通過(guò)表格法理解合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的實(shí)質(zhì)

1、合并報(bào)表是會(huì)計(jì)教學(xué)中的難點(diǎn)問(wèn)題，如何讓學(xué)生理解并掌握合并報(bào)表哪？筆者經(jīng)過(guò)多年探索總結(jié)出了表格法，通過(guò)表格可以讓學(xué)生更好的理解合并報(bào)表的實(shí)質(zhì)，這也是筆者在合并報(bào)表方面屢戰(zhàn)不敗的重要密訣，希望大家能從中領(lǐng)悟到有益的啟示。例題： a 公司是 b 公司的母公司。( 1 ) 98 年 9 月 18 日， a 公司向 b 公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為 1000 萬(wàn)(不含稅)，銷(xiāo)售成本為700 萬(wàn)，價(jià)款已收存銀行。(2) 98年12月31日，b公司期末存貨中包含從a公司購(gòu)入的甲產(chǎn)品400萬(wàn)，由于相同類(lèi)型新產(chǎn)品上市，該存貨的可變現(xiàn)凈值總額跌至320 萬(wàn)。(3) 99年12月31日，b公司期末存貨中包含

2、從a公司購(gòu)入的甲產(chǎn)品100萬(wàn)，該存貨的市價(jià)總額為 120 萬(wàn)。1 、如何編制98.99 年的抵消分錄？2 、 編制 98 年可變現(xiàn)價(jià)值跌至250 萬(wàn)， 99 年可變現(xiàn)價(jià)值跌至90 萬(wàn)時(shí)的抵消分錄思路：合并報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映由多個(gè)法人企業(yè)組成的一個(gè)財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)情況，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將母公司和子公司作為整體看待，視為同一會(huì)計(jì)主體，母子公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)從集團(tuán)這一整體的角度進(jìn)行考慮。即一體性原則。在一體性原則外的虛增虛減行為都要進(jìn)行抵消。一體性原則仿照附表的思路，可用于所有日常合并報(bào)表抵消，特別是適用于債券往來(lái)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易等思路比較復(fù)雜的特殊

3、往來(lái)業(yè)務(wù)的抵消。按一體性原則合并過(guò)程分析表報(bào)表科目第一問(wèn)第二問(wèn)98 年金額99 年金額母公司 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸 1000貸 1000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借 700借 700子公司存貨庫(kù)存商品借 400借 100借 400借 100存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 800貸 150貸 10管理費(fèi)用借 80貸 80借 150貸 150主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未知 y未知 z未知 y未知 z主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600300600300母子公司科目簡(jiǎn)單相加存貨庫(kù)存商品400借 100400100存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸 800貸 150貸 10管理費(fèi)用借 80貸 80借 150貸 140主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未知 y+1000未知 z未知 y+1000未知 z主營(yíng)業(yè)務(wù)

4、成本13003001300300從集團(tuán)一體角度考慮的數(shù)據(jù)存貨庫(kù)存商品2807028070存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00貸 300年初未分配利潤(rùn)（存貨毛利）借 400管理費(fèi)用00借 30貸 30主營(yíng)業(yè)務(wù)收入未知 y未知 z未知 y未知 z主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420210420210注：本表中涉及貨幣資金及稅金在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中因不涉及合并抵消問(wèn)題、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)因各種參考書(shū)上已有較詳細(xì)的抵消處理例題，故均未在表中列出。從集團(tuán)一體角度考慮的數(shù)據(jù)實(shí)際上為合并抵消后的數(shù)據(jù)。解答：這是匯總后編制的抵消分錄，可直接運(yùn)用于實(shí)務(wù)。但考試時(shí)，還是在理解后分步作答比較穩(wěn)妥。第 1 問(wèn)：（ 1 ） 98 年抵消分錄（按差異數(shù)編制 ）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本880管理費(fèi)用80存貨40（ 2 ） 99 年抵消分錄借：年初未分配利潤(rùn) 40 （集團(tuán)多出數(shù)表示應(yīng)補(bǔ)記）管理費(fèi)用 80貸： 存貨30主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90第 2 問(wèn)：)1000880（ 1 ） 98 年抵消分錄（