會計實務中所得稅匯算清繳納稅調整的處理

1、會計實務中所得稅匯算清繳納稅調整的處理根據(jù)我國企業(yè)所得稅稅法相關規(guī)定， 我國的企業(yè)所得稅實行 按季度（月份）預繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅匯算清 繳的時間為次年 5月 30日前完成。企業(yè)應當自會計年度終了之 日起五個月內，向主管稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報 表，并進行匯算清繳， 稅務機關對企業(yè)自行匯算清繳的款項進行 審核無誤后，結清應繳或應退稅款。在會計實踐中，對于由稅務 機關審核或企業(yè)自查得出應補 （退） 企業(yè)所得稅如何進行會計處 理，因尚未存在明確規(guī)定，而導致出現(xiàn)多種處理方法，目前主要有三種不同的做法：一是通過“所得稅費用”賬戶核算； 二是通過“以前年度損益調整”賬戶核算； 三

2、是通過“利潤分配未分 配利潤”賬戶核算。 對以上三種處理方式， 筆者贊同第三種做法， 下面結合實例逐一進行分析探討。例：A公司2014年全年會計利潤總額為 200萬元，企業(yè)所 得稅稅率為 25%，全年營業(yè)收入 1000 萬，發(fā)生的與生產經(jīng)營活 動有關的業(yè)務招待費支出 10 萬元，且無其他納稅調整事項。公 司 2014 年 1 至 4 季度已預繳企業(yè)所得稅 50 萬元。 2015年 3 月 10日，進行匯算清繳并補交 2014年應繳企業(yè)所得稅款，并進行 相應的會計處理。所得稅匯算清繳后，按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當

3、年營業(yè)收入的5%o, A公司2014年度實際發(fā)生業(yè)務招待費支出 10萬元，按稅法要求業(yè)務招待費只能扣 除5萬(10*60%1000*%)，故應調增應納稅所得額5萬元，即：A公司2014年度應納稅所得額=(200+5)*25%=51.25 (萬 元)應補繳所得稅 =51.25-50=1.25 (萬元)對上述應補繳所得稅 1.25 萬元如何做會計分錄呢？現(xiàn)對實 際工作中的三種做法逐一進行分析。一、通過“所得稅費用”賬戶核算A公司2015年3月10日調賬：借：所得稅費用 1.25貸：應交稅費 -應交所得稅 1.25A 公司 2015 年 3 月 15 日實際補交所得稅時：借：應交稅費 - 應交所得稅

4、 1.25貸：銀行存款 1.25A公司2015年3月31日結轉“所得稅費用”賬戶時：借：本年利潤 1.25貸：所得稅費用 1.25筆者認為上述賬務處理不夠準確。 目前， 會計界對收益的計 量有兩種不同觀點： 一種是本期經(jīng)營收益觀， 另一種是損益滿計 觀。損益滿計觀認為，一切營業(yè)收入、費用以及特殊損益、前期 損益調整等所有項目， 都應在計算凈收益是予以計列。 根據(jù)這一 觀點，本期損益表不僅包括所有在本期確認的業(yè)務活動所引起的 損益項目，還要包括以前年度損益調整等項目。其理由是：企業(yè) 壽命期內各年所報告的凈收益之和應等于該企業(yè)凈收益總額。 按 損益滿計觀要求做賬， 調整上年所得稅費用要在本年度“本

5、年利 潤”賬戶反映。本期經(jīng)營收入觀認為， 本期損益表中所列計的收益僅包括本 期經(jīng)營活動所產生的各項成果， 前期收益計算錯誤、 前期損益調 整項目和特殊損益與本期無關， 不屬于本期經(jīng)營活動， 不應列入 損益表，只能作為留存收益項目調整。根據(jù)這一觀點，上年所得 稅費用的調整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配 - 未分 配利潤”賬戶。根據(jù)本期經(jīng)營收益觀，上列中如果將影響 2014 年凈收益的 所得稅費用計入到 2015年的所得稅費用，將影響 2015年的凈收 益，造成會計信息的失真，所以，補交上年所得稅通過“所得稅 費用”核算是不準確的。二、通過“以前年度損益調整”賬戶核算A公司2015年3月1

6、0日調賬（單位：萬元，以下同）： 借：以前年度損益調整 1.25貸：應交稅費一應交所得稅 1.25A 公司 2015 年 3 月 15 日實際補交所得稅時：借：應交稅費 - 應交所得稅 1.25貸：銀行存款 1.25A公司2015年3月31日結轉“以前年度損益調整”賬戶時：借：利潤分配 -未分配利潤 1.25 貸：以前年度損益調整 1.25 筆者認為，上述賬務處理也不夠準確，原因是：“以前年度 損益調整”是指以前年度發(fā)生的影響損益的事項在本年度進行 調整以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損 益的事項。 它分為三個方面： 一是本年度發(fā)生的調整以前年度損 益的事項。二是以前年度重大差

7、錯調整。比如，被審查出來的上 年度或以前年度多計或少計的利潤需要調整。 三是年度資產負債 表日后事項調整， 是指年度資產負債表日至財務會計報告批準報 出日之間發(fā)生的需要調整報告年度損益的事項。 比如， 資產減損 需要計提減值準備， 銷售退回需要調整原有記錄及結果， 訴訟案 件所獲賠款或支付賠款需要調整等。 從以上分析可以看出， 補繳 企業(yè)所得稅是會計規(guī)范與稅法的要求不同所造成的， 而不是會計 核算錯誤造成的， 所以它不屬于“以前年度損益調整”的核算內 容，通過“以前年度損益調整”賬戶核算不符合會計準則相關要 求。三、通過“利潤分配 - 未分配利潤”賬戶核算A公司2015年3月10日調賬：借：利潤分配 -未分配利潤 1.25貸：應交稅費 - 應交所得稅 1.25A公司2015年3月15日實際補交所得稅時：借：應交稅費 - 應交所得稅 1.25貸：銀行存款 1.25 筆者認為，上述賬務處理正確。理由是：由于