分為單一稅制和復(fù)合稅制兩個基本類型。單一稅制是指以某一類稅收構(gòu)成的稅制結(jié)構(gòu)。 復(fù)合稅制是多種稅收并存的稅制結(jié)構(gòu)。 復(fù)合稅制一般可分為三種： 以所得稅為 主體稅或以財產(chǎn)稅和所得稅為雙主體的復(fù)合稅制； 以流轉(zhuǎn)稅為主 體稅的復(fù)合稅制；以所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的復(fù)合稅制。作為有責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣髁x經(jīng)濟(jì)大國來講， 一個比較不錯的 稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)該以所得稅和財產(chǎn)稅為主， 更加體現(xiàn)社會的公平， 有 一個更公平的稅收結(jié)構(gòu)也促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)更有效率地運(yùn)行。 流轉(zhuǎn)稅 雖然能

10、夠保證稅收的充足， 但是經(jīng)濟(jì)主體有可能沒有多少利潤卻 繳稅較多，這不符合量能負(fù)擔(dān)的原則。而財產(chǎn)稅和所得稅，財產(chǎn) 多或者所得多就應(yīng)該多繳稅符合量能負(fù)擔(dān)的原則。三、優(yōu)化稅收整體結(jié)構(gòu)，全面營改增之后的布局（一）分稅制改革 政府的財力與支出責(zé)任相匹配（筆者認(rèn)為這樣講比較準(zhǔn)確， 以前講得較多的是財權(quán)與事權(quán)相匹配或財力與事權(quán)相匹配） 。作 為政府，應(yīng)該明確其權(quán)力清單、責(zé)任清單，進(jìn)一步規(guī)范和約束政 府支出，約束好必要的稅收總規(guī)模 （政府支出決定了稅收規(guī)模） 。（二）稅收改革1. 關(guān)于個人所得稅和企業(yè)所得稅。 我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國 家的一些做法， 分類所得征收改為綜合所得征收， 以個人為征收 最小單位改為以

11、家庭為征收最小單位， 統(tǒng)一衡量家庭的承擔(dān)稅負(fù) 能力。對于家庭收入較低的如果計稅所得達(dá)不到一定標(biāo)準(zhǔn)， 搞一 個負(fù)所得稅，政府對家庭給予一定的補(bǔ)貼。對于企業(yè)所得稅，應(yīng) 該進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，尤其是中小企業(yè)，要釋放活力，對照政府規(guī)定的負(fù)面清單做到“法無禁止皆可為”2. 要做好征遺產(chǎn)稅的準(zhǔn)備。長期來講，一定要征遺產(chǎn)稅，這 是調(diào)節(jié)財產(chǎn)收益的一個重要舉措。 像國外有些國家， 遺產(chǎn)稅稅率 還不低，有些富人覺得與其留下很多財產(chǎn)還不如選擇做慈善捐贈 出去，這樣也增進(jìn)了社會的和諧。當(dāng)然，征遺產(chǎn)稅涉及到其中一 個很重要的財產(chǎn)公開環(huán)節(jié)， 這個很難，但也要做好這方面的準(zhǔn)備。3. 改城市維護(hù)建設(shè)稅( urban m

12、aintenance and construction tax )為城市農(nóng)村建設(shè)稅( urban and rural construction tax ，簡稱建設(shè)稅 construction tax )。為了提 高農(nóng)民的生活水平， 讓農(nóng)民切實(shí)體會到幸福生活， 在解決農(nóng)村公 共品供給資金來源方面， 筆者提出改城市維護(hù)建設(shè)稅為城市農(nóng)村 建設(shè)稅這個觀點(diǎn)。 首先這是基于這樣的前提， 農(nóng)民與城市居民具 有平等享有政府提供的公共品的權(quán)利。 目前， 農(nóng)民享有的公共品 要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于城市居民， 必須有一個制度化的東西去永久性地保證 農(nóng)民享有更多的公共品權(quán)利。 應(yīng)該將城市農(nóng)村建設(shè)稅用于農(nóng)村和 城市的建設(shè)資金按人口決

13、定比例， 這樣也有利于長期發(fā)展， 有利 于以后的農(nóng)村城市一體化。4. 消費(fèi)稅擴(kuò)圍。目前，我們國家對煙、酒、化妝品、貴重首 飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球 及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、電池、 涂料 15 類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅征稅范圍有選擇性，稅 負(fù)具有很強(qiáng)的調(diào)節(jié)性，其一，可以調(diào)節(jié)收入分配差距，把一些奢 侈品、高檔消費(fèi)品納入到消費(fèi)稅征收范圍， 可以抽肥補(bǔ)瘦； 其二， 可以引導(dǎo)一些好的消費(fèi)習(xí)慣， 校正不好的消費(fèi)行為， 引導(dǎo)消費(fèi)結(jié) 構(gòu)進(jìn)而引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 把一些高能耗、 不可再生及不利于人身體 健康的產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍。5. 房產(chǎn)稅。近些年，房

14、價漲得太猛，有多套房產(chǎn)者或?qū)ｉT的 房產(chǎn)投機(jī)者通過轉(zhuǎn)讓或出租收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過靠勞動所得。 房價主要 由供需決定， 調(diào)節(jié)也要從供需兩方面入手。 比如增加提供社會保 障房（特別是廉租房），控制房貸，征房產(chǎn)稅（可以對所有產(chǎn)權(quán) 房（不只是增量房，而且包括存量房，農(nóng)村住房暫不征，因?yàn)榱?轉(zhuǎn)受限， 沒有土地使用證） ，對于人均面積低于一定數(shù)量免征） 。 在商品房供給方面， 還要注意房價的土地供給的成本方面， 長期 要改變政府依賴土地財政的狀況， 開源節(jié)流。 征房產(chǎn)稅一定要在 保有環(huán)節(jié)征，增加持有的成本，所有商品房納入征稅范圍，征稅 時同時要考慮房屋市場價值和面積兩個因素， 可以有相當(dāng)可觀的 免征額（把低收入群體排除在房產(chǎn)稅納稅人之外）。6. 家庭綜合消費(fèi)支出稅收。 能否考慮家庭綜合消費(fèi)支出 （包 括消費(fèi)在教育、醫(yī)療服務(wù)、飲食起居等方面的支出）的稅收。一 般來說， 富裕的家庭總共的消費(fèi)支出較多， 其子女可以受到較好 的教育資源， 生活質(zhì)量相對較好， 子女取得高收入的能力和渠道 較多，這樣會造成富裕的家庭與貧窮的家庭之間后續(xù)的貧富差距 拉大。對家庭總消費(fèi)支出征稅，調(diào)節(jié)家庭總的消費(fèi)支出，促進(jìn)起 點(diǎn)公平。7. 其他。在短期稅負(fù)較穩(wěn)定及民生得到大幅提高的基礎(chǔ)上考 慮開征一些高標(biāo)準(zhǔn)的稅，